© 2020 Международный банк реконструкции и развития / Всемирный банк 1818 H Street NW Washington DC 20433 Телефон: 202-473-1000 Веб-сайт: www.worldbank.org Часть 4 © 2019 CPA Canada. Представленные учебные материалы используются на основании лицензии CPA Canada для целей обучения и не предназначены для продажи. Лицензия действует на территории Европейского Союза на определенных условиях. Настоящий документ подготовлен сотрудниками Всемирного банка с использованием материалов из внешних источников. Содержащиеся в нем выводы, толкования и заключения могут не отражать мнения Всемирного банка, его Совета исполнительных директоров или правительств представляемых ими стран. Всемирный банк не гарантирует точности сведений, содержащихся в настоящем документе. Границы, цвета, названия и иная информация, указанная на картах, содержащихся в настоящем документе, не являются выражением мнения Всемирного банка относительно правового статуса какой-либо территории или поддержки, или признания таких границ. Настоящая публикация подготовлена при финансовой поддержке Европейского союза. Единоличную ответственность за ее содержание несет Центр Всемирного банка по реформированию финансовой отчетности. Содержание публикации может не отражать мнение Европейского союза. Права и разрешения: Представленный материал защищен законодательством об авторском праве. Поскольку Всемирный банк поощряет распространение знаний, настоящую публикацию разрешается воспроизводить полностью или частично в некоммерческих целях при условии указания полной ссылки на нее. Любые запросы относительно прав и лицензий, в том числе вторичных прав на использование документа, следует направлять по адресу: World Bank Publications, The World Bank Group, 1818 H Street NW, Washington, DC 20433, USA; факс: 202-522-2625; эл. почта: pubrights@worldbank.org. СОДЕРЖАНИЕ ПРЕДИСЛОВИЕ 1 ВВОДНАЯ ЧАСТЬ  3 ВЫРАЖЕНИЕ ПРИЗНАТЕЛЬНОСТИ 4 СОКРАЩЕНИЯ 5 СТРУКТУРА РУКОВОДСТВА 6 1 ЧАСТЬ 1. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ИСПОЛЬЗОВАНИЮ РУКОВОДСТВА 7 1.1. Введение 8 1.2. Графические символы, используемые в Руководстве 10 ЧАСТЬ 2. КОМПЕТЕНТНОСТНО-ОРИЕНТИРОВАННЫЙ ПОДХОД К ОБРАЗОВАНИЮ В СФЕРЕ 2 БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА: ОБЗОР ОСНОВНЫХ ПОНЯТИЙ 11 2.1. Профессиональная компетентность и матрицы компетенций 12 2.1.1. Профессиональная компетентность 12 2.1.2. Образование и оценка на основе компетенций и на основе знаний 13 2.1.3. Преимущества и недостатки применения подхода на основе компетенций к образованию в сфере бухгалтерского учета 14 2.1.4. Когнитивные уровни 15 2.1.5. Акцент на оценке 16 2.1.6. Матрицы компетенций 17 2.1.7. Резюме 19 2.2. Международные образовательные стандарты (IES) 20 2.2.1. Введение в IES 20 2.2.2. Обзор IES 24 3 ЧАСТЬ 3. УЧЕБНО-ОЦЕНОЧНЫЙ ИНСТРУМЕНТАРИЙ ДЛЯ ПРЕПОДАВАТЕЛЕЙ 32 3.1. Определение учебных программ / учебных планов курса на основании спецификаций программы 34 3.1.1. Разработка спецификаций программы 34 3.1.2. От спецификаций программы к учебным программам / планам курса 37 3.1.3. Подробное рассмотрение уровней владения и уровней углубленности изучения 40 3.2. Разработка целей обучения на основе учебной программы / учебного плана курса 41 3.2.1. Задачи и функции целей обучения 41 3.2.2. Принципы формулирования целей обучения 41 3.2.3. Глаголы действия, приемлемые для целей обучения 42 3.2.4. Как цели обучения согласуются с ключевыми компетенциями / результатами обучения 44 3.3. Разработка учебных материалов с учетом целей обучения 49 3.3.1. Выбор литературы и дополнительных источников 51 3.3.2. Составление конспекта занятий 52 3.3.3. Разработка презентационных материалов и учебных занятий для вовлечения обучающихся 58 3.3.4. Обеспечение надлежащей вспомогательной информации 63 3.4. Вспомогательные компетенции и информационно-коммуникационные технологии 63 3.4.1. Формирование профессиональных навыков  64 3.4.2. Формирование профессиональных ценностей, этических принципов и подходов 65 3.4.3. Внедрение информационно-коммуникационных технологий в программу обучения бухгалтерскому учету 71 3.5. Разработка системы оценки с учетом содержания курса и целей обучения 75 3.5.1. Характеристики качественной оценки 75 3.5.2. Формативная и суммативная оценка 76 3.5.3. Разработка и проведение экзаменов  78 3.5.4. Разработка качественных вопросов с вариантами ответов 81 3.5.5. Составление качественных вопросов с кратким ответом 90 3.5.6. Составление качественных практических кейсов 100 3.5.7. Другие виды оценок 103 3.5.8. Когда использовать каждый тип вопросов в процессе оценки 104 4 ЧАСТЬ 4. ПРИМЕРЫ УЧЕБНО-ОЦЕНОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ  105 4.1. Введение 106 4.1.1. Общие сведения 106 4.2. Выдержки из учебного плана для примера программы 107 4.2.1. Выдержка 1 из примера учебного плана: содержание 107 4.2.2. Выдержка 2 из примера учебного плана: руководство на уровне программы 108 4.2.3. Выдержка 3 из примера учебного плана: описание курса и общие сведения о типовом курсе 116 4.2.4. Глоссарий оценочных терминов 119 4.3. Примеры материалов из курса «Промежуточный финансовый учет I» 120 4.3.1. Пример введения в курс 120 4.3.2. Пример плана занятия (занятие 5 курса «Промежуточный финансовый учет I») 124 4.3.3. Контрольные материалы 153 4.4. Пример материалов других курсов программы профессиональной подготовки 164 4.4.1. Выдержка из курса «FN1. Основы корпоративного финансирования» 164 4.4.2. Выдержка из курса «AU1. Внешний аудит». Занятие 2 172 4.4.3. Приложение, приведенное в большинстве курсов 190 4.5. Пример оценочных материалов программы профессиональной подготовки 195 4.5.1. Пример вопросов с вариантами ответов 195 4.5.2. Пример вопросов с краткими ответами 196 4.5.3. Пример вопросов с краткими кейсами 200 4.6. Пример этических вопросов 204 4.6.1. Вопрос с кратким ответом 204 4.6.2. Вопрос на основе сценария 204 5 ЧАСТЬ 5. КОМПЛЕКСНЫЕ ПРАКТИЧЕСКИЕ ЭКЗАМЕНЫ 207 5.1. Общее описание 208 5.2. Разработка и обновление требований к экзамену 210 5.3. Назначение и подбор команды для проведения КПЭ 211 5.4. Подготовка руководителей и членов команды 212 5.5. Создание экзаменационных форм 213 5.6. Разработка подготовительных материалов для кандидатов 224 5.7. Проведение экзамена 224 5.8. Оценка работ кандидатов 227 5.9. Сбор, анализ, корректировка и утверждение результатов 229 5.10. Обнародование результатов 230 5.11. Обработка апелляций и составление критических замечаний 230 6 ЧАСТЬ 6. ПРИМЕР КОМПЛЕКСНОГО ПРАКТИЧЕСКОГО ЭКЗАМЕНА 232 6.1. Пример кейса. Компания Cruizing Ltd. 233 6.2. Пример решения кейса. Компания Cruising Ltd. 236 6.3. Примеры систем баллов 245 6.4. Примеры проверенных ответов кандидатов 252 6.4.1. Пример ответа кандидата 252 6.4.2. Применение систем баллов к примеру ответа кандидата 255 ПРИЛОЖЕНИЕ 1. ПРЕЗЕНТАЦИЯ ЛЕКЦИИ ЗАНЯТИЕ 5 КУРСА FA2 262 ПРИЛОЖЕНИЕ 2. ПЛАНИРОВАНИЕ ПРОЕКТА: РАЗРАБОТКА КОМПЕТЕНТНОСТНО- ОРИЕНТИРОВАННОЙ ПРОГРАММЫ 276 ПРИЛОЖЕНИЕ 3. РАЗВИТИЕ НАВЫКОВ КРИТИЧЕСКОГО МЫШЛЕНИЯ И АНАЛИЗА 282 ПРЕДИСЛОВИЕ Профессиональные бухгалтерские организации В настоящем Руководстве по применению (ПБО) играют главную роль в разработке основ и компетентностно-ориентированных учебно- создании возможностей для составления надежной оценочных материалов по бухгалтерскому учету финансовой отчетности в странах, в которых они (CBAEAM) представлены основные образовательные работают. Основой этой задачи является организация ресурсы, отражающие современную практику для профессиональных бухгалтеров необходимого в сфере обучения компетенциям. Оно также устойчивого образования - как на начальном этапе, включает примеры оценочных материалов, которые так и на протяжении всей профессиональной соответствуют требованию Международных деятельности - которое соответствовало бы образовательных стандартов (IES) о том, что ожиданиям бизнеса и регулирующих органов, а профессионалы в сфере бухгалтерского учета также более широким общественным интересам. должны уметь продемонстрировать свои Чтобы быть востребованными, специалисты компетенции. Основное внимание в в области бухгалтерского учета должны настоящем Руководстве уделяется начальному демонстрировать навыки и подходы, лежащие в профессиональному развитию, отвечающему основе целостности финансовой информации, требованиям IES 1, 2, 3, 4 и 6 в сфере требований для на базе которой построены многие секторы поступающих, содержания и требований к оценке мировой экономики. Чтобы быть устойчивым, программ профессионального бухгалтерского необходимы возможности для поддержки образования. Цель состоит в обеспечении развития специалистов по бухгалтерскому учету. надлежащей компетентности индивидуума, Необходимо выделить достаточные ресурсы, чтобы который отвечает требованиям профессионального преподаватели могли разрабатывать программы, бухгалтера и оказывает услуги населению или соответствующие ожиданиям ПБО и специалистов. работодателю. Для этого нужно не просто Всемирный банк поддерживает ПБО в стремлении освоить технические знания и навыки в области обеспечить востребованность и эффективность бухгалтерского учета, а уметь продемонстрировать работы специалистов по бухгалтерскому учету в знания, навыки, ценности, этические принципы и настоящее время и в будущем. В 2019 году Центр нормы, необходимые для исполнения функций на по реформированию финансовой отчетности уровне, ожидаемом клиентами, работодателями, Всемирного банка (CFRR) издал Руководство регулирующими органами и общественностью. по применению компетентностного подхода Такой подход предполагает развитие компетенций, к образованию, практической подготовке и позволяющих продемонстрировать: технические сертификации специалистов в сфере бухгалтерского знания в разных сферах бухгалтерского учета, учета (CBAETC). Представленная публикация аудита и общих направлений коммерческой содержит учебно-оценочные материалы, которые деятельности; отличные коммуникативные навыки; будут полезны при использовании Руководства навыки бизнес-консультирования; способности CBAETC и помогут претворить теорию в жизнь. анализировать финансовые аспекты; устойчивые ценности и этические принципы; высокую степень добросовестности, объективности и гибкости; а также способность быстро адаптироваться к меняющимся условиям. 1 Ресурсы, предлагаемые в настоящем Руководстве, Руководство будет также полезно для ПБО и отражают передовую образовательную практику и регулирующих органов, которые следят за развитием рассчитаны на оказание помощи преподавателям профессиональных бухгалтеров. Практическая в обучении компетенциям и поддержку будущих направленность Руководства дает возможность профессионалов в освоении новых навыков. поддержать количественные достижения и тем Руководство предоставляет ресурсы, которые самым повысить актуальность и устойчивость могут быть адаптированы к местным требованиям образования, которое формирует компетентных для поддержания актуальности профессиональной профессиональных бухгалтеров, пользующихся квалификации основных заинтересованных сторон. доверием и уважением своих сообществ. В нем представлены интересные и опробованные методы, которые могут быть полезны для достижения Я искренне рекомендую вам это Руководство. поставленных целей. Руководство и представленные в нем ресурсы являются рациональным способом, позволяющим преподавателям сэкономить время и избежать дублирования усилий. — Эд Олово-Окере Директор Глобальной практики по вопросам государственного управления (GGP) Всемирный банк 2 ВВОДНАЯ ЧАСТЬ Н а с то я щ е е Р у ко в од с т в о п р е д н а з н а ч е н о Руководство было разработано в ответ на запрос от для поддержки развития потенциала путем ПБО и будет предоставлено ПБО, государственным предоставления ряда ресурсов в помощь организациям, а также лицам, заинтересованным ПБО, а также лицам, отвечающим за обучение в обучении бухгалтеров на основе компетенций в профессиональных бухгалтеров, для внедрения разных странах мира. и реализации образования и оценки на основе компетенций. Решение этой задачи обеспечивается Руководство будет наиболее полезным в качестве следующим образом: ресурса для: • объяснение необходимос ти развивать • старшего персонала ПБО, отвечающего за компетенции профессиональных бухгалтеров; обучение, подготовку и сертификацию; • предоставление инструментария для • государственных организаций, желающих преподавателей, который можно внедрить расширить программы обучения и повышения и адаптировать к обстоятельствам в целях квалификации своих сотрудников; содействия развитию компетенций; • сотрудников университетов, стремящихся • предоставление ряда ресурсов и примеров привести курсы и программы в соответствие с передовой практики для демонстрации профессиональными стандартами образования эффективной организации образования и оценки для расширения перспектив создания на основе компетенций. объединений с ПБО; • поставщиков образовательных услуг, отвечающих за обучение будущих профессиональных бухгалтеров. 3 ВЫРАЖЕНИЕ ПРИЗНАТЕЛЬНОСТИ Настоящее Руководство было подготовлено Группа выдающихся рецензентов представила с использованием широкого спектра учебных неоценимую обратную связь, которая заметно материалов и ресурсов, предоставленных CPA улучшила эту публикацию: коллеги из Всемирного Canada Всемирному банку. банка - ведущий специалист по финансовому менеджменту Раджат Нарула, специалист по образованию Денис Николаев, старшие специалисты по финансовому менеджменту Бонни Энн Сируа, Коли Усман Морис Мегнан и Патрик Пикер Ума Тете; исполнительный директор IFAC Алта Принслоо; директор по международным вопросам CIPFA Халид Хамид; старший директор по вопросам обучения и подготовки ICAP Омайр Джамаль; менеджер программы по развитию потенциала в сфере образования CPA Australia Ребекка Пратт; и приглашенный преподаватель AICPA Ивонн Л. Хинсон. Руководство подготовлено командой специалистов Команда также хотела бы выразить особую Центра по реформированию финансовой отчетности благодарность исполнительному директору CAPA Всемирного банка (CFRR) под руководством Брайану Блуду и директору IAESB Дэвиду Макпику с таршего специалис та по финансовому за поддержку и помощь на всех этапах реализации менеджменту Альфреда Жана-Мари Боргоново, проекта. включая консультантов Брайана Фридриха и Дэвида Брукфилда. Помощь в редактировании оказала Настоящая публикация подготовлена в рамках Екатерина Гусарова. Куратором проекта выступила программы STAREP при поддержке Австрийского руководитель практики Всемирного банка Аденике агентства развития, Федерального министерства Шерифат Ойейола при поддержке ассистента финансов Австрийской Республики и инициативы программы Анары Токушевой и специалиста по Европейского союза EU 4 Business и содействии финансовому менеджменту Нуфа Алазми. Многостороннего целевого фонда REPARIS. 4 СОКРАЩЕНИЯ CAPA Конфедерация бухгалтеров стран Азии и Тихого океана CBAEAM Руководство по применению компетентностно-ориентированных учебно-оценочных материалов по бухгалтерскому учету CBAETC Руководство по применению компетентностного подхода к образованию, практической подготовке и сертификации специалистов в сфере бухгалтерского учета CPA Australia Сертифицированные практикующие бухгалтеры Австралии CPA Canada Дипломированные профессиональные бухгалтеры Канады ППК Повышение профессиональной квалификации ФИФО Метод ФИФО (первое поступление – первое выбытие) FOB Франко-борт CC Справедливая стоимость IAASB Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации IAESB Комитет по международным стандартам бухгалтерского образования™ КПЭ Комплексный практический экзамен ИКТ Информационно-коммуникационные технологии IES Международные образовательные стандарты IAESB IESBA Совет по международным стандартам этики бухгалтеров® Кодекс IESBA Международный кодекс этики профессиональных бухгалтеров™ (включая Международные стандарты независимости™) IFAC Международная федерация бухгалтеров® МСФО Международные стандарты финансовой отчетности НПО Начальное профессиональное образование МСА Международные стандарты аудита С/ЧВЦП Наименьшая из двух величин: себестоимость или чистая возможная цена продажи ВВО Вопрос с вариантами ответов ЧПС Чистая приведенная стоимость ПБО Профессиональная бухгалтерская организация ОС Основные средства ПС Приведенная стоимость 5 СТРУКТУРА РУКОВОДСТВА По своей сути Руководство CBAEAM составлено по Руководство CBAEAM состоит из нескольких частей, принципу старого изречения: чтобы пользователям было проще ориентироваться и работать с перекрестными ссылками. Дай человеку рыбу – и накормишь его на день; научи его ловить рыбу – и накормишь его на всю Часть 1 содержит информацию о структуре и жизнь. области применения Руководства и рекомендации по его эффективному использованию. В контексте обучения бухгалтерскому учету это В части 2 представлен краткий обзор концепций изречение будет звучать следующим образом: и стандартов обучения и оценки на основе Дай преподавателю качественные учебные компетенций в сфере бухгалтерского учета, а также материалы – и подготовишь его к семестру; перечень материалов для последующего изучения. научи его разрабатывать качественные В час ти 3 описан инс трументарий для учебные материалы – и подготовишь его к преподавателей, направленный на развитие профессиональной деятельности. экспертных знаний в области методик обучения и оценки на основе компетенций (Учебно-оценочный Настоящее Руководство в большей степени инструментарий). направлено на поддержку развития потенциала, а не просто на предоставление статических материалов. Часть 4 состоит из примеров учебно-оценочных Оно предназначено для использования в качестве материалов по бухгалтерскому учету, которые дополнения к Руководству CBAETC Всемирного иллюстрируют концепции и передовые практики банка, автором которого являются Боргоново, Учебно-оценочного инструментария. Фридрих и Уэллс.1 Руководство CBAETC содержит В части 5 представлен обзор процессов и процедур, рекомендации по широкому спектру вопросов необходимых для проведения комплексного образования, оценки, профессиональной подготовки практического экзамена. и сертификации, в том числе предварительной и последующей сертификации. Руководство CBAEAM Часть 6 содержит пример заданий комплексного посвящено более узким вопросам и содержит практического экзамена (КПЭ), который служит подробные рекомендации для преподавателей иллюстрацией концепций и передовых практик, по разработке качественных учебных и оценочных описанных в части 5. материалов в контексте компетентностно- ориентированной образовательной программы в области бухгалтерского учета. 1 Боргоново, Фридрих и Уэллс «Компетентностный подход к образованию, практической подготовке и сертификации специалистов в сфере бухгалтерского учета: руководство по применению» (Borgonovo, Friedrich, & Wells. Competency-based Accounting Education, Training, and Certification: An Implementation Guide) (Вена: Всемирный банк, 2018 г.) [Руководство CBAETC] 6 ЧАСТЬ 1 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ИСПОЛЬЗОВАНИЮ РУКОВОДСТВА 1.1 Введение Проект по разработке настоящего Руководства Учебно-оценочный инс трументарий д ля охватывает все компоненты, показанные на преподавателей: рисунке 1. Данная публикация включает: • помогает преподавателям научиться разрабатывать и использовать компетентностно-ориентированные материалы; Учебно-оценочный инструментарий для преподавателей • включает рекомендации по приведению материалов и методик оценки в соответствие с Инструментарии для преподавателей являются Международными образовательными стандартами; основой этого проекта, поскольку они помогают научить преподавателей разрабатывать и • содержит пояснения о том, как разрабатывать использовать качественные компетентностно- учебно-оценочные материалы на основе ориентированные материалы. Рекомендации, компетенций, включая планы занятий, сами занятия, содержащиеся в учебно-оценочном задания и экзаменационные материалы. инструментарии, станут хорошим подспорьем для преподавателей и организации, которые впервые Учебно-оценочный инструментарий для знакомятся с понятиями образования и оценки на преподавателей представлен в части 3 основе компетенций, в то время как более опытные настоящего Руководства. преподаватели смогут использовать эти материалы для оттачивания своих профессиональных навыков, а также черпать из них новые идеи. Таблица 1. Глоссарий: основные учебно-оценочные термины Термин Определение Глаголы действия Глагол, используемый для описания задач, которые должен уметь выполнять компетентный обучающийся на определенном уровне квалификации. Глаголы действия связаны с таксономией Блума. Компетенция Способность на практике исполнять соответствующие задачи на определенном уровне квалификации. Область В рамках IES результаты обучения, сгруппированные по областям компетенций компетенций по требуемым уровням квалификации - базовый, средний или продвинутый. Ключевые Ключевые компетенции отражают знания, навыки, понимание и умение компетенции применить, необходимые для определенной области компетенций. Индекс Этот показатель отражает соотношение результатов испытуемого по дискриминации определенному вопросу с вариантами ответа (правильно/неправильно) и общей оценки на экзамене. Дистрактор Неправильный ответ среди вариантов ответа, используемых в вопросах с вариантами ответа. Цель обучения Цели обучения обозначают, чему должен научиться и что должен уметь продемонстрировать обучающийся. 8 Термин Определение Результат обучения Результаты обучения, отражающие «содержание и углубленность знаний, понимания и умения применить, необходимые для определенной области компетенций». Вопрос с Вопрос, в котором правильный ответ нужно выбрать из ограниченного вариантами числа вариантов. Один из вариантов правильный, остальные являются ответов (ВВО) дистракторами. Анализ практик Целью анализа практик является обеспечение того, чтобы итоговая матрица компетенций отражала весь спектр компетенций, необходимых профессиональным бухгалтерам для удовлетворения потребностей и ожиданий общественности, клиентов, работодателей и регулирующих органов. Предусматривается компетентность. Профессиональная Способность продемонстрировать владение необходимыми техническими компетентность и профессиональными навыками, ценностями, этическими принципами и подходами на уровне, достаточном для профессионала. Уровень Квалификация - это уровень компетентности, достижимый для учащегося. квалификации В настоящем Руководстве квалификации разделены на 3 уровня (базовый, средний, продвинутый), подробное описание значения квалификации представлено в глаголах действия. Рисунок 1. Компетентностно-ориентированные учебно-оценочные материалы по бухгалтерскому учету Комплексный практический экзамен БАЗОВАЯ ПРОГРАММА Учебные Оценки материалы Цели обучения МАТРИЦА КОМПЕТЕНЦИЙ Технические компетенции Полезные компетенции Область 1: финансовый учет и Область 1: коммуникации отчетность Область 2: этика и доверие Область 2: аудит и подтверждения Область 3: профессиональный достоверности информации скептицизм и суждение Область 3: финансы ……… …….. 9 Примеры материалов курсов Учебные материалы Примеры материалов курсов включают: Учебные материалы включают вспомогательные материалы, используемые для семинаров и, что • п л а н ы з а н я т и й , в и д ы д е я те л ь н о с т и , более важно, практических занятий с прямой презентационные материалы; обратной связью по теме развития. • оценки (вопросы заданий и экзаменационные вопросы наряду с рекомендациями по выставлению оценок). Материалы взяты из соответствующих технических областей, представленных на рисунке 1, а также включают нетехнические полезные навыки. По отдельности они отражают передовые практики и иллюстрируют ключевые понятия. В совокупности они составляют пример КПЭ для ПБО и университетов, который представлен в части 5 и описан в части 6. Примеры материалов курсов представлены в части 4 настоящего Руководства. 1.2 Графические символы, используемые в Руководстве Следующие элементы включены для облегчения практического применения предоставленных рекомендаций: • Основные понятия, используемые в Руководстве, ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ отобраны в соответствии с международными стандартами в целях обеспечения единообразия формулировок. Эти понятия выделены значком карандаша. • Важные ис точники д ля изучения и ВАЖНЫЕ ИСТОЧНИКИ последующего использования обозначены значком книги. Для удобства по возможности включены ссылки на эти ресурсы. • Важные рекомендации и примечания обозначены значком лампочки. В рекомендациях ВАЖНЫЕ РЕКОМЕНДАЦИИ отражены ключевые моменты, которые следует учитывать при разработке, предоставлении и поддержке качественной образовательной программы для учащихся. 10 ЧАСТЬ 2 КОМПЕТЕНТНОСТНО- ОРИЕНТИРОВАННЫЙ ПОДХОД К ОБРАЗОВАНИЮ В СФЕРЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА: ОБЗОР ОСНОВНЫХ ПОНЯТИЙ Настоящее Руководство могут эффективно на основе компетенций. В части 2 представлен использовать читатели, обладающие четким краткий обзор этих концепций, а также ресурсы пониманием основных концепций обучения и оценки для дальнейшего изучения этой темы. 2.1 Профессиональная компетентность и матрицы компетенций 2.1.1 Профессиональная компетентность Обзор основных концепций начинается с выдержек • помощь в оценке рисков; " из Руководства CBAETC.2 • мониторинг и обеспечение качества и прозрачности финансовой отчетности; Что такое профессиональная компетентность? • образцовое поведение в контексте принятия этических решений; Компетентность - это способность выполнять актуальные задачи в реальной жизни на • оценка сложных транзакций и потенциальных проблем для сохранения актуальности и определенном уровне квалификации. Знание пригодности финансовой отчетности для и понимание сами по себе не приводят к пользователей; компетентности. Компетентность требует эффективного приложения соответствующих • толкование и применение соответствующих навыков и наличия определенных качеств, стандартов и нормативов; которые, как правило, появляются только в результате конкретного практического опыта. • критический подход к анализу информации; • участие в стратегическом планировании и В контекс те бухгалтерского учета, внедрении информационных технологий. профессиональная компетентность – это способность продемонстрировать необходимые Именно профессиональное суждение и технические и профессиональные навыки, компетентность профессионального бухгалтера ценности, этические принципы и подходы позволяют ему выступать советником в процессе на достаточном для исполнения функций принятия деловых решений, что служит профессионального бухгалтера уровне укреплению общественного доверия, а также квалификации в соответствии с потребностями экономической стабильности и росту.3 и ожиданиями работодателей, клиентов, коллег и общественности. Технические знания важны, но недостаточны для исполнения Понятие компетентности гораздо шире, чем просто функций бухгалтера: общественная ценность знания. Компетентность, как правило, обусловлена профессионального бухгалтера не сводится к практикой, поэтому Руководство CBAETC охватывает знанию правил учета сделок или соблюдению не только вопросы образования и проведения налогового законодательства, а, что гораздо экзаменов, но и профессиональное обучение важнее, распространяется на умение выносить как обязательное условие профессиональной профессиональное суждение, в частности, в сертификации. Чтобы понять различия между следующих ситуациях: компетентностью и знаниями, представьте, что вы 2 Руководство CBAETC, см. выше сноску 1 3 Там же стр. 17-18. 12 никогда не катались на лыжах, но просмотрели подготовке и сертификации профессиональных массу обучающих видео и изучили различные бухгалтеров и аудиторов им недостаточно просто методики поворота, остановки и маневрирования быть осведомленными о требованиях стандартов. на лыжах. Когда вы впервые окажетесь на лыжной Специалисты должны уметь компетентно трассе, полученные знания, конечно, помогут вам выполнять свои функции на уровне, ожидаемом стать хорошим лыжником, но все равно потребуется общественностью, клиентами, работодателями время, чтобы стать компетентным лыжником, и регулирующими органами. Благодаря который сможет эффективно маневрировать, профессиональному суждению и компетентности особенно на крутых спусках, склонах с препятствиями профессиональные бухгалтеры принимают или в различных снежных условиях. решения, которые поддерживают общественное доверие, экономическую стабильность и рост. То же самое можно сказать и о профессиональной компетентности – соответствующие знания в сфере Наработка и использование профессиональной бухгалтерского учета, аудита, налогообложения и компетентности, разумеется, важны как для частного, других сфер важны, но обучающийся становится так и для государственного сектора. Несмотря компетентным профессионалом только благодаря на то, что задачи в каждом секторе решаются по- практическому применению понятий и изученного разному, основные ценности и цели имеют много материала для толкования и работы в реальных общего. Это становится наиболее очевидным в условиях, особенно условиях, которые приобретают рамках матрицы компетенций. Всемирный банк все более сложный и неоднозначный характер. локализовал и адаптировал матрицу компетенций к государственному сектору, объяснив, как Общественность и другие заинтересованные помочь органам государственного управления с тороны ожидают от профессиональных в осуществлении и поддержании реформ, бухгалтеров не просто заполнения документов и направленных на принятие учета по принципу регистрации операций – они ожидают суждений начисления, путем определения компетенций, и решений, которые повышают ценность и необходимых специалистам в сфере финансов для поддерживают предприятия и организации и, в проведения таких реформ.4 конечном счете, экономику. Это означает, что при 2.1.2 Образование и оценка на основе компетенций и на основе знаний Как отмечалось ранее, соответствующее и достигнуть серьезных общих и конечных профессиональное практическое обучение имеет результатов. Поскольку настоящее Руководство существенное значение для формирования посвящено вопросам обучения и оценки в сфере компетентности, но также важно формальное бухгалтерского учета, читатели должны понимать образование и оценка, чтобы обучающиеся различия между подходом к обучению и оценке на могли освоить понятия, повысить эффективность основе знаний и на основе компетенций:5 применения своих навыков и оценки информации Подход на основе знаний Подход на основе компетенций Проверяет «Знаете ли вы как…?» Проверяет «Можете ли вы…?» Акцент на том, какие принципы, понятия, факты Акцент на том, какие функции или результаты или процедуры необходимо изучить необходимо продемонстрировать 4 The Accrual Based Accounting Core Competency Framework for Public Sector Finance Professionals (Framework) разработан в рамках программы Public Sector Accounting and Reporting (PULSAR) Education Community of Practice Program, декабрь 2017 года - сентябрь 2018 года. См. https:// cfrr.worldbank.org/publications/accrual-based-accounting-core-competency-framework-public-sector-finance-professionals 5 Там же стр. 18 13 Подход на основе знаний Подход на основе компетенций Акцент на теории и понятиях Акцент на применении теории на практике Устанавливаются минимальные проходные Устанавливаются минимальные уровни баллы за процент знаний, которые необходимо квалификации, которые необходимо достичь освоить и воспроизвести при оценке и продемонстрировать, чтобы считаться достаточно компетентным для выполнения определенной функции Часто включает механическое запоминание, Включает обучение на практике и активное направлен на проверку памяти участие, направлен на проверку применения знаний и навыков в соответствующих контекстах Подходы на основе знаний обычно подкрепляются учат решать типичные проблемы, с которыми они ответами «из учебников», которые имеют фактически столкнуться в своей работе, используя ограниченную практическую ценность при работе практические кейсы, ролевые игры, работу в группах в неопределенных и сложных ситуациях. Подходы и другие активные подходы, ориентированные на на основе компетенций исходят из того, что обучающихся. Имитации воссоздают «реальные» компетентность оценивается наиболее эффективно, рабочие ситуации, но в контролируемой учебной когда будущий профессиональный бухгалтер среде. Чем более реалистичным и прикладным сталкивается на работе с реальной ситуацией, и будет содержание и вопросы / кейсы / сценарии, что роль образования заключается в том, чтобы тем более достоверно мы сможем спрогнозировать подготовить его к совершенствованию в своей степень компетентности учащегося на рабочем будущей профессии. С этой целью имитируются месте. реальные ситуации и проблемы. Обучающихся 2.1.3 Преимущества и недостатки применения подхода на основе компетенций к образованию в сфере бухгалтерского учета Традиционные под ходы к образованию бухгалтеру, и позволяют ему быть эффективным в ориентированы на передачу знаний. Системы работе. Эти программы основаны на понимании на основе знаний по-прежнему распространены того, что технические знания устаревают, а во многих странах, однако применение этого профессиональные навыки необходимы для подхода строго ограничено, поскольку он не того, чтобы оставаться в тренде и продолжать готовит будущих профессиональных бухгалтеров к адаптироваться к изменениям для достижения интенсивной работе на протяжении всего периода долгосрочного успеха. профессиональной деятельности. Напротив, подход на основе компетенций более точно С е р ь е з н о й п р о бл е м о й п р и п од гото в ке отражает реальные потребности общественности, компетентного профессионального бухгалтера будущих клиентов и работодателей и помогает является обеспечение комплексного понимания будущим профессиональным бухгалтерам освоить и применения всех элементов его образования профессиональные компетенции (знания, ценности, и развития навыков. Признание интеграции навыки и подходы), необходимые для выполнения навыков и знаний имеет существенное значение функций на уровне, необходимом основным для удовлетворения требований, предъявляемых заинтересованным сторонам. к бухгалтеру. Это особенно актуально для обеспечения того, чтобы компетенции, усвоенные в Подходы на основе компетенций также рассчитаны процессе приобретения технических знаний, можно на укрепление и интеграцию нетехнических было выразить и применить на рабочем месте навыков, необходимых профессиональному посредством развития ключевых профессиональных 14 навыков таким образом, чтобы сохранять Профессиональные навыки помогают применить профессиональные ценности, необходимые на практике технические знания, которые заинтересованным сторонам. Это возможно только компетентные бухгалтеры должны освоить и на последнем этапе начального профессионального ими владеть. К профессиональным бухгалтерам образования (НПО); однако развитие этих качеств предъявляют особые требования для соответствия должно быть целью преподавателей в течение ож и д а н и я м кол л е г и о б щ е с т в е н н о с т и . всего процесса обучения. Как будет показано ниже, Согласно IES 7, ПБО должны содействовать прогрессивный и кумулятивный характер знаний, профессиональным бухгалтерам в выполнении их навыков и ценностей может помочь новичкам в персональных обязательств в сфере повышения достижении этой общей цели. профессиональной квалификации (ППР) и поддержания профессиональной компетентности.6 2.1.4 Когнитивные уровни Разницу между подходами на основе компетенций начинать с самого низкого уровня и продвигаться и на основе знаний можно оценить более полно, вверх. Но напомним, что компетентность – это рассмотрев когнитивные уровни. Одной из наиболее способность выполнять соответствующие задачи на распространенных моделей для рассмотрения определенном уровне квалификации. Чтобы иметь прогрессии по когнитивным уровням является возможность выполнять задачи, мы должны выйти таксономия Блума.7 Обновленная (2001) таксономия за рамки простого запоминания и понимания и представлена на рисунке 2. должны применять знания, анализировать ситуации, оценивать альтернативы и создавать ценные Все уровни таксономии занимают важное место результаты и решения. в образовании, поскольку обучающиеся должны Рисунок 2. Таксономия Блума: когнитивная сфера Запоми- Приме- Понимание Анализ Оценка Создание нание нение Запоми- Объяснение Толкование Опреде- Обоснова- Разработка нание и идей и и использо- ление ние или нового или опреде- понятий; вание связей; критичес- оригиналь- ление классифи- информации сравнение кий анализ ного продукта кация в новых и сопостав- решения; (плана аудита, категорий ситуациях ление; оценка стратеги- проверка преимуществ ческого альтернатив и рисков плана, бюджета) ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ КОМПЕТЕНТНОСТЬ 6 Параграф 11, IES 7. https://www.iaesb.org/publications/2019-handbook-international-education-standards 7 Л.У. Андерсон и Д.Р. Кратвол. Таксономия для целей обучения, преподавания и оценки: обновленный вариант таксономии Блума для образовательных целей (Anderson, L W & D R Krathwohl. A taxonomy for learning, teaching, and assessing: A revision of Bloom's taxonomy of educational objectives). Нью-Йорк: издательство Longman, 2001 15 Основное ограничение подходов на основе при оценке) уровней «анализ – оценка – знаний состоит в том, что они имеют тенденцию создание». Требуемый уровень квалификации фокусироваться на когнитивных уровнях определяет, насколько далеко в таксономии должен «запоминание», «понимание» и, в некоторой продвинуться обучающийся, чтобы соответствовать степени, «применение» , а не на том, чтобы требованиям курса или оценки. Таким образом, продвигать обучающихся дальше по когнитивной таксономия Блума является полезной основой таксономии и продуктивно заставлять их достигать для обсуждения компетентности и уровней высших уровней, соответствующих компетентности. квалификации и обеспечивает общий ориентир Подходы на основе компетенций, напротив, для обучения и оценки будущих профессиональных направлены на развитие обучающихся вне пределов бухгалтеров. низких уровней и достижение ими (и демонстрацию 2.1.5 Акцент на оценке Для оценки материалов программы и определения используемого в них подхода – на основе знаний или Рисунок 3. Континуум «Знания – компетентность» компетенций – особенно полезно изучить примеры вопросов заданий или экзаменов. На вопросы на основе знаний можно ответить без учета контекста. Они могут включать расчеты 1 2 3 4 5 или применение известных стандартов, но они не требуют составления суждения (применения Проверка 50:50 Проверка знаний к конкретным фактам или контексту). С знаний компетентности другой стороны, для ответа на вопросы на основе компетенций необходимо знание контекста, критическое мышление и способность составить суждение. В то же время, как это показано на рисунке 3, различие между знаниями и компетенциями является континуумом, а не конечным состоянием. В качестве примера рассмотрим экзаменационные вопросы в таблице 2 ниже. Таблица 2. Иллюстрация континуума «Знания – компетентность» Проверка знаний или проверка Описание вопроса компетентности? Учащегося просят объяснить неотъемлемые Прежде всего, это проверка знаний – риски и риски контроля, в том числе обучающийся может запомнить два типа риска, характеристики или ситуации, которые могут их значение и общие показатели степени риска увеличить или уменьшить риски. - ниже или выше. Для ответа на вопрос контекст не требуется. Обучающийся получает балансовый отчет Подход отчасти основан на компетенциях – и должен дать рекомендации в отношении ответ будет зависеть от особенностей компании, процедур аудита по основным статьям. и может потребоваться определенное суждение, однако процедуры аудита во многих случаях достаточно стандартны. 16 Проверка знаний или проверка Описание вопроса компетентности? Обучающийся получает описание компании Подход в большей степени основан на и сопоставимые финансовые отчеты, ему компетенциях – ответ будет зависеть от предлагается оценить неотъемлемый риск особенностей компании и изменений по и риск контроля, а также определить, какие сравнению с предыдущим годом, потребуется балансы и /или циклы транзакций являются суждение для определения приоритетности наиболее важными для этой компании с точки вопросов аудита. зрения аудита. Как уже отмечалось, проверка знаний путем показателями, определенными для программы оценки способности учащегося запоминать и курса. Учащемуся выставляют баллы и определяют понимать концепции и факты может иметь место. оцениваемые результаты. Базовые знания – это важный первый шаг на пути к компетентности. Обучающиеся, однако, должны Основным отличием и преимуществом формативных выйти за рамки запоминания и понимания. На курсах оценок является обратная связь с обучающимися более низкого уровня это, как правило, означает, по вопросам их обучения. Суммативные оценки что они должны продемонстрировать свою не предназначены для этой цели, так как они способность применять знания в новых ситуациях, представляют собой конечный результат. а также анализировать ситуации и информацию (средние уровни таксономии Блума). В рамках Роль обратной связи в использовании формативных курсов более высокого уровня и профессиональных оценок влияет как на преподавание, так и на программ обучающиеся должны также развивать изучение. Преподаватели могут использовать и демонстрировать свои способности оценивать различные виды формативных оценок для того, альтернативы, идеи, предложения и должны уметь чтобы помочь учащемуся достичь успехов в создавать новые, по крайней мере, предварительные обучении в определенный момент. Формативными результаты. оценками могут выступать тесты, опросы, беседы или наблюдения. Обучающимся формативная оценка Преподаватели часто используют два вида оценки дает полуофициальное представление об их успехах. при обучении и проверке знаний обучающихся, Преподаватели и обучающиеся могут использовать изучающих бухгалтерский учет. формативные оценки для выявления областей преподавания и изучения, которые нужно уделить Формативные оценки предназначены для больше внимания, если используемая практика не поддержки обучения. Такие оценки являются частью позволяет достичь желаемых результатов. учебного процесса и могут использоваться так часто, как это необходимо. Любые баллы используются В настоящем Руководстве представлены важные только для обратной связи и не влияют на итоговую практические вопросы, приведенные в Контрольных оценку. Суммативные оценки используются материалах части 4, которые можно использовать в для сравнения уровня знаний с контрольными качестве формативных оценок. 2.1.6 Матрицы компетенций В основе любой программы обучения бухгалтерскому бухгалтерского учета формулируют в виде ключевых учету лежит ряд требований, которым обучающиеся компетенций вместе с соответствующими уровнями должны соответствовать, чтобы успешно пройти квалификации. программу обучения. В рамках подходов на основе знаний такие требования обычно указывают как К л ю ч е в ы е ко м п е те н ц и и ( и л и п р о с т о темы, подробно описанные в учебных планах и «компетенции») - это положения, отражающие программах курса. В рамках подходов на основе знания, навыки, понимание и способности компетенций требования к образованию в области практического применения, которые необходимы 17 для достижения компетентности в определенной Вспомогательные компетенции – это компетенции, сфере. Ключевые компетенции имеют достаточно указанные в IES 3 и 4 и определяющие навыки, широкий охват. Например: ценности, этические принципы и подходы, которые помогают профессиональному бухгалтеру • оценка процессов управления рисками применять технические знания. В целом, многие организации; из навыков, указанных в IES 3 и 4, лучше всего • информирование участников проекта о оценивать на рабочем месте в рамках требований прогрессе в достижении целей. к опыту. Подробная информация о требованиях IES 3 и 4 и необходимых средствах поддержки Компетенции используют для разработки списков преподавателей представлена в разделах 3.5.1 тем, из которых, в свою очередь, формируются и 3.5.2. Оценку компетенций IES 3 и 4 в плане учебные планы/программы курса и цели обучения, практического опыта следует рассмотреть отдельно, формирующие структуру каждого курса. Они также если нет возможности оценить их в рамках экзамена. включают нетехнические (или стимулирующие) компетенции, обеспечивающие развитие В Руководстве CBAETC подробно описано, как можно достаточного уровня критического мышления и получить информацию о реализуемых на практике навыков общения. компетенциях, проводя опрос заинтересованных сторон в рамках анализа практик. Требования к Так откуда появляются матрицы компетенций? компетенциям и их оценка должны соответствовать Наиболее надежные и обоснованные матрицы требованиям IES 5. Следующие ключевые вопросы компетенций разрабатываются в рамках помогут определить критерии оценки опыта работы процесса, известного как анализ практик, обычно и помогут четко отделить критерии, которые проводимого от имени ПБО. Анализ практик можно оценить в рамках экзамена от критериев, включает инклюзивный опрос: оцениваемых на рабочем месте. Опрос в рамках анализа практик может включать в себя сбор • членов ПБО (профессиональных бухгалтеров) – следующей информации: как новых, так и более опытных; • степень реализации компетенций на практике, • работодателей; а также могут ли отсутствовать ключевые • преподавателей; компетенции; • регулирующих органов; • степень применения теоретических тем на практике, поддержки компетенций, а также могут • профессиональных специалистов по подбору ли отсутствовать теоретические темы; персонала; • какие компетенции наиболее важны для • поставщиков услуг в сфере обучения или защиты интересов общественности и/или инструкторов. удовлетворения потребностей клиентов и работодателей; Анализ практик обеспечивает включение в итоговые ключевые компетенции всего спектра компетенций, • какие компетенции считаются необходимыми для того, чтобы стать сертифицированным необходимых профессиональному бухгалтеру, профессиональным бухгалтером; чтобы удовлетворить требования и ожидания общественности, клиентов, работодателей • когда необходимо освоить компетенции или и регулирующих органов. Компетентность приобрести знания по теме (до или после выражается в определенных уровнях квалификации. сертификации); Финансовый учет и отчетность, управленческий • как лучше всего развивать и оценивать учет, налогообложение, аудит и информационные компетенции (в рамках обучения, экзаменов и/ технологии, как правило, занимают первое место по или практического опыта); значимости среди технических компетенций. Тем не менее, важно отметить, что технические компетенции • уровень квалификации, необходимый для по своему значению, как правило, превосходят каждой компетенции.8 нетехнические вспомогательные компетенции, определяющие профессионала. Большинство В соответствии с IES, ПБО, как правило, выделяют заинтересованных сторон считают, что наиболее три уровня квалификации, относящихся к условиям значимые для будущего бухгалтера компетенции работы с более высокой степенью неоднозначности, включают профессионализм, соблюдение этических сложности и неопределенности. Конкретные норм и доверие, организаторские способности и компетенции, необходимые на рабочем месте, будут коммуникативные навыки. определены в ходе анализа практик и согласованы 8 См. Руководство CBAETC 18 с ключевыми заинтересованными сторонами. Ввиду сложности и возможной предвзятости к Разделение по принципу «сдал / не сдал» на проведению анализа практик обычно привлекают рабочем месте – это оценка компетенций, которая независимых консультантов для оказания дает ответ на вопрос: продемонстрировал ли содействия, предоставления экспертных знаний и человек уровень квалификации, необходимый для обеспечения объективности. Результаты анализа выполнения поставленной задачи? Как и в случае практик должны периодически обновляться (обычно со всеми оценками компетенций, это обязательно не реже одного раза в 5 лет) для учета меняющихся подразумевает наличие суждения. В разделе, потребностей заинтересованных сторон и среды, в посвященном КПЭ (раздел 5.8), представлено которой работают профессиональные бухгалтеры. описание оценки компетенций, которое показывает, как проводить такое разделение и каким образом Более подробно процесс разработки матрицы оно вписывается в ситуацию на рабочем месте. компетенций описан в Руководстве CBAETC. Краткое содержание этого раздела показывает, Нулевой этап в Руководстве CBAETC объясняет как проводить оценку компетентности кандидата в процесс оценки готовности и имеющихся рамках трехступенчатого процесса: ресурсов организации для разработки полной компетентностно-ориентированной программы • ПБО составляет описательный профайл обучения, профессиональной подготовки и подходящего кандидата. Этот профайл регулярно сертификации в области бухгалтерского учета. пересматривают, либо он может оставаться и Этап 1 содержит подробные рекомендации неизменным от экзамена к экзамену; по разработке матрицы компетенций, включая • работы кандидатов оценивают с помощью указания по использованию надежного подхода к систем оценок, разработанных на основе кейсов, анализу практик, а также описание другого варианта с учетом профайла; – сокращенного подхода. Сокращенный подход – это менее ресурсоемкий метод построения матрицы • проходной балл определяют на основании компетенций с использованием существующих профайла и с учетом результатов экзамена. стандартов и/или матриц и адаптации их к местным Работы оценивают с учетом проходного балла. потребностям. 2.1.7 Резюме Подходы на основе компетенций способствуют созданию более качественных программ для подготовки обучающихся к их будущим ролям в обществе, но для разработки и реализации таких программ требуются значительные ресурсы, причем не только финансовые ресурсы, но и умения и силы преподавателей, принимающих участие в разработке и реализации таких программ. Цель настоящего Руководства – помочь преподавателям развить и активизировать способности для решения этой задачи. 19 2.2 Международные образовательные стандарты (IES) 2.2.1 Введение в IES Каждый преподаватель бухгалтерского учета Независимо от того, является ли организация должен ознакомиться с Международными членом IFAC, IES и связанные с ними рекомендации образовательными стандартами (IES), которые и информационные документы предоставляют разработаны и обновляются Комитетом по множество ценных ресурсов по общепринятым международным стандартам бухгалтерского передовым методам обучения и подготовки образования™ (IAESB). IES определяют контрольные профессиональных бухгалтеров. Использование показатели, которым должны следовать этих стандартов в качестве основы может организации-члены Международной федерации помочь организациям в освоении передовых бухгалтеров® (IFAC). международных практик. Организациям-членам IFAC важно уделять внимание эффективному и В 2018 году IFAC и IAESB объявили о новом пути результативному внедрению образования и оценки развития образования в области бухгалтерского на основе компетенций, а не на обеспечении учета на глобальном уровне. В настоящее время соответс твия требованиям прос то ради происходит внедрение этого нового подхода, соответствия требованиям. который был одобрен Советом IFAC в 2019 году. Выполнив свой план работы, IAESB прекратил свое IES определяют результаты обучения, выражающие существование в 2019 году.9 «содержание и углубленность знаний, понимания и способностей практического применения, IES обеспечивают согласованность и конвергенцию кото р ы е т р е бу ютс я д л я о п р е д е л е н н о й качественного обучения бухгалтерскому учету по области компетенции». 10 Это очень похоже на всему миру. Общей целью стандартизации является представленное выше определение ключевых развитие компетентных профессиональных компетенций; как это часто бывает, используемая бухгалтеров по всему миру. На протяжении всей терминология зависит от организации. Хотя между трудовой жизни профессиональные навыки, терминами могут быть незначительные различия, ценности, этические принципы и подходы в представленном Руководстве мы будем считать имеют более существенное значение, чем база ключевые компетенции / результаты обучения профессиональных знаний, освоенная на этапе взаимозаменяемыми, кроме ссылок конкретно получения квалификации, поскольку знания на IES или матрицу компетенций конкретной устаревают достаточно быстро. Поэтому будущие организации. профессиональные бухгалтеры должны развивать навыки определения и решения проблем, IES устанавливают минимальные стандарты для: управления факторами неопределенности и адаптации к изменениям. С этой целью IES • зачисления на программы о бу ч е н и я бухгалтерскому учету; помогают будущим профессиональным бухгалтерам сформировать понимание обучения на протяжении • обучения, проведения экзаменов или других всей жизни. Практика приверженности обучению на оценок, а также профессионального обучения протяжении всей жизни в конечном итоге важнее, / опыта, которые составляют начальное чем любые технические знания. профессиональное образование (НПО) будущих профессиональных бухгалтеров; 9 Источник: https://www.ifac.org/system/files/publications/files/Handbook-of-International-Education-Standards-2019.pdf 10 Сборник международных положений по образованию IAESB, издание 2019 г., стр. 10. 20 • постоянных учебных занятий и систем Таким образом, IES предоставляют рекомендации в повышения профессиональной квалификации сфере обучения, оценки и подготовки бухгалтеров (ППК) профессиональных бухгалтеров для на протяжении всей их профессиональной жизни до поддержания и повышения их компетентности и после сертификации, как показано на рисунке 4. и предоставления им возможности претендовать на более значимые роли; Полные названия и даты IES указаны в таблице 3. • требований к компетентности руководителей аудиторской проверки, ответственных за аудит финансовой отчетности. Рисунок 4. Стандарты IES на протяжении всей профессиональной жизни бухгалтера Повышение Требуемое Вступление Экзамены / профес- образование в профессию оценка IES 7 сиональной квалификации IES 2, Квалификация IES 1 IES 6 3, 4 Руководители Опыт IES 5 аудиторской IES 8 проверки Таблица 3. Международные образовательные стандарты IAESB Номер Название (дата) IES 1 Требования для зачисления в программу профессионального бухгалтерского образования (2014) IES 2 НПО - Техническая компетентность (2021) IES 3 НПО - Профессиональные навыки (2021) IES 4 НПО - Профессиональные ценности, этика и подходы (2021) IES 5 НПО - Практический опыт (2015) IES 6 НПО - Оценка профессиональной компетентности (2015) IES 7 Повышение профессиональной квалификации (2020) IES 8 Профессиональная компетентность руководителей аудиторской проверки, ответственных за аудит финансовой отчетности (2021) 21 Восемь IES образуют ряд взаимосвязанных Цели IES 3 и 4 представляют собой требования к стандартов, охватывающих период до и после высоким стандартам профессиональных навыков сертификации. В IES с 1 по 6 описаны требования и качеств, которые компетентные бухгалтеры до сертификации, в IES 7 и 8 – требования после должны демонстрировать в своей повседневной сертификации. работе. Профессиональные навыки, ценности, этические принципы и подходы также показывают, Материалы, представленные в настоящем документе, как компетентные бухгалтеры реализуют свои направлены на обучение профессиональных технические знания для удовлетворения требований бухгалтеров для получения сертификата клиентов. Таким образом, освоение компетенций путем получения квалификации в рамках сопровождается внедрением IES 2, 3 и 4. Достижение профессиональной программы. Сертификация – это этих компетенций отражено в подходе IFAC к момент признания компетентности профессионалов образованию в области бухгалтерского учета – и в через соблюдение требований к обучению, требованиях IES, – который подразумевает более экзаменам и опыту. Требования к обучению масштабное внедрение разных аспектов.12 изложены в учебном плане или программе и сформулированы в виде целевых компетенций. Требования не обязательно удовлетворять в Экзамены подтверждают освоение компетенций в указанном порядке (IES 1 - IES 8). Например, течение всего процесса квалификации. Требования практический опыт (IES 5) можно получать к опыту работы обеспечивают применение одновременно с обучением, после прохождения компетенций в течение определенного периода программы обучения или в рамках комбинации этих времени, как правило, 36 месяцев. То есть, методов, если качество соответствует стандарту компетенции применяются в условиях работы IES 5. Еще один пример демонстрирует, что и подтверждаются тем, что профессиональные профессиональное образование можно получить бухгалтеры могут продемонстрировать свои вместе с общим образованием, то есть можно достижения способом, недоступным в рамках одновременно получить университетский диплом экзамена, например, при развитии навыков или пройти другую программу обучения и получить вербального общения, личных и организационных квалификацию профессионального бухгалтера. качеств, а также профессионального поведения, Профессиональное образование можно также включая этические навыки. Пример процесса получить в рамках следующей ступени образования сертификации представлен в дополнении 1 раздела после завершения другой программы. 4.2.2.11 IES 5 особенно важен, если опыт был получен Главная цель состоит в подготовке компетентных до сдачи КПЭ. Цель этого экзамена – проверить профессиональных бухгалтеров, используя компетенции в созданных (тематических) условиях, должным образом разные части профессиональной которые, насколько возможно, имитируют реальный программы. При рассмотрении вопроса о опыт работы. Реальный опыт, зафиксированный в внедрении или улучшении существующей IES 5, может быть полезен только в обеспечении системы обучения бухгалтерскому учету следует качественной оценки при проведении КПЭ. обратиться к IES 2 (технические области), при этом следует учитывать, что стандарты разработаны как Акцент в настоящем Руководстве сделан на единый комплекс и должны внедряться единым стандартах IES 1, 2, 3, 4 и 6, так как они наиболее массивом, а не по отдельности. Например, IES 2 применимы к предсертификационному обучению и определяет необходимое техническое содержание оценке. В этих IES описаны требования к обучению подготовительной учебной программы, IES 3 и оценке для НПО, посредством которых будущие описывает профессиональные навыки, которые профессиональные бухгалтеры развивают должны дополнять эти технические знания, а IES 6 профессиональную компетентность, которая определяет требования для оценки компетентности позволит им исполнять функции профессионального лиц, желающих стать профессиональными бухгалтера. Подробные рекомендации по бухгалтерами. разработке и внедрению систем ППК представлены в Руководстве по программам повышения профессиональной квалификации бухгалтеров, опубликованном Центром по реформированию финансовой отчетности Всемирного банка.13 11 Существует множество примеров процессов сертификации, доступных онлайн. См., например, CPA Australia https://www.cpaaustralia.com.au/ become-a-cpa. 12 Механизм участия заинтересованных сторон IFAC направлен на использование требований и быстрого решения проблем, с которыми сталкиваются профессиональные бухгалтеры, в качестве информационной основы для обучения бухгалтерскому учету. См. предисловие к Сборнику международных положений по образованию IAESB, издание 2019 года. 13 Руководство по программам повышения профессиональной квалификации бухгалтеров (Вена: Всемирный банк, 2019 год) [Руководство по ППК] 22 IES подчеркивают необходимость уделять внимание • высокая степень добросовестности, результатам обучения, а не исходным данным, объективности и гибкости; хотя исходные данные – например, минимальный период обучения или опыт работы – иногда также • способность быстро адаптироваться к меняющимся условиям. включаются. Акцент на результатах обучения приводит к тому, что преподаватели должны обеспечить реальное освоение обучающимися Для преодоления вызовов, связанных с необходимых знаний, навыков и ценностей, глобализацией, внедрением цифровых технологий этических принципов и подходов. Цель состоит в и расширением круга заинтересованных сторон, том, чтобы гарантировать компетентность человека, включая регулирующие и надзорные органы, который получил квалификацию профессионального требуются дополнительные навыки. Эти процессы бухгалтера и предлагает свои услуги населению или обуславливают необходимость того, чтобы работодателю. Это не просто получение технических образовательные программы выходили за рамки знаний и навыков в области бухгалтерского учета. традиционных подходов на основе знаний и Это демонстрация знаний, навыков и ценностей, переходили к более современным системам на этических принципов и подходов, необходимых основе компетенций. для выполнения функций на уровне ожиданий клиентов, работодателей, регулирующих органов В IES результаты обучения объединены по и общественности, например: сферам компетентности, которые соответствуют требуемому уровню квалификации – базовый, • технические знания в разных сферах средний или продвинутый, как подробно описано бухгалтерского учета, аудита и общих в таблице 4. направлений коммерческой деятельности; • отличные коммуникативные навыки; Уровни квалификации в IES тесно связаны с когнитивными уровнями Блума. Хотя между ними • навыки бизнес-консультирования; нет точного соответствия, но высоким уровням • способности анализировать финансовые квалификации, как правило, соответствуют уровни аспекты; Блума более высокого порядка. • устойчивые ценности и этические принципы; Таблица 4. Уровни квалификации14 Уровень Что означает квалификации Базовый • определение, объяснение, обобщение основополагающих принципов • признание важности профессиональных ценностей, этических принципов и подходов • четкое представление информации и объяснение идей Рабочие ситуации характеризуются низким уровнем двусмысленности, сложности и неопределенности. Средний • самостоятельное применение, сравнение и анализ основополагающих принципов • сочетание технической компетентности и профессиональных навыков при выполнении рабочих заданий • применение профессиональных ценностей, этических принципов и подходов • представление информации и объяснение идей в понятной как для специалистов, так и для неспециалистов в бухгалтерской сфере форме Рабочие ситуации характеризуются умеренным уровнем двусмысленности, сложности и неопределенности. 14 Выдержка из Сборника международных положений по образованию IAESB, издание 2017 года, стр. 16-17 23 Уровень Что означает квалификации Продвинутый • интегрирование технической компетентности и профессиональных навыков для управления проектами и заданиями • составление рекомендаций • вынесение суждений о профессиональных ценностях, этических принципах и подходах • оценка, изучение и решение сложных проблем под минимальным руководством Рабочие ситуации характеризуются высоким уровнем двусмысленности, сложности и неопределенности. Рисунок 5. Таксономия Блума и уровни квалификации в IES Таксономия Блума Запоми- Примене- Понимание Анализ Оценка Создание нание ние БАЗОВЫЙ СРЕДНИЙ ПРОДВИНУТЫЙ Уровни квалификации в IES 2.2.2 Обзор IES Рассматриваемые далее IES доступны на сайте IAESB IES 1. Требования для зачисления в составе Сборника международных положений по в программу профессионального образованию и содержат последние положения для бухгалтерского образования (2014) IES 1, 5 и 6.15 Последние положения для IES 2, 3 и 4 (которые вступят в силу с 2021 года) представлены В мире существуют различные программы отдельно.16 профессионального обучения бухгалтеров, которые могут включать в себя как формальное обучение в Далее при обс уждении IES ссылки на академической среде, так и обучение на рабочем соответствующие пункты стандартов приводятся месте. на полях. 15 https://www.iaesb.org/publications/2019-handbook-international-education-standards 16 https://www.iaesb.org/publications/revisions-ies-2-3-4-and-8-1 24 IES 1, Пункт A5 IAESB признает отличия систем образования во При определении требований для зачисления всем мире, например, баланс между формальным необходимо соблюдать баланс. Такие требования образованием и практическим опытом или баланс не должны быть ни слишком низкими, ни слишком между академическим и профессиональным высокими: образованием. Поэтому стандарты составлены с баланс учетом этого обстоятельства – они не призваны навязать стандартизированную систему обучения. Слишком низкие Слишком высокие Стандарты, скорее, способствуют согласованности и конвергенции в мировом образовательном Позволяют Создают сообществе. зачислять людей, чрезмерные которые вряд ли препятствие для успешно завершат приобретения Цель и сфера охвата программу специальности IES 1 устанавливает «требования для зачисления в программу профессионального бухгалтерского Требования для зачисления помогают обеспечить Пункт 7 образования, которые являются справедливыми, наличие у обучающихся базы, благодаря которой соразмерными и защищают общественные они с достаточной долей вероятности добьются интересы». успеха в обучении, сдаче экзаменов и приобретении опыта, не создавая при этом чрезмерных барьеров Во избежание разночтений требования для для поступления. Ранее полученное образование зачисления – это требования, которые необходимо должно обеспечить основу для освоения выполнить, чтобы стать студентом или кандидатом профессиональных знаний, навыков, ценностей, на зачисление в программу обучения, в рамках этических принципов и подходов, необходимых которой проходит подготовка к сертификации для того, чтобы стать профессиональным в качестве профессионального бухгалтера. бухгалтером. Для некоторых программ, например, Требования к присвоению профессии указаны в необходима степень бакалавра для поступления на IES 2 - 6. профессиональную программу обучения. Для других программ необходимо пройти определенные Отправные точки для программы бизнес-курсы и курсы бухгалтерскому учету. профессионального обучения бухгалтерскому В рамках некоторых программ опыта работы учету могут быть разными. Например, программу достаточно для успешной подготовки будущего можно пройти во время обучения в университете. профессионального бухгалтера. В некоторых Она может быть включена в профессиональную юрисдикциях единственными требованиями программу послеуниверситетского образования. для зачисления могут быть достаточный уровень Все программы нацелены на достижение одной грамотности и умение считать. В таком случае конечной точки (подготовка квалифицированных и программа обеспечивает всеобъемлющее обучение компетентных профессиональных бухгалтеров), тем вплоть до сертификации. не менее, чем ниже требования в начальной точке, тем больший охват должна иметь сама программа Обучение до сертификации, включающее профессионального бухгалтерского образования. университетскую программу, обычно подразумевает оценку университетской программы со стороны ПБО с целью убедиться, что стандарты образования Требования соответствуют требованиям ПБО. Оценку Согласно IES 1, организации-члены IFAC должны: можно проводить для обеспечения того, чтобы • выпускники прошли обучение по специальной IES 1, Пункт 8, 9, 10 составить требования для зачисления; программе бухгалтерского учета. Аттестация • представить обоснования заинтересованным стандартов университетского образования, как сторонам, таким как преподаватели и будущие правило, происходит в процессе признания. Такие обучающиеся; процессы предполагают различные проверки • сделать информацию общедоступной, чтобы в зависимости от того, в какой степени ПБО будущие обучающиеся могли оценить свои полагается на университетскую программу. Такая шансы на успех. проверка включает, по крайней мере, изучение учебной программы и может использоваться для обеспечения компетентностного подхода в рамках программ и курсов, соответствия оценок профессиональным стандартам, изложенным в IES 6, а также проверки результатов работы кандидатов из определенных вузов на предмет успешности прохождения профессиональных программ по показателям, основанным на результатах. 25 Цель IES 1 – обеспечить предоставление ПБО Цели и сфера охвата IES 1, Пункт A6 достаточной и прозрачной информации, чтобы Пункт 6, IES 4 Пункт 8 IES 2-4 определяют техническую компетентность IES 2 Пункт 6, IES 3 лица, принимающие решение о поступлении, (IES 2), профессиональные навыки (IES 3), а могли честно оценить свои шансы на успех. также профессиональные ценности, этические Такая информация может включать проходные принципы и подходы (IES 4), которые будущие баллы, ожидания, затраты, а также инструменты профессиональные бухгалтеры должны освоить и самодиагностики. суметь продемонстрировать по завершении НПО для исполнения функций профессионального бухгалтера. IES 2. Начальное профессиональное Результаты обучения образование - техническая Требуемая техническая компетентнос ть, компетентность (2021) профессиональные навыки, а также IES 3. Начальное профессиональное профессиональные ценности, этические принципы образование – профессиональные и подходы определяются посредством требуемых навыки (2021) результатов обучения, касающихся: IES 4. Начальное профессиональное • в IES 2 сфер технической компетенции – образование – профессиональные финансового учета и отчетности, аудита и ценности, этика и подходы (2021) подтверждения достоверности, экономики, коммерческого права и норм регулирования; Для контекста • в I E S 3 п р о ф е с с и о н а л ь н ы х н а в ы ко в НПО – это обучение и развитие, благодаря (интеллектуальных, межличностных которым будущие профессиональные бухгалтеры и ко м м у н и к а ц и о н н ы х , л и ч н о с т н ы х и первоначально развивают профессиональную организационных); компетентность, что позволит им выполнять функции • в IES 4 профессиональных ценностей, этических профессионального бухгалтера.17 принципов и подходов (профессионального Определение профессиональной компетентности скептицизма и профессионального суждения, лежит в основе IES 2, 3, и 4, и выходит за рамки этических принципов и приверженности общественным интересам). Пункт A9, IES 4 Пункт IES 4 Пункт 11 and Таблица A знания принципов, стандартов, понятий, фактов IES 2 Пункт 7, IES 3 Пункт 7, и процедур и представляет собой интеграцию и в каждом стандарте применение: Такие результаты обучения должны быть • технических компетенций (IES 2); достигнуты к моменту завершения НПО будущим профессиональным бухгалтером. Предполагается, • профессиональных навыков (IES 3); что организации-члены IFAC будут рекомендовать • профессиональных ценностей, этических результаты обучения, которые включают результаты, принципов и подходов (IES 4).18 описанные в каждом из стандартов, но могут выходить за их рамки. Результаты обучения актуальны для всех будущих профессиональных бухгалтеров, независимо от IES 2 Пункт A8, IES 3 IES 2-4 схожи по своей структуре и далее их предполагаемых функций или специализации. рассматриваются вместе. Читателям следует изучить Результаты обучения «обеспечивают основу, стандарты в контексте настоящего Руководства. позволяющую профессиональным бухгалтерам A17 Поправки к IES 2-4, которые вступят в силу с 01 осваивать специализации в разных функциональных января 2021 года, внесли важные изменения сферах, например, партнера по аудиту или в результаты обучения в IES, чтобы они лучше специалиста по налогообложению». отражали необходимые результаты в отношении информационно-коммуникационных технологий В таблице 5 представлены примеры результатов (ИКТ) и профессионального скептицизма. обучения из IES 2 - 4. Для каждой области компетенций приводится один пример в каждом из трех стандартов на основе самой актуальной формулировки. 17 Там же, стр. 11, пункт 30 18 Там же, стр. 9, пункт 18 26 Таблица 5. Примеры результатов обучения из IES 2 - 419 Таблицы A Область компетенций Пример результатов обучения IES 2. Начальное профессиональное образование - техническая компетентность (2021) Финансовый учет и отчетность (средний «Применять международные стандарты финансовой уровень квалификации) отчетности (МСФО) или другие актуальные стандарты к операциям и другим событиям» Управленческий учет (средний уровень «Применять соответствующие количественные квалификации) методы для анализа динамики затрат и определяющих их факторов» Финансы и финансовый менеджмент «Анализировать денежные потоки организации и (средний уровень квалификации) требования к оборотному капиталу» Налогообложение (средний уровень «Готовить прямые и косвенные налоговые расчеты квалификации) для физических и юридических лиц» Аудит и подтверждение достоверности «Оценивать риски существенного искажения в (средний уровень квалификации) финансовой отчетности и учитывать влияние на стратегию аудита» Управление, риск-менеджмент и «Анализировать компоненты структуры управления внутренний контроль (средний уровень организацией» квалификации) Экономические законы и положения «Объяснять законы и положения, (средний уровень квалификации) распространяющиеся на различные формы юридических лиц» Информационно-коммуникационные «Применять ИКТ для повышения эффективности и технологии (средний уровень результативности процессов коммуникации» квалификации) Деловая и организационная среда «Анализировать аспекты глобальной среды, которые (средний уровень квалификации) влияют на международную торговлю и финансы» Экономика (базовый уровень «Описывать влияние изменений макроэкономических квалификации) показателей на деловую активность» Бизнес-стратегия и управление (средний «Анализировать внешние и внутренние факторы, уровень квалификации) которые могут повлиять на стратегию организации» IES 3. Начальное профессиональное образование - профессиональные навыки (2021) Интеллектуальные навыки (средний «Применять навыки критического мышления для уровень квалификации) решения проблем, вынесения суждений, принятия решений и составления обоснованных выводов» Межличностные и коммуникативные «Излагать свою позицию четко и кратко при навыки (средний уровень квалификации) презентации, обсуждении и представлении отчетов в формальных и неформальных ситуациях» 19 См. https://www.iaesb.org/publications/revisions-ies-2-3-4-and-8-1 27 Область компетенций Пример результатов обучения Личностные навыки (средний уровень «Управлять временем и ресурсами для выполнения квалификации) профессиональных обязанностей» Организационные навыки (средний «Применять лидерские навыки для влияния на других уровень квалификации) лиц для достижения целей организации» IES 4. Начальное профессиональное образование - профессиональные ценности, этические принципы и подходы (2021) Профессиональный скептицизм и «Ставить вопросы при сборе и оценке данных и профессиональное суждение (средний информации» уровень квалификации) Этические принципы (средний уровень «Оценивать значимость угроз соответствия квалификации) основным этическим принципам и реагировать соответствующим образом» Приверженность общественным интересам «Анализировать последствия неэтичного (средний уровень квалификации) поведения человека, представителя профессии и общественности» Обзор программы и оценка компетентности • программы профессионального обучения в области бухгалтерского учета должны «включать Пункт 8, IES 4 Пункт 12 Все IES предписывают организациям-членам IFAC IES 2 Пункт 8, IES 3 систему профессиональных ценностей, IES 4 Пункт 9 регулярно пересматривать и обновлять свои этических принципов и подходов для будущих программы профессионального бухгалтерского профессиональных бухгалтеров с целью (а) образования, предназначенные для достижения применения профессионального скептицизма указанных результатов обучения. Обычно их и вынесения профессионального суждения, а пересматривают каждые 3–5 лет или чаще, также (b) совершения действий в соответствии если меняется законодательство, нормативные с этическими принципами, отвечающими положения или стандарты. общественным интересам»; Пункт 13 Пункт 10 • IES 4 Также все IES предписывают организациям-членам в программу должны быть «интегрированы» Пункт 9, IES 4 Пункт 14 IFAC предпринимать соответствующие действия для соответствующие этические требования; IES 2 Пункт 9, IES 3 оценки компетентности будущих профессиональных бухгалтеров. Оценка компетентности может • обучающая и развивающая деятельность IES 4 должна включать «формализованную и включать: вопросы, предполагающие короткие задокументированную мыслительную ответы, практические кейсы, эссе, тестирование, деятельность». оценку на рабочем месте и зачет ранее полученных оценок. Дополнительная информация об оценке представлена в обсуждении IES 6. Профессиональные ценности, этические принципы и подходы включают приверженность следующим идеям: Дополнительные требования и рекомендации IES 4 Пункт A4 IES 4 • техническая компетентность и профессиональные навыки; IES 4 включает несколько дополнительных требований, касающихся профессиональных • этическое поведение; ценностей, этических принципов и подходов, которые не отражены в IES 2 и 3, а именно: • профессионализм; • стремление к совершенствованию; • социальная ответственность. 28 IES 6. Начальное профессиональное Действия по оценке должны быть разработаны образование – оценка таким образом, чтобы они были: профессиональной компетентности • надежными; (2015) Пункт 9 • обоснованными; Цель и сфера охвата • беспристрастными; IES 6 устанавливает требования к оценке • прозрачными; профессиональной компетентности, которую • достаточными. Пункт 1 д о л ж н ы п р о д е м о н с т р и р о в а т ь б уд у щ и е профессиональные бухгалтеры по завершении В таблице 6 приведены данные о том, что означают НПО. эти характеристики и как их можно достичь. Стандарт определяет, «продемонстрировали Действия по оценке должны быть основаны на ли будущие профессиональные бухгалтеры проверяемых объективных фактах, которые можно Пункт 7 соответствующий уровень профессиональной доказать. Эти факты следует хранить в письменной Пункт 10 и A21 - A22 компетентности по завершении НПО, чтобы или электронной форме для их последующего выполнять функцию профессионального использования (например, выдачи сертификатов бухгалтера». или дипломов для подтверждения успешного завершения программы и составления выписок об Как отмечалось ранее, IES 2-4 требуют проведения успеваемости обучающихся). Проверяемые факты оценки компетентности. проведения оценки могут помочь удовлетворить требования надзорных и регулирующих органов, а Требования также повысить доверие заинтересованных сторон IES 6 предписывает организациям-членам IFAC к программе и начинающим специалистам. формально оценивать, достигли ли будущие профессиональные бухгалтеры в своей программе «соответствующего уровня профессиональной Пункт 8 компетентности по завершении НПО». Согласно стандарту, для оценки уровня достигнутой компетентности необходимо осуществить ряд действий по оценке, предпринимаемых в процессе НПО. Примеры действий по оценке могут включать, в частности: • письменные и/или устные экзамены; • тестирование; Пункт A6 • компьютерное тестирование; • оценку компетентности на рабочем месте, проводимую работодателями; • рассмотрение документации, подтверждающей выполнение профессиональных обязанностей на рабочем месте. За проведение оценки ответственны организации- члены IFAC, но другие заинтересованные стороны, Пункт A2 такие как работодатели, регулирующие органы, органы лицензирования, университеты, колледжи и частные поставщики образовательных услуг, также могут внести существенный вклад в процесс проведения оценки. 29 Таблица 6. Характеристики действий по оценке Значение Способы достижения НАДЕЖНОСТЬ Оценка последовательно • Убедитесь в компетентности экспертов (включая преподавателей, дает одинаковый разработчиков экзаменов, специалистов по оценке на рабочих местах результат при одинаковом и т.д.) наборе обстоятельств • Обеспечьте последовательную разработку и надлежащее рассмотрение оценок Большинство экспертов, действуя независимо • Избегайте неточных формулировок друг от друга, приходят к одному и тому же • Убедитесь, что при проведении оценки достаточно возможностей для ее реализации (не придавайте слишком большого значения одному Пункт A11 Пункт A12 суждению при тех же вопросу или одному тесту) обстоятельствах. • Обеспечьте согласованность между экспертами (например, если экзамен оценивает группа экспертов, убедитесь, что все они одинаково понимают градацию оценивания, придерживаются этого понимания и не «склоняются» к упрощенному или более жесткому оцениванию) • Скорректируйте результаты, если определенный экзамен намного сложнее (или проще), чем другие экзамены (например, финальный экзамен должен сохранять постоянный уровень сложности, но если экзамен, который сдается по итогам сессии намного сложнее, скорректируйте соответствующие баллы) ОБОСНОВАННОСТЬ Оценка определяет • Включите всестороннюю, актуальную и реалистичную информацию то, для чего она в экзаменационные вопросы предназначена (например, компетентность • Определите функции, которые обучающиеся, скорее всего, будут исполнять (т.е. аудитор в бухгалтерской фирме, ревизор или Пункт A13 Пункт A14 новичка или будущего финансовый директор в небольшой компании…) профессионального бухгалтера). • Убедитесь, что вопросы соотносятся с матрицей компетенций или требуемыми результатами обучения • Оценивайте нетехнические навыки (например, лидерские качества, коммуникативные навыки), наблюдая за кандидатом на рабочем месте, а не только на экзамене БЕСПРИСТРАСТНОСТЬ Оценка является • Убедитесь, что авторы осведомлены о возможной предвзятости справедливой и непредвзятой. • Предусмотрите рассмотрение материалов оценки на предмет предвзятости, чтобы избежать употребления сленга или терминов, Пункт A15 Пункт A16 которые не знакомы иностранцам, а также обеспечить разнообразие вопросов и избежать стереотипов • При проведении ключевых экзаменов не указывайте имена на работах кандидатов, чтобы на проверяющих не влияло знакомство с кандидатом (сознательно или подсознательно) 30 Значение Способы достижения ПРОЗРАЧНОСТЬ Следующие детали • Убедитесь, что обучающиеся знают, что от них требуется для успешной оценки, являются сдачи экзамена открытой информацией: • Увяжите оценку с опубликованной матрицей компетенций или • материалы или перечнем требуемых результатов обучения области компетенций, • Предоставьте кандидатам план (спецификации) экзамена, чтобы они Пункт A18 Пункт A17 подлежащие оценке знали объем и охват тем (но не конкретные темы, которые будут на • ожидаемые результаты, экзамене) необходимые для успешного • Предоставьте образцы и/или прошлые экзаменационные и практические материалы прохождения оценки, а также • Предоставьте информацию о разработке и проведении оценок • сроки проведения оценки ДОСТАТОЧНОСТЬ Оценка: • Обеспечьте адекватный охват компетенций в перечне используемых оценок • является сбалансированной • Оценивайте технические и нетехнические компетенции с точки зрения углубленности и • Используйте уровни квалификации для определения соответствующей углубленности и масштаба различных компетенций масштаба, знаний и применения, а также • Определите, в какой степени предварительные экзамены могут Пункт A19 Пункт A20 помочь охватить масштаб, углубленность изучения и области знаний • объединяет материал из разных сфер, применимый к различным ситуациям и контекстам Процесс оценки должен быть «достаточным», чтобы определить, была ли достигнута достаточная компетентность. 31 ЧАСТЬ 3 УЧЕБНО-ОЦЕНОЧНЫЙ ИНСТРУМЕНТАРИЙ ДЛЯ ПРЕПОДАВАТЕЛЕЙ В этой час ти Руководс тва предс тавлен Терминология инструментарий для преподавателей, который они могут использовать для совершенствования своих В настоящем Руководстве используются следующие знаний в сфере применения методик обучения и термины: оценки на основе компетенций. • преподаватель – общий термин применительно к учителю, профессору или другому педагогу, Наглядные примеры в этой части соотносятся представляющему учебный материал группе; с образцами учебно-оценочных материалов, представленными в части 4. Рекомендации, • разработчик курса – лицо, которое разрабатывает изложенные в этой части, содержат ссылки на учебные материалы для курса (это может быть указанные материалы. преподаватель курса или другой человек); Ознакомьтесь с разделом 4.1, в котором • обучающийся или кандидат – претендент на звание профессионального бухгалтера, представлены образцы материалов, составляющих обучающийся по соответствующей программе важную часть настоящего Руководства. ( как правило, термин «обучающийся» Учебно-оценочный инс трументарий д ля используется для обозначения лиц, проходящих преподавателей повторяет хронологическую обучение в системе высшего образования последовательность этапов разработки учебно- или образования более низкого уровня, а оценочных материалов. Инструментарий разделен термин «кандидат» - для обозначения лица, на четыре основных этапа (см. рисунок 6), пояснения проходящего обучение в рамках программы по которым представлены в остальных разделах профессиональной подготовки). этой части Руководства. Рисунок 6. Последовательность разработки учебно-оценочных материалов Определение учебных программ / учебных планов курса на 3.1 основании спецификаций программы На основе нормативных актов и/или спецификаций ПБО применительно к компетенциям или результатам обучения и областям знаний 3.2 Формулирование целей обучения На основе учебной программы/учебного плана курса 3.3 Разработка учебных материалов на основе целей обучения Включает изучение литературы, составление планов учебных занятий, разработку презентационных материалов и практических учебных заданий 3.4 Разработка оценок на основе содержания и целей обучения Включает формативную и суммативную оценку 33 3.1 Определение учебных программ / учебных планов курса на основании спецификаций программы 3.1.1 Разработка спецификаций программы Любая образовательная программа основана на Или же: базовом наборе спецификаций, определяющих, Правительство устанавливает что преподавать в контексте программы и какие 1 перечень областей знаний, которые результаты должны быть достигнуты обучающимися должны быть включены в программу для успешного завершения программы; эти профессиональной подготовки и спецификации определяют учебно-оценочную экзамен(-ы) деятельность. В некоторых странах спецификации могут быть прописаны в законодательстве или ВУЗ разрабатывает учебную программу нормативном правовом акте правительства 2 подготовки специалистов по или министерства. В других ситуациях ПБО бухгалтерскому учету в сопоставлении с устанавливает требования к компетенциям на другими программами основе результатов анализа практик (как описано в разделе 2.1.6). Процесс определения спецификаций ПБО определяет содержание на уровне программы может предусматривать 3 квалификационного экзамена на право участие различных сторон, включая министерства, осуществления профессиональной администраторов образовательных программы деятельности ПОБ, экспертов в тематических областях и профессиональных бухгалтеров, и может быть Организации обычно называют документы, которые осуществлен следующим образом: определяют спецификации на уровне программы, «учебными программами» или «учебными ПОБ проводит анализ практик с планами». Зачастую под «учебными программами» 1 целью определения требований подразумеваются спецификации на уровне к компетенциям в контексте программы или курса, которые используются соответствующей профессии и областей лицами, ответственными за принятие решений, знаний составителями и разработчиками, а «учебные планы» означают документы, разрабатываемые Результаты анализа практик используются преподавателями и предоставляемые обучающимся 2 для разработки программы с изложением плана курса, графика учебной работы, профессиональной подготовки ПБО требований и ресурсов. Эти определения не (учебного процессов, экзаменов, являются универсальными, поэтому следует изучить практики) содержание документа, а не только его название. Структура программы используется 3 для разработки учебного плана с Бухгалтерский учет претерпевает быстрые требованиями к компетенциям/областям изменения по ряду направлений, но особенно в связи знаний с развитием технологий и их влиянием на бизнес, которые должны понимать профессиональные бухгалтеры, а также имеют место изменения 4 Определяется содержание КПЭ20 требований к повышению квалификации бухгалтеров, проявлению профессионального скептицизма и этического поведения. Результатом 20 Общая информация о комплексном квалификационном экзамене представлена в части 5 34 обучения профессиональных бухгалтеров является поведения, а также тестирование лиц на предмет необходимость формирования видения наилучших освоения ими соответствующих компетенций. результатов обучения и способов их достижения. Оценка компетенций – как формативная, так и При сборе такой информации существенное суммативная – имеет фактически непосредственное значение имеет многосторонний подход, и в этой отношение к компетенциям, поскольку при оценке связи определенную роль будет играть анализ используются цели обучения (или критерии практик. Фактически, многие ПБО уже внедрили результативности) для соотнесения компетенций многосторонний подход, в соответствии с которым с оценкой. Таким образом, оценка является 82% ПБО-членов IFAC несут общую ответственность неотъемлемой частью программы обучения, а не при принятии IES.21 К заинтересованным сторонам, просто последним препятствием на пути к получению разделяющим эту ответственность, как правило, квалификации. Сочетание оценок, в целом, будет относятся правительство, органы аудиторского подобрано таким образом, чтобы обеспечить надзора, регуляторы финансовых рынков, другие достижение целей на уровне программы. ПБО и региональные экономические сообщества. В результате в настоящее время существует Многие с тратегические и операционные необходимость учитывать мнения многих решения необходимо принимать с точки зрения заинтересованных сторон исходя из обстоятельств последовательности курсов в рамках программ и на местах. согласования курсов в рамках систем аккредитации. Например, два разных университета могли Множество потенциальных способов разработки разработать схожие учебные планы для программ спецификаций на уровне программ не является пред дипломной подготовки бухгалтеров, предметом настоящего Руководства, но в разделах согласно которым обучающиеся должны овладеть 4.2.2 и 4.2.3 представлен пример рекомендаций одинаковым набором компетенций. Несмотря для получения квалификации бухгалтера на уровне на схожесть, университеты могут разработать программы. Основное внимание в настоящем совершенно разные учебные курсы для освоения Руководстве уделяется процессу разработки и этих компетенций в зависимости от решений составления качественных учебно-оценочных в более широком контексте о распределении материалов в соответствии со спецификациями и ресурсов, соотнесенности разных программ (на передовой международной практикой. кафедре и за ее пределами), взаимосвязи с другими внутренними и внешними программами и внешними По мере определения программных требований аккредитациями. В качестве другого примера, к компетенциям / областям знаний необходимо большинство ПБО стремятся разрабатывать принять решение относительно того, как эти похожие компетенции будущих профессиональных требования будут соблюдаться в рамках учебных бухгалтеров, но их программы профессионального курсов, составляющих программу. Если, например, обучения могут значительно отличаться в плане ПБО составляет программу профессионального конкретных требований к учебному процессу, обучения и определяет компетенции, которые экзаменам и практике. Независимо от принимаемых обучающиеся должны продемонстрировать до решений важно, чтобы программные требования сертификации, необходимые решения будут были четко доведены до сведения заинтересованных включать: сторон как в плане структуры программы, так в • количество учебных курсов, необходимых плане требований к компетенциям. по каждой тематике (финансовый учет, На рисунке 7 представлен пример планирования управленческий учет, аудит и налогообложение); проекта в сжатом виде. Более подробный вариант • последовательность учебных курсов и приводится в Приложении 2. Пример предназначен предварительные условия (например, какие для того, чтобы указать шаги, предпринимаемые учебные курсы по бухгалтерскому учету при разработке программы на основе компетенций, необходимо пройти до начала первого курса используемые ресурсы, а также возможности их по аудиту); распределения. Пример является показательным • какие курсы являются обязательными, а какие – и может быть адаптирован к конкретным факультативными. обстоятельствам. Ознакомьтесь с разделами 4.2.1 и 4.2.2, где Ключевой задачей при разработке программ приводятся выдержки из международной учебной профессионального обучения является обеспечение программы (Программа профессионального интеграции знаний, навыков, ценностей и моделей обучения) одного из подразделений CPA Canada. 21 Глобальный отчет IFAC о состоянии в 2019 году https://www.ifac.org/knowledge-gateway/supporting-international-standards/discussion/ international-standards-2019-global 35 Рисунок 7. Пример планирования проекта 36 Несмотря на то, что эта программа была заменена • содержит ссылки на матрицу компетенций в новыми подготовительными курсами CPA Canada качестве базового руководства по требованиям после слияния трех канадских бухгалтерских к компетенциям; организаций, она содержит полезные примеры материалов для описания понятий, используемых • содержит ссылки на планы экзаменов для разработки спецификаций экзаменов; в настоящем Руководстве. Изучая примеры из учебной программы, обратите внимание, что • содержит как общую информацию по программе, учебная программа: так и информацию по конкретным учебным курсам (подробная информация об одном из • является комплексным документом, курсов приводится в разделе 4.2.3). объясняющим суть программы профессионального обучения и принципы компоновки ее разделов; 3.1.2 От спецификаций программы к учебным программам / планам курса Решения по разработке учебной программы, • ожидаемый уровень квалификации должен обсуждаемые в предыдущем разделе, будут повышаться по мере перехода обучающихся определять сферу охвата каждого курса в рамках на курсы более высокого уровня, что актуально программы. Разработку учебных программ / планов как для технических, так и для вспомогательных для курсов, составляющих программу, можно компетенций. начинать после окончательного определения общих требований к компетенциям и областям знаниям. Чтобы проиллюстрировать эти принципы на практике, мы воспользуемся примером Программы В процессе разработки учебных программ / планов профессионального обучения. Базовая матрица на уровне курса с учетом требований на уровне компетенций была разработана посредством программы должны участвовать преподаватели, анализа практик. Предположим, что в области специалисты в соответствующей области и финансового учета и отчетности матрица включает администраторы. Этот процесс реализуется следующие ключевые компетенции (с указанными по-разному в различных ПБО и учреждениях уровнями квалификации): образования. Если не учитывать стратегические и операционные различия, можно говорить о наличии • формулирует, анализирует и проводит операции в общих используемых при разработке учебных соответствии с профессиональными стандартами программ принципов, позволяющих обеспечить и политикой (уровень 1 – углубленный); соответствие требованиям учебной программы: • исследует, оценивает и консультирует по • курсы должны надлежащим образом учитывать вопросам подходящего порядка учета для требования программы к компетенциям (или сложных операций (уровень 1 – углубленный); результатам обучения) и тематическим областям • интерпретирует и консультирует по вопросам знаний; обязанностей организации по представлению • компетенции (или результаты обучения, отчетности (уровень 1 – углубленный); или тематические области) должны быть • обеспечивает достоверность финансовой логично распределены между курсами в информации (уровень 1 – углубленный); рамках программы исходя из компетенций/ тематической области; • сос тавляет финансовую отчетнос ть в приемлемом для пользователей формате • следует обеспечить определенное количество (уровень 1 – углубленный). дублирований между курсами, чтобы обучение было оформлено как прогресс обучающихся, но таких дублирований не должно быть слишком Матрица компетенций сопровождается перечнем много, чтобы курсы не были перегружены; областей знаний, который был разработан в ходе анализа практик. Эти тематические области знаний 37 определяют контент, который необходимо охватить разных точек зрения. Подборка тем по ряду курсов в рамках программы. В области финансового учета помогает сформировать компетенции в требуемых и отчетности тематические области знаний должны областях, чтобы обеспечить освоение успешными быть охвачены в рамках 5 курсов по финансовому кандидатами необходимых компетенций и базовых учету и отчетности, которые перечислены в учебной знаний по завершении программы. программе (см. раздел 4.2.1): Привязав тематические области к курсам • Основы финансового учета [FA1]; программы, можно приступать к составлению • Промежуточный финансовый учет I [FA2]; учебной программы / плана. Например, для составления учебной программы / плана для • Промежуточный финансовый учет II [FA3]; FA2 все темы из таблицы 7, отмеченные для FA2, • Финансовый учет: консолидация и следует сгруппировать по тематическим областям дополнительные вопросы [FA4]; и логически распределить в том порядке, в котором • Теория и актуальные проблемы бухгалтерского они должны быть представлены обучающимся в учета [AT1]. рамках соответствующего курса. Для уточнения углубленности знаний и навыков их В таблице 7 приводится выдержка из документа, применения, ожидаемых от обучающихся по каждой в котором перечислены тематические области теме или разделу, для каждой тематической области знаний и который используется для планирования должен быть определен уровень углубленности. охвата каждой тематической области знаний. Темы Если организация использует матрицу компетенций перечислены в алфавитном порядке. Перечень не (или ряд требуемых результатов обучения), уровни является исчерпывающим. углубленности, относимые к целям обучения, должны соответствовать уровням квалификации Как видно из таблицы, многие темы рассматриваются этой матрицы. в нескольких курсах. Это позволяет изучать темы на разных уровнях углубленности и сложности и с Таблица 7. Частичный перечень тематических областей знаний, демонстрирующих охват программы Тематическая область знаний FA1 FA2 FA3 FA4 AT1 Допущения и качественные характеристики X X X Начисления и расходы будущих периодов X X X Расходы в связи с проблемными долгами X X Объединение компаний X Денежные средства X X Условные обязательства X X X Стоимость реализованных товаров X Прибыль на акцию X X X Теория эффективного рынка X X Этика X X X X X Товарно-материальные запасы X X X Основные средства X X Дебиторская задолженность X X X 38 В разделе 4.2.2 при обсуждении учебной Терминология: Результаты и цели обучения программы разъясняется (под заголовком «Степени углубленности изучения предмета»), что требуемые Хотя различные организации используют разную уровни углубленности для целей обучения основаны терминологию, в настоящем руководстве мы на следующих определениях: используем следующие термины: • Уровень 1 – обязательно / владение: обучающиеся Результаты обучения - то же, что и ключевые должны сформировать глубокое понимание компетенции (напоминаем, что это общие концепций и принципов; освоить всесторонние формулировки, отражающие знания, навыки, концептуальные и технические знания процедур; понимание и способности применить, требуемые профессионально применять знания на практике; в определенной области компетенций). профессионально использовать справочные документы и источники для дальнейшего Например: применять принципы бухгалтерского изучения; учета к операциям и другим событиям (результат • Уровень 2 – важно / понимание: обучающиеся обучения IES 2 в области компетенций «Финансовый должны выработать четкое понимание концепций учет и отчетность»).22 и принципов; освоить знания процедур на Цели обучения являются более гранулированным рабочем уровне; ознакомиться с общими понятием и относятся к конкретному элементу справочными документами и источниками для (отдельное занятие или тема) образовательной дальнейшего изучения; программы. Цели обучения определяют, • Уровень 3 – базовые знания : обучающиеся что обучающийся должен изучить и уметь должны приобрести общие знания по широким продемонстрировать по завершении элемента. тематическим областям и должны уметь определять общие справочные документы. Например: описать характер товарно-материальных запасов и какие товары, и затраты включены в эту категорию активов (эта цель обучения заимствована Ожидания на каждом уровне программы включают из примеров материалов, представленных в части 4). ожидания предыдущих этапов обучения и развивают их. Другими словами, для демонстрации владения тематикой необходимо более глубокое понимание и Просмотрите раздел 4.2.3 и обратите внимание на способность применить знания в курсе углубленного следующее: уровня, чем в курсе базового уровня. • учебный план на уровне курса включает Для каждой темы требуемый уровень углубленности описание курса, которое вместе с его кратким будет определен на основе таких факторов, как: содержанием определяет объем курса и его положение в программе (посредством • значимость темы для общей компетенции, конкретных предварительных условий); ожидаемой от будущего профессионального бухгалтера; • уровни углубленности определены для каждой тематической области; • уровни квалификации, требуемые для осваиваемых компетенций; • темы логически сгруппированы и упорядочены по занятиям; • степень, в которой другие курсы будут способствовать формированию у обучающихся • каждое занятие сбалансировано в плане нагрузки компетенций в определенной тематической таким образом, чтобы оно занимало одну области. единицу времени курса (в примере программы на каждое занятие отводится одна неделя). Результатом станет учебная программа / план курса, схожий с представленными в примерах материалов. 22 Следует учитывать, что некоторые организации используют термин «результаты обучения» применительно к ключевым компетенциям, которые не были разработаны посредством организованного анализа практик. Другие организации используют термин «результаты обучения» для формулировок, более детализированных, чем просто ключевые компетенции, но менее детализированных, чем цели обучения 39 3.1.3 Подробное рассмотрение уровней владения и уровней углубленности изучения Как указывалось выше, уровни квалификации финансовых инструментов или более углубленные определяют для ключевых компетенций, тогда вопросы консолидации, можно ожидать только на как для целей обучения указывают уровни уровне 2 – важно / понимание. Речь идет об общем углубленности изучения. Эти уровни взаимосвязаны, сочетании уровней углубленности для всех целей но не тождественны. обучения, лежащих в основе конкретных ключевых компетенций, которые направлены на поддержание В рамках ключевых компетенций уровни общего уровня квалификации в рамках этих квалификации относятся к минимальному уровню компетенций. прикладных знаний, навыков и способностей, которые должен приобрести и продемонстрировать Таким образом, квалификация равнозначна будущий профессиональный бухгалтер, прежде ключевым компетенциям, а дескриптор уровня – это чем ему будет присвоена квалификация объяснение углубленности знаний по конкретной профессионального бухгалтера. теме, которая будет удовлетворять требованиям к квалификации. Дескрипторы уровня позволяют В рамках целей обучения уровни углубленности оценить компетентность в рамках конкретной отражают ожидания от обучающихся в плане темы. Без дескрипторов уровней нам останутся конкретных тем или целей. Они отражают ключевые компетенции, выраженные только значимость и сложность материала. глаголами действия, а нам нужны формулировки, конкретизирующие значение этих глаголов. Для В качестве примера взаимосвязи между уровнями этого и нужны дескрипторы уровней. квалификации, относящимися к ключевым компетенциям, и уровнями углубленности, относящимися к целям обучения, рассмотрим следующее: Ключевые компетенции отражают способность профессионального бухгалтера осуществлять учет операций и событий в соответствии со стандартами МСФО на углубленном уровне квалификации. Однако это не означает, что профессиональный бухгалтер будет в равной степени знать и уметь вести учет операций и событий, охватываемых всеми стандартами МСФО. В рамках курсов владение многими темами (особенно связанные с учетом более распространенных позиций, таких как денежные средства, дебиторская задолженность, запасы, ОС, признание доходов, амортизация...) можно продемонстрировать на уровне 1 – обязательно / владение, который соответствует углубленному уровню квалификации соответствующих ключевых компетенций. Однако владение другими темами, такими как учет сложных 40 3.2 Разработка целей обучения на основе учебной программы / учебного плана курса 3.2.1 Задачи и функции целей обучения В соответствии с предыдущим разделом, учебная дает представление о содержании примеров программа / учебные планы курса должны содержать материалов, приведенных в разделе 4.3.2. полный перечень всех тематических областей знаний, которые должны быть рассмотрены в рамках В разделе 4.3.2 представлен пример занятия в курса, сгруппированы и логически разделены по рамках курса FA2. Обратите особое внимание на занятиям (иногда называемым модулями). Затем цели обучения, указанные в начале занятия, затем для каждого занятия необходимо сформулировать просмотрите все занятие. Другие элементы занятия цели обучения с тем, чтобы обозначить: будут рассмотрены далее в этой части учебно- оценочного инструментария. При ознакомлении с • что обучающиеся должны сделать для того, целями обучения обратите внимание, что они: чтобы продемонстрировать свои знания по соответствующим темам и на ожидаемом уровне • являются конкретными и описательными с точки углубленности; зрения рекомендаций; • какой материл по теме считается наиболее • информируют обучающихся о требуемом уровне важным в контексте занятия; углубленности по каждой цели обучения; • что будет оцениваться в рамках задания и • сформулированы с использованием экзамена после соответствующего занятия. ориентированных на результат глаголов действия для обозначения достижений, ожидаемых от обучающихся при выполнении заданий и сдаче Цели обучения можно представить в начале занятия экзаменов (например, «описать», «сравнить», или темы. Независимо от того, где они представлены, «противопоставить», «рассчитать»); преподаватели и обучающиеся должны понимать, какие цели обучения соответствуют материалам • соответствуют когнитивным уровням таксономии курса. Для каждой охватываемой тематической Блума, ожидаемым от обучающихся для области необходимо сформулировать как минимум успешного прохождения занятия (см. часть 2, одну связанную с ней цель обучения. где обсуждается таксономия Блума); • охватывают объем материалов занятия и Просмотрите разделы 4.3.1 и 4.3.2. В разделе 4.3.2 отражают структуру занятия, определяя одну представлен пример введения в курс FA2, который цель обучения для каждой темы занятия. 3.2.2 Принципы формулирования целей обучения Д л я ф о р м ул и р о в а н и я ц е л е й о б у ч е н и я этот вопрос применительно к каждой теме, исходите последовательно изучите каждую тему и задайте из ожидаемого уровня углубленности изучения вопрос: «Что должны уметь обучающиеся после тематической области: цели обучения, относящиеся изучения этой темы?» Когда будете искать ответ на к каждой тематической области, должны иметь 41 тот же уровень углубленности изучения, что и • объяснить, кто читает финансовые отчеты и тематическая область, а формулировка цели каковы их потребности в плане информации, обучения должна отражать глубину ожидаемого необходимой разным читателям, и решений, понимания и применения. которые они принимают; Например, еще раз просмотрите описание курса и • объяснить цели, полезность и ограничения финансовой отчетности исходя из рекомендаций обзор, приведенные в учебной программе курса FA2 Концептуальных основ предс тавления (см. раздел 4.2.3). Первая указанная тематическая финансовых отчетов МСФО. область знаний (в понятиях темы «Финансовая отчетность и бухгалтерский учет») называется «Пользователи финансовой отчетности и цели Вы можете использовать эти утверждения в финансовой отчетности». Эта тема должна быть качестве целей обучения и указать их на уровне рассмотрена на Уровне 1 – обязательно / владение. 1. Если вы хотите использовать только одну цель обучения для каждой темы (как это принято в Как преподаватель, хорошо знакомый с этой некоторых программах), вы можете объединить темой, задайте себе вопрос: «Что должны уметь эти утверждения, сформулировав их следующим обучающиеся после изучения этой темы?» Вы, образом: вероятно, определите свои ожидания следующим образом: • определить пользователей финансовой отчетности и их потребности и объяснить, каким образом удовлетворяются потребности пользователей (уровень 1). 3.2.3 Глаголы действия, приемлемые для целей обучения Образовательная программа должна включать или анализа ситуации, например, «Определите и определять приемлемые слова-действия для ключевые факторы риска для клиента». В вопросах целей обучения в качестве рекомендаций для на повторение, наоборот, следует использовать авторов материалов курса и для обеспечения термин «перечислить». последовательных формулировок желаемых достижений обучающихся. В таблице 8 приводятся Еще раз изучите цели обучения в разделе 4.3.2. примеры слов-действий, которые связывают три Обратите особое внимание на используемые уровня курсов по бухгалтерскому учету (базовый/ слова-действия. Следует убедиться, что каждая цель промежуточный, углубленный и профессиональный) обучения начинается со слова-действия согласно с уровнями углубленности на основе таксономии рекомендациям в таблице 8. Курс FA2 – это курс Блума. базового/промежуточного уровня, поэтому цели обучения уровня 1 должны начинаться со слов, В примере программы разработчики используют которые отражают уровни 3 или 4 таксономии Блума глоссарий слов-действий, представленный в (например, рассчитать, сравнить, сопоставить, примере материалов в разделе 4.2.4. Этот глоссарий определить, построить диаграмму, обсудить, обеспечивает последовательное использование объяснить…). В формулировке целей обучения на терминов в целях обучения, а также в рамках заданий уровне углубленности 2 должны присутствовать и экзаменов. Например, в некоторых контекстах слова-действия, соответствующие уровню 2 термин «определить» можно использовать для таксономии Блума (например, описать, привести обозначения навыка низкого уровня, например, примеры, обобщить). «Определите три метода амортизации», что является упражнением на повторение. Однако в глоссарии термин «определить» означает, что обучающиеся должны уметь распознавать и различать важные аспекты, факторы или позиции на основании оценки 42 Таблица 8. Уровни таксономии Блума и слова-действия для формулирования целей обучения Уровень 1 – обязательно / Уровень 2 – важно / Уровень 3 – владение понимание базовые знания Курсы Уровни 5-6 таксономии Блума: Уровни 3-4 Уровни 1-2 профессиональной оценка / создание таксономии Блума: таксономии подготовки и КПЭ применение / анализ Блума: Слова действия: запоминание / критиковать, составить Слова действия: понимание (например, план, презентацию), вычислить, сравнить, оценить, определить противопоставить, Слова действия: (например, факторы риска, определить, определить, основные угрозы), обосновать, построить диаграмму, описать, привести доказать, рекомендовать, обсудить, объяснить, примеры, проанализировать, указать проиллюстрировать, перечислить, (например, согласны ли вы с интерпретировать, обобщить, тем, что имело место нарушение обозначить, отследить этических принципов), написать подготовить (например, докладную записку, (например, записи отчет) в журнал, графики, ведомости), соотнести Курсы Уровни 4-5 таксономии Блума: Уровни 2-3 Уровень 1 углубленной анализ / оценка таксономии Блума: таксономии подготовки понимание / Блума: Слова действия: применение запоминание сравнить, противопоставить, критиковать, определить, Слова действия: Слова действия: построить диаграмму, обсудить, рассчитать, описать, определить, оценить, объяснить, определить привести примеры, перечислить, (например, факторы риска, проиллюстрировать, отследить основные угрозы), обосновать, интерпретировать, обозначить, подготовить подготовить (например, комплексные (например, записи ведомости, планы аудита), в журнал, графики, доказать, рекомендовать, базовые ведомости), соотнести, проанализировать, обобщить указать (например, согласны ли вы с тем, что имело место нарушение этических принципов) Курсы базового / Уровни 3-4 таксономии Блума: Уровень 2 Уровень 1 промежуточного применение / анализ таксономии Блума: таксономии уровня понимание Блума: Слова действия: запоминание рассчитать, сравнить, Слова действия: противопоставить, определить, описать, привести Слова действия: построить диаграмму, обсудить, примеры, обобщить определить, объяснить, проиллюстрировать, перечислить, интерпретировать, обозначить, отследить подготовить (например, записи в журнал, графики, ведомости), соотнести Примечание: многие слова-действия имеют различные значения в зависимости от контекста, в котором они используются. По этой причине слова-действия должны быть четко определены для обеспечения единого понимания разработчиками материалов, преподавателями и будущими профессиональными бухгалтерами. В разделе 4.2.4 представлена таблица с ключевыми словами-действиями. 43 3.2.4 Как цели обучения согласуются с ключевыми компетенциями / результатами обучения При разработке целей обучения для занятия или Считается, что цель обучения соответствует темы курса необходимо удостовериться, что каждая определенной компетенции, если: цель обучения согласуется с одной или несколькими 1. Выполнение действия, описываемого целью соответствующими компетенциями. Следует обучения, является примером демонстрации помнить, что матрица компетенций ПБО включает компетенции (например, цель обучения как технические компетенции (в таких областях, соответствует задаче, относящейся к как финансовый учет и отчетность, управленческий компетенции); или учет, подтверждение достоверности и т.д.), так и нетехнические, вспомогательные или общие 2. Знания или умения, лежащие в основе как компетенции (такие как навыки коммуникации, минимум одного компонента цели обучения, критическое мышление, этика и т.д.). Цели обучения являются базовыми для демонстрации должны соответствовать ключевым компетенциям компетенции в определенной ситуации; или и результатам обучения. 3. Результат цели обучения представляет собой важный компонент или обязательный Ключевые компетенции / результаты обучения шаг к возможности продемонстрировать сформулированы в более общих терминах, чем цели компетенцию в определенной ситуации. обучения; они описывают более широкую область профессиональной деятельности. В результате взаимосвязь между компетенциями и целями Кроме того, во всех трех случаях требования и обучения становится взаимосвязью «многие ко контекст цели обучения должны соответствовать многим». Другими словами, компетенция может контекс ту компетенции или быть легко соответствовать разным целям обучения, а цель соотносимыми с этим контекстом. обучения может соответствовать (или частично соответствовать) более чем одной компетенции. Ключевой составляющей вспомогательных Например: компетенций является рассмотрение уровней углубленности целей обучения в привязке к Техническая компетенция , связанная с уровням квалификации, используемым в матрице подтверждением достоверности, может быть компетенций организации, или требуемым представлена следующим образом: результатам обучения. C1: Оценивает риски и проблемы и определяет Например, пересмотрите цели обучения в примере их влияние на задание по подтверждению материалов в части 4.3.2 – цели обучения занятия достоверности. 5 курса FA2. Согласно IES, технические результаты обучения, соответствующие этим целям обучения, Две цели обучения, которые соответствуют этой соотносятся с IES 2 по следующим областям компетенции: компетенций: финансовый учет и отчетность, управленческий учет и руководство, управление LO1: Определить неотъемлемый риск и значимость рисками и внутренний контроль. Соотнесение для данного задания клиента. целей обучения в примерах материалов с результатами обучения в IES 2 представлено в LO2: Противопоставить количественную и таблице 9. Соотнесение, представленное в таблице качественную значимость. 9, свидетельствует о том, как важно отслеживать, каким образом и где результаты рассматриваются В свою очередь, LO2 также соответствует как в качестве целей в учебных материалах, а также минимум одной ключевой нетехнической в рамках подходов к преподаванию. Такое компетенции: отслеживание позволяет обучающимся усваивать материал комплексно и согласованно, когда речь C2: Оценивает количественные и качественные идет об учебных материалах, а также облегчает факторы при принятии решений. отслеживание ответственности преподавателя, которого могут попросить уточнить, на каком этапе Такая взаимосвязь «многие ко многим» делает изучения программы был достигнут результат процесс формулирования целей обучения для обучения. соответствия компетенциям динамичным и итеративным, а не линейным. 44 Таблица 9. Цели обучения в соответствии с техническими результатами обучения Цели обучения в примерах Результаты обучения согласно IES 2 материалов Тема 5.1. Объяснить характер Финансовый учет и отчетность (промежуточный уровень): запасов и назвать товары и i. Применять принципы учета к операциям и другим событиям затраты, включенные в эту ii. Применять МСФО или другие актуальные стандарты к категорию активов (уровень 1 - операциям и другим событиям владение) Тема 5.2. Сравнить и Финансовый учет и отчетность (промежуточный уровень): сопоставить системы i. Применять принципы учета к операциям и другим событиям непрерывного и периодического учета запасов (уровень 1 - владение) Тема 5.3. Сравнить метод Финансовый учет и отчетность (промежуточный уровень): специфической идентификации iii. Оценивать приемлемость учетной политики, используемой для с методом ФИФО и методом составления финансовой отчетности средневзвешенной стоимости и определить уместность Управленческий учет (промежуточный уровень): применения каждого из этих i. Применять методики для поддержания управленческих методов (уровень 1 - владение) решений, включая расчет себестоимости продукции, анализ отклонений, управление запасами, составление бюджета и прогноза Тема 5.4. Рассчитать общую Финансовый учет и отчетность (промежуточный уровень): себестоимость проданных i. Применять принципы учета к операциям и другим событиям статей, используя таблицу ii. П рименять МСФО или другие актуальные стандарты к непрерывного учета запасов операциям и другим событиям (уровень 1 - владение) Управленческий учет (промежуточный уровень): i. Применять методики для поддержания управленческих решений, включая расчет себестоимости продукции, анализ отклонений, управление запасами, составление бюджета и прогноза Тема 5.5. Объяснить принцип Финансовый учет и отчетность (промежуточный уровень): оценки по наименьшей из двух ii. Применять МСФО или другие актуальные стандарты к величин: по себестоимости операциям и другим событиям или чистой возможной цене продажи (уровень 1 - владение) Тема 5.6. Объяснить влияние Финансовый учет и отчетность (промежуточный уровень): ошибок учета запасов на iv. С о с т а в л я т ь ф и н а н с о в у ю о т ч е т н о с т ь , в к л ю ч а я финансовую отчетность консолидированные финансовые отчеты, в соответствии с (уровень 1 – владение) МСФО или другими актуальными стандартами Тема 5.7. Описать метод Финансовый учет и отчетность (промежуточный уровень): валовой маржи и розничный iii. Оценивать приемлемость учетной политики, используемой для метод оценки стоимости составления финансовой отчетности запасов с указанием обстоятельств, при которых уместно применять каждый из этих методов (уровень 2 - понимание) 45 Цели обучения в примерах Результаты обучения согласно IES 2 материалов Тема 5.8. Описать особенности Управленческий учет (промежуточный уровень): эффективной системы ii. Применять методики для поддержания управленческих внутреннего контроля запасов решений, включая расчет себестоимости продукции, анализ (уровень 2 - понимание) отклонений, управление запасами, составление бюджета и прогноза Руководство, управление рисками и внутренний контроль (промежуточный уровень): iv. Анализировать компоненты внутреннего контроля, относящиеся к финансовой отчетности Проанализируйте приведенное в таблице соответствующего курса. В курсах более сопоставление и сравните уровни углубленности, низкого уровня цели обучения зачастую носят указанные для целей обучения в примерах технический характер и отражают более низкие материалов, с уровнями квалификации в областях уровни таксономии Блума. Тем не менее, учитывая компетенций результатов обучения согласно значимость профессиональных навыков, ценностей, IES. Цели обучения перечислены на уровнях этических принципов и подходов, курсы более «Владение» и «Понимание». Результаты обучения в низкого уровня также должны закладывать IES 2 относятся к областям компетенций, владение основы таких компетенций в учебную работу и которыми необходимо на промежуточном оценку, даже если они напрямую не упоминаются уровне. Для достижения промежуточного уровня непосредственно в целях обучения курса. В квалификации в области компетенций, обозначенной разделе 3.5 представлены дополнительные с использованием широких формулировок рекомендации о способах формирования результатов обучения (таких как «Применять МСФО профессиональных навыков, ценностей, этических или другие актуальные стандарты к операциям и принципов и подходов у обучающихся. другим событиям») обучающиеся должны освоить фундаментальные понятия и операции, а также Примечание : все уровни курсов должны иметь четкое понимание некоторых более сложных включать цели обучения, соответствующие или неоднозначных аспектов. Цели обучения в ключевым компетенциям / результатам обучения примерах материалов подкрепляют результаты в области этических принципов и приверженности обучения и предписывают обучающимся освоить общественным интересам. Это поступательный ключевые понятия в теме инвентаризации и переход от понимания значимости этики в сфере достигнуть уровня понимания в отношении других бизнеса к применению этических принципов в понятий. конкретных ситуациях, а затем к оценке сложных этических дилемм и определению наиболее подходящего варианта действий. Чтобы показать, как формулировки нетехнических Как цели обучения подкрепляют компетенций / результатов обучения могут быть ключевые нетехнические компетенции / подкреплены целями обучения, в таблице 10 результаты обучения приводится пример некоторых результатов обучения из IES 3 и 4 и некоторых целей обучения из Нетехнические компетенции (вспомогательные или курсов углубленного уровня из примера программы общие компетенции или навыки межличностного профессиональной подготовки (см. дополнение 2 о б щ е н и я ) в I E S с о в м е с т н о и м е н у ютс я в разделе 4.2.2, где указаны курсы, составляющие «профессиональные навыки, ценности, этические углубленный уровень в рамках примера программы). принципы и подходы». Эти компетенции являются важнейшей составляющей профессионализма Следует отметить, что ваша работа в качестве и должны нарабатываться кандидатами по мере разработчика контента заключается в обеспечении освоения образовательной программы. того, чтобы разрабатываемые вами цели обучения соответствовали требуемым компетенциям Демонстрация профессиональных навыков, и общим требованиям, установленным для ценностей, этических принципов и подходов разрабатываемого вами курса. В более широком часто связана с более высокими когнитивными смысле разработчики программы должны уровнями таксономии Блума (см. раздел 2.1.4). обеспечить соответствие совокупности материалов В курсах углубленного и профессионального курса требованиям программы. Этот вопрос не уровня эти компетенции должны быть является предметом настоящего обсуждения и отражены непосредственно в целях обучения рассматривается в Руководстве CBAETC. 46 Таблица 10. Цели обучения, подкрепляющие нетехнические результаты обучения (профессиональные навыки, ценности, этические принципы и подходы) Результаты обучения согласно Цели обучения из примера материалов IES 3 и 4 Профессиональные навыки: Занятие 8 MA2. Определить ключевые понятия в возникающих вопросах теории агентских отношений и оплаты труда нтеллектуальные a. И руководителей, экологически устойчивого развития, этики и (промежуточный уровень) корпоративной ответственности, а также объяснить, как они i. О ценивать данные и влияют на модели корпоративных решений (уровень 1) информацию из разных Занятие 8 FA4. Описать методы перевода финансовой отчетности источников и с разных и объяснить разницу между экономическим и учетным риском в точек зрения посредством связи с колебаниями обменных курсов (уровень 1) изучения, интеграции и анализа Занятие 9 AT1. Определить сложность измерения издержек и выгод от информации для общества (уровень 1) iv. Предлагать решения Занятие 8 MA2. Определить способы оценки различных неструктурированных хозяйственных единиц (уровень 1) комплексных проблем Предложить приемлемые показатели рентабельности исходя из понимания доходности инвестиций, остаточного дохода, экономической добавленной стоимости и рентабельности продаж (уровень 1) c. Личностные Занятие 5 MA2. Описать трудности, связанные с обеспечением (промежуточный уровень) соответствия параметров формирования капитального бюджета целям организации (уровень 2) iv. Прогнозировать трудности и вырабатывать возможные решения v. Быть открытым для новых Занятие 1 AU1. Описать роль штатного бухгалтера в рамках возможностей обычного аудиторского задания и объяснить, как непрерывное обучение по аудиторским заданиям помогает подготовить сотрудников к будущим возможностям в организации (уровень 2) vi. Определять возможное Занятие 7 AT1. Объяснить мотивацию руководителя по влияние личной и управлению прибылью и способы составления контрактов для организационной контроля оппортунистического поведения руководителя (уровни предубежденности 1, 2 и 3) Профессиональные ценности, Занятие 10 AU1. Определить источники информации для этические принципы и выявления последующих событий, имеющих значение для аудита подходы: (уровень 2) a. Профессиональный Занятие 9 AT1. Объяснить, почему стандарты, допускающие скептицизм и определенную гибкость в отчетности, могут повысить профессиональное эффективность стандартов (уровень 2) суждение (промежуточный уровень) i. Быть проницательным при сборе и оценке данных и информации 47 Результаты обучения согласно Цели обучения из примера материалов IES 3 и 4 iii. Применять критическое Занятие 8 MA2. Определить ключевые понятия в возникающих мышление при выявлении вопросах теории агентских отношений и оплаты труда и оценке альтернативных руководителей, экологически устойчивого развития, этики и вариантов для корпоративной ответственности, а также объяснить, как они определения надлежащего влияют на модели корпоративных решений (уровень 1) варианта действий Занятие 1 AT1. Объяснить, почему необходим баланс актуальности и достоверности бухгалтерской информации, и оценить учет прошлых периодов на основе затрат с точки зрения актуальности и достоверности, признания дохода, времени на осознание и соотнесения (уровень 1) b. Этические принципы Занятие 2 AU1. Дать определение этики, описать этические (промежуточный уровень) аспекты профессии бухгалтера и объяснить основополагающие принципы кодексов поведения бухгалтера в контексте Кодекса i. Объяснять суть этики IESBA (уровень 1) iii. Определять угрозы Занятие 10 FA4. Определить и обсудить этические аспекты соответствию основным бухгалтерского учета некоммерческих организаций (уровень 2) этическим принципам Занятие 2 AU1. Объяснить значимость независимости профессионального бухгалтера и оценить ситуации, которые могут создать угрозу независимости (уровень 1) iv. Оценивать значимость Занятие 2 AU1. Применить 9-этапный подход к разрешению угроз соответствию этических дилемм (уровень 1) основным этическим принципам и реагировать соответствующим образом v. Применять основные Занятие 2 AU1. Охарактеризовать и применить Кодекс IESBA этические принципы (уровень 1) при сборе, генерации, хранении, доступе, использовании или обмене данными и информацией vi. Применять релевантные этические требования к профессиональному поведению в соответствии со стандартами c. Приверженность Занятие 10 MA2. Определить ключевые понятия в возникающих общественным интересам вопросах теории агентских отношений и оплаты труда (промежуточный уровень) руководителей, экологически устойчивого развития, этики и корпоративной ответственности, а также объяснить, как они i. Объяснять влияют на модели корпоративных решений (уровень 1) значимость этики в профессиональной сфере Занятие 9 AT1. Обсудить сложности в определении социально и в контексте социальной корректного объема информации для подготовки (уровень 1) ответственности 48 Результаты обучения согласно Цели обучения из примера материалов IES 3 и 4 ii. Объяснять значимость Занятие 1 MA2. Определить роль профессиональной этики в этики в контексте бизнеса системе управленческого учета (уровень 1) и надлежащего управления Занятие 2 AT1. Определить этические аспекты, связанные с критерием полезности при подготовке финансовой отчетности (уровень 1, 2 и 3) iii. Анализировать Занятие 2 AU1. Описать взаимосвязь между юридической и взаимосвязь этики и права, этической ответственностью (уровень 2) включая взаимосвязь Занятие 10 AT1. Описать некоторые этические аспекты в законов, нормативно- контексте установления стандартов (уровень 1 и 2) правовых актов и общественных интересов iv. Анализировать Занятие 4 AT1. Описать, почему учетная политика, последствия обеспечивающая самое быстрое реагирование на курс акций, неэтичного поведения может не являться наилучшей для общества (уровень 2) в индивидуальном, профессиональном и общественном плане Обозначения : MA - управленческий учет; FA – финансовый учет; AT – теория бухгалтерского учета; AU – аудит 3.3 Разработка учебных материалов с учетом целей обучения После разработки плана курса и полного перечня рецензия может стать проверкой надлежащего целей обучения для курса можно приступать к охвата целей обучения и необходимости внесения подготовке материалов для преподавателей и дополнительных предложений). обучающихся. Если следовать надлежащей практике, вы должны Структура и формат учебных материалов (таких разработать полный перечень целей обучения как учебные программы и материалы занятий для курса с разбивкой по компонентам (занятие, курса) в рамках курса и программы должны быть модуль или другие элементы, например, учебная одинаковыми, чтобы обучающиеся могли быстрее сессия), прежде чем приступить к подготовке усвоить ожидаемые результаты каждого курса и вспомогательных материалов. При этом разработка способы эффективного использования материалов. учебных материалов является итеративным Многие организации прибегают к типовым процессом, разработчики обычно начинают с материалам. Адаптируя их под свои требования предварительного варианта целей обучения и компоненты курса. Рецензия компетентного и дорабатывают их по мере составления и коллеги является важной гарантией качества корректировки материалов курса. технических и содержательных аспектов (например, 49 Для целей нас тоящего Руководс тва мы Дистанционное обучение в онлайн- разграничиваем учебные материалы (обсуждаемые формате в этом разделе) и материалы для оценки (обсуждаемые в разделе 3.4). К учебным материалам Когда программа доступна в форме дистанционного относятся: обучения, преподаватели должны учитывать ряд • учебники; особенностей: • конспекты занятий; • в материалах программы должно четко и последовательно прослеживаться соответствие • литература и дополнительные источники; между базовыми ключевыми компетенциями • презентации; / результатами обучения, целями обучения, материалами курса и оценкой; • практические учебные задания. • в процессе обучения обучающиеся изолированы друг от друга. По мере возможности следует В зависимости от формата предлагаемого курса организовывать онлайн-форумы и поддержку могут понадобиться не все материалы или со стороны преподавателей по электронной материалы могут ранжироваться по уровням почте. Задания, требующие взаимодействия в важности. Например, в рамках традиционного режиме онлайн, могут также снизить степень обучения в аудитории преподаватель может во изолированности и помочь в формировании многом полагаться на учебник и может подготовить таких навыков, как коммуникация, умение материалы для презентации в аудитории для работать в команде и организаторские повышения качества своих лекций, а также способности; использовать практические учебные задания, чтобы заинтересовать обучающихся учебными • обучающиеся, отдающие предпочтение материалами. Основной частью практических онлайн-образованию, часто работают полный учебных заданий является использование рабочий день и уже имеют семьи. Доступность формативных оценок, которые позволяют и организованность материалов курса и обучающимся отслеживать свои успехи и служат образовательных ресурсов может помочь им инструментом обучения, показывая отсутствие эффективно освоить программу учебного курса; успехов и давая возможность реагировать на такие • преподаватели должны уметь определять темы ситуации. Поэтому целесообразно использовать и понятия, которые могут оказаться наиболее как можно больше формативных оценок – которые сложными для обучающихся, и предоставлять могут принимать различные формы – в учебных дополнительные рекомендации, примеры материалах. При обучении в онлайн-формате и практические материалы с тем, чтобы презентационные и лекционные материалы можно компенсировать отсутствие аудиторных занятий. заменить конспектами занятий наряду с учебником В этой связи полезны интерактивные онлайн- и/или дополнительной литературой, а практические упражнения, видео и/или синхронные или учебные задания можно представить в форме асинхронные онлайн-лекции, поскольку они дисплейных текстовых материалов и интерактивных охватывают различные формы обучения. занятий для повышения качества обучения. Настоящее Руководство составлено с учетом Онлайн-обучение, как правило, представляет формата, при котором обучение в аудитории собой технологический процесс обучения с с использованием презентаций и работы в использованием цифрового контента, который аудитории является нормой. Учебники могут позволяет взаимодействовать на расстоянии. Оно по-разному использоваться в разных странах. характеризуется следующими особенностями: Это зависит от подхода, применяемого ПБО к • использование электронных ресурсов: сети, разработке учебных программ, а также от наличия компьютеры, смартфоны; альтернативных учебных материалов. Учебники вряд ли будут специально скорректированы с учетом • обеспечивает непрерывное обучение в требований учебной программы ПБО, поэтому их отличие от исключительно планового обучения приходится использовать избирательно. С точки (асинхронное обучение в сопоставлении с зрения изложения материала, преподаватель синхронным обучением); должен решить, когда будет уместно сослаться на • облегчает управление знаниями посредством учебник. Учебники можно использовать в качестве контроля успеваемости обучающихся и дополнительных материалов в соответствующих персонализации обучения при помощи случаях, но основные учебные материалы самоконтроля и выбора контента в рамках предоставляются в виде конспектов занятий. структурированной программы обучения. Оценка успеваемости обучающихся осуществляется посредством заданий и экзаменов. 50 Одним из ключевых атрибутов онлайн-обучения Как отмечалось в части 4.1, программа, из которой является эффективное вовлечение обучающихся, взяты примеры материалов, разработана как в что позволяет использовать различные более онлайн-формате, так и для аудиторной работы, в творческие подходы к обучению, такие как зависимости от страны, поэтому материалы курса викторины, более формативные оценки, включают подробные конспекты занятий. видеоконтент, дискуссионные форумы и т.д. 3.3.1 Выбор литературы и дополнительных источников При составлении материалов курса и целей обучения часть учебного материала, особенно если в него первое, что нужно сделать – это подобрать надежные включен дополнительный онлайн-инструментарий, источники и доступные учебные материалы по например, вопросы для самоконтроля, видео или соответствующей тематике. В зависимости от курса, интерактивные обзоры и практические задания. таковыми могут являться: Если учебник не используется, следует полагаться на другие ресурсы. Вы должны будете предоставить • стандарты учета и аудита (МСФО, МСА, обучающимся больше рекомендаций о том, как национальные стандарты учета и аудита и т.д.); пользоваться ресурсами и какие основные знания • законы и нормативно-правовые акты в сфере они должны усвоить. Структуру и связующие налогообложения; элементы, как правило, можно найти в конспектах • учебники и справочники, которые можно занятий (этот вопрос обсуждается в разделе 3.3.2). предоставить обучающимся; Процесс обучения наиболее эффективен при • тематические научные статьи специалистов в использовании различных способов представления соответствующей области; материала обучающимся, поэтому целесообразно • практические кейсы; использовать ресурсы, которые соответствуют различным стилям обучения. При этом, однако, • актуальные новости по соответствующей теме; преподаватели ограничены временными и • видеоматериалы для обучающихся; финансовыми рамками, поэтому необходимо определить приоритетнос ть материалов. • иные справочные материалы, которые могут Ориентируясь на план курса и цели обучения помочь в составлении курса. (включая уровни углубленности изучения), определите, какой объем материалов необходим Разделите материал на две группы: и насколько углубленным должно быть изучение. При использовании внешних ресурсов следует i. для предоставления обучающимся; или убедиться, что авторские права соблюдаются в ii. только для преподавателя. соответствии с законодательством вашей страны. При выборе литературы и других ресурсов Смысл в том, чтобы отобрать материалы, учитывайте, как вы будете помогать обучающимся которые обучающиеся должны будут изучить с в формировании нетехнических (вспомогательных) учетом охвата целей обучения и соответствия компетенции. Обязательно включите ресурсы, материалов. Подбирайте материалы, не просто которые способствуют формированию навыков корректные с технической точки зрения, но также критического мышления, коммуникации, принятия простые для понимания обучающихся исходя из их этичных решений и т.д. предыдущего обучения и опыта. Выбрав учебные материалы, определите, какие дополнительные Просмотрите еще раз оглавление курса FA2, материалы необходимо подобрать или разработать представленное в разделе 4.3.1. для формирования полного пакета учебных материалов. Если в рамках курса используется учебник, он должен содержать значительную 51 Структура этого курса проста и автономна. Учебник Поскольку это пример международной программы, не используется. Вместо него используются предназначенной для разных стран, он составлен комплексные конспекты занятий. Обучающиеся таким образом, чтобы его можно было включить должны прочитать разделы МСФО, а в конспектах в местные учебники. Поэтому литература указана занятий разъясняются сложные понятия на исходя из содержания и темы, а не ссылок на номера примерах, включая «электронные примеры», страниц конкретного учебника. Преподаватели выполненные в Microsoft Excel. Дополнительные в каждой стране могут определять литературу, статьи включены в виде приложений. Что касается руководствуясь описаниями. вспомогательных компетенций, этические аспекты включены в ряд тем курса, а также предусмотрен Изучите бесплатные доступные в вашем регионе анализ практических кейсов для формирования ресурсы, которые могут помочь обучающимся навыков коммуникации, критического мышления усвоить основные понятия бухгалтерского учета, и других актуальных профессиональных навыков. аудита, финансов и т.д. Например, Кейптаунский университет (Колледж бухгалтерского учета) Затем просмотрите раздел 4.4.1, в котором в Южной Африке и его учреждения-партнеры приводится выдержка из учебного курса «FN1. предлагают бесплатные видеоматериалы на сайте Основы корпоративного финансирования». learnaccounting.uct.ac.za. Эти видеоматериалы Обратите внимание на раздел «Обязательная охватывают как базовые, так и углубленные литература», в котором указано: «Ознакомьтесь темы в сфере финансового учета и отчетности, с разделами вашего пособия, содержащими управленческого учета, финансового управления, описание чистой приведенной стоимости и аудита / корпоративного управления и других инвестиционных правил, а также описание налогообложения. Поинтересуйтесь у своих коллег, метода эквивалентной годовой стоимости». знают ли они о подобных ресурсах в вашем регионе. 3.3.2 Составление конспекта занятий В настоящем Руководстве термин «конспект занятия» Конспектам занятий зачастую отдают предпочтение, означает документ, служащий руководством для поскольку по ним можно проводить обучение обучающихся и объединяющий все остальные в соответствии с целями обучения. Конспекты ресурсы. В традиционной модели аудиторных занятий, как правило, в большей степени отвечают занятий конспекты могут не использоваться. Если требованиям среды, в которой ПБО осуществляет есть учебник, формирующий «основу» материалов свою деятельность, особенно в отношении вопросов курса, преподаватель может просто определить юрисдикционной принадлежности, по которым разделы учебника для изучения, подготовить можно дать актуальные ссылки на действующее материалы для презентаций и работы и использовать законодательство или налоговый кодекс. их в аудитории. Для понимая контекста ознакомьтесь с введением в Однако во многих случаях учебники на нужном курс FA2 и оглавлением в разделе 4.3.1. Когда будете языке отсутствуют или слишком дороги. В таких работать с этим разделом Учебно-оценочного ситуациях преподаватели могут подготовить руководства для преподавателей, изучите занятие конспект занятия вместо учебника. В примере 5 курса FA2, представленный в разделе 4.3.2. программы профессионального обучения учебники Мы будем использовать это занятие (вместе с использовались по случаю, зачастую они были выдержками из других занятий, представленных недоступны на нужном языке и в нужном контексте, в разделе 4.4) в качестве иллюстрации передовой поэтому программа в значительной степени практики составления конспектов занятий. основана на конспектах занятий. Указанные рекомендации применимы ко всем занятиям, входящим в перечень конспектов занятий для разрабатываемого курса. 52 Структура и формат Углубленность содержания Общие принципы презентации или обучения Углубленность содержания конспектов занятий заключаются в том, что, давая группе рекомендации будет во многом зависеть от других ресурсов, или инструкции, следует: доступных обучающимся. Если вы используете учебник в качестве основного ресурса, можете Обозначить, что вы собираетесь им не составлять конспект занятия. В этом случае 1 сообщить достаточно будет презентаций и работы в аудитории. Начните с обобщения материала, Однако если учебники не используются, необходимо который вы собираетесь охватить предоставить конспекты занятий, которые помогут изучить материал и сделают его более понятным, Изложить материал актуальным и доступным. 2 Изложите материал в логической последовательности Общие рекомендации по разработке конспектов занятий на соответствующем уровне углубленности изучения представлены на рисунке 8. Подытожить сказанное 3 Резюмируйте ключевые моменты При составлении конспектов занятий пересмотрите соответствующие ключевые компетенции / результаты обучения в рамках программы и убедитесь, что цели обучения и содержание курса надлежащим образом учитывают ключевые компетенции / результаты обучения. Обозначить, что вы собираетесь им сообщить Занятия должны начинаться с обзора того, что обучающимся следует ожидать от занятия. Для этого: • опишите тему и перечислите разделы материала; • составьте введение в материал с описанием: { основных областей и порядка освоения; { взаимосвязи материала с изученным ранее; { почему важно изучить материал (в чем его польза для будущей работы); • перечислите цели занятия, включая уровень углубленности в начале занятия (как показано в примере занятия 5 курса FA2 в разделе 4.3.2) или в начале каждой темы. Изложить материал Конспекты занятий должны быть последовательными и должным образом структурированными. Определите оптимальную последовательность изучения и применения понятий обучающимися. В качестве примера сверьте последовательность в примерах материалов, сопоставив описание темы занятия 5 курса FA2 (см. раздел 4.3.2) с общим описанием курса, представленным в содержаниии курса в разделе 4.3.1. Вы увидите, что описание темы отражает содержание. Обратите внимание, что последовательность также связана с описанием, включенным в учебный план в разделе 4.2.3. Изучите структуру материалов занятия (в разделе 4.3.2) и обратите внимание на логическую структуру. В процессе разработки материалов вы можете использовать итеративный подход – по мере перегруппировки материалов скорректируйте описание в учебном плане / учебной программе и в рамках других компонентов. Подытожить сказанное Каждое занятие должно заканчиваться обобщением основных моментов. Это можно сделать, опираясь на цели обучения. Просмотрите резюме занятия 5 курса FA2 в конце раздела 4.3.2. Обратите внимание, что там системно перечислены цели обучения наряду с основными пунктами, подкрепляющими каждую цель обучения. 53 Рисунок 8. Общие принципы составления пояснений к занятиям Необходимые действия Примеры из занятия 5 курса FA2 Курс FA2 включает раздел «Изучаемые основы» Насколько хорошо предыдущие (как указано в оглавлении курса FA2 – см. раздел у ч е б н ы е з а н я т и я п од гото в и л и 4.2.4), в котором представлен обзор учетного Изучите свою обучающихся к представляемой вами цикла для обучающихся. Что касается занятия 5, аудиторию теме? Насколько тема будет проста и обучающиеся уже изучили запасы в рамках FA1 понятна им? Следует ли предварительно (как указано в таблице 7 раздела 3.1.2), поэтому предоставить обзорный материал? многие базовые понятия будут им знакомы. Чему вы хотите научить обучающихся В рамках занятия 5 сравните углубленность в контексте каждой цели обучения и изучения тем уровня 1 и уровня 2. Материал Изучите цели уровня 1 является углубленным и исчерпывающим. что они должны делать с материалом? обучения Материал уровня 2 не такой исчерпывающий и Ориентируйтесь на уровень углубленности. содержит простые примеры. Обучающиеся должны прочитать МСБУ 2 и МСБУ 23. Эти стандарты являются техническими, поэтому используются пояснения и примеры, чтобы Оцените Составьте материл, акцентируя придать материалу практическую направленность. список внимание на важнейших понятиях для литературы / обучающихся. Доходчиво объясните Просмотрите заголовки и подзаголовки тем - источников сложные для обучающихся вопросы. они обозначают главные темы. Сложные темы объясняют с использованием практических примеров, включая электронные примеры. При составлении материала Такие темы, как ошибки в учете запасов и методы Заполните охватывайте вопросы, не освещаемые оценки, не включены в стандарты, поэтому пробелы в рекомендуемой литературе / конспекты занятий должны содержать достаточный источниках. объем материала по этим темам. Используйте примеры, Приводите Просмотрите многочисленные примеры, таблицы, иллюстрирующие расчеты, проводки практические расчеты, примеры проводок и т.д. в занятии 5. в журнале, осуществляемые действия, примеры суждения и т.д. Обратите внимание, как текст МСБУ разбит по темам, чтобы ознакомление было последовательным. Во всех материалах Обеспечьте логическую взаимосвязи формируются посредством частого Свяжите все последовательность изложения использования таких фраз, как потому что, воедино материала и понятий. поэтому, обратите внимание, а также сравнения используемых методов и обсуждения влияния на финансовую отчетность. 54 Обеспечение надлежащих практических, Обзорные вопросы / вопросы для обзорных материалов / материалов для самоконтроля самоконтроля Для каждой тематической области необходимо разработать один или несколько обзорных Практические вопросы вопросов, чтобы обучающиеся могли проверить и скорректировать свое видение и компетенции. Чем Наиболее эффективно обучение проходит на больше обзорных вопросов вы сможете составить, практике. Практические занятия особенно полезны, тем более эффективным будет процесс обучения, если они позволяют обучающимся применять но если ресурсы ограничены, уделите внимание рабочий инструментарий. По этой причине примеры качеству, а не количеству вопросов. Обзорные и практические вопросы, включающие программные вопросы должны соответствовать определенному средства, являются важной составляющей обучения, уровню углубленности – используйте тот же благодаря которой обучающиеся могут лучше уровень слов-действий таксономии Блума, который подготовиться к профессиональной деятельности. используется в целях обучения (см. таблицу 8 Необходимо проанализировать, какое программное в разделе 3.2.3 в качестве рекомендаций по обеспечение обучающиеся могут легко и недорого словам-действиям, соответствующим уровню получить для работы на персональных компьютерах, углубленности). в сети или в компьютерном классе учреждения образования. Это программное обеспечение Пример обзорных вопросов для занятия 5 курса FA2 следует использовать в максимально возможной представлен в разделе 4.3.3. Обратите внимание, степени. что: В примере программы электронные примеры • ответы представлены по каждому вопросу; используются д ля практической работы • вопросы охватывают каждую тему занятия (кроме обучающихся. Поскольку программа не привязана темы 5.4, которая содержит только электронный к конкретному региону (и, следовательно, не пример); предусматривает применение программного обеспечения с ограничениями использования), • ответы соотносятся с разделами с конспектом шаблоны Microsoft Excel помогают обучающимся занятия, чтобы обучающиеся могли быстрее настроить электронные таблицы для постановки найти необходимый материал, если у них задач, проведения расчетов, анализа и оценки возникли трудности с ответом на вопросы. результатов. Обучающиеся получают указания в ходе выполнения практических упражнений на основе рекомендаций, содержащихся в конспектах занятий, и получают ответ в отдельной вкладке для Стиль изложения и последовательность самоконтроля после выполнения задания. Пос ледовательнос ть изложения учебных В качестве примера просмотрите тему 5.4 курса FA2 материалов в рамках курса (и программы) помогает (раздел 4.3.2). В электронном примере показано, обучающимся изучать и понимать материал. Это как создать простую базу данных для отслеживания относится не только к структуре и формату курса, запасов по сериям. Соответствующий файл данных но также к стилю изложения и используемым включен в справочные материалы настоящего обозначениям. При подготовке первого варианта Руководства. проекта материалов достаточно сложно обеспечить последовательность, но по мере разработки и Также изучите раздел 4.4.1, где приводится анализа каждого варианта необходимо убедиться выдержка из курса «FN1. Основы корпоративного в последовательном использовании обозначений. финансирования». Раздел содержит еще один более Если у вас есть редакторы, попросите их обратить на сложный электронный пример, в рамках которого этот момент особое внимание. В идеале редакторы обучающиеся должны создать электронную должны проверить все материалы для обеспечения таблицу для расчета ЧПС потенциального проекта ясности и последовательности изложения, включая и выполнить анализ возможных ситуаций. Как форматирование и другие обозначения. и во всех электронных примерах программы обучающиеся получают указания в ходе выполнения практических упражнений на основе рекомендаций, содержащихся в конспектах занятий, и получают ответ в отдельной вкладке для самоконтроля после выполнения задания. 55 Читабельность • Если порядок обучения имеет значение, укажите обучающимся, когда они должны прочитать Чтобы обучающимся было легче читать и понимать или просмотреть дополнительную литературу материал: и материалы. Например: «Теперь, когда вы • используйте короткие предложения вместо понимаете цель аудита, прочитайте статью в длинных и сложных; Приложении 1». • разбивайте абзацы на отдельные четкие • Задавайте обучающимся вопросы в рамках сообщения; контента, которые заставляют их думать. • используйте по мере возможности конкретные Например, «Прочитав статью в Приложении 1, практические термины для объяснения что бы вы сделали для решения проблемы? Вы абстрактных теоретических понятий; можете задать себе такие вопросы, как...». • вставляйте лаконичные названия и заголовки; Форматирование • используйте подзаголовки, чтобы выделить и Ниже перечислены некоторые распространенные подчеркнуть основные пункты темы; правила форматирования. Проконсультируйтесь с • используйте уровни подзаголовков, чтобы вашим учреждением или организацией на предмет показать иерархию представления информации; принятых правил оформления, использования • используйте маркированные списки для заглавных букв, орфографии, жирного шрифта, повышения читабельности параллельных курсива, скобок, форматирования математических описаний или действий. уравнений, обозначения иностранных валют и т.д. Жирный шрифт, курсив и подчеркивание Действительный и страдательный залог • Используйте жирный шрифт для выделения новой Некоторые организации просят авторов учебных терминологии или ключевых понятий. Убедитесь, материалов использовать действительный залог что для новых терминов предусмотрены вместо страдательного, поскольку действительный определения и пояснения. залог считается более естественным и прямым. Например: • Если включен материал, не подлежащий проверке, обязательно укажите этот факт, • с традательный: От профессиональных выделив жирным шрифтом надпись «не подлежит бухгалтеров требуется соблюдение Кодекса проверке». профессионального поведения. • Используйте курсив для обозначения названий • действительный: Профессиональные бухгалтеры справочных материалов и других документов. должны соблюдать Кодекс профессионального Курсив также можно использовать для поведения. выделения ключевых слов, но этим не следует злоупотреблять, чтобы избежать чрезмерного Тон, указания и время глаголов использования. • Придерживайтесь прямого и дружественного • Подчеркивание также можно использовать для тона для вовлечения обучающихся в учебный выделения ключевых слов, особенно когда вы процесс (например: «В этой теме вы узнаете, хотите выделить отрицание. как определить, обесценилась ли стоимость актива», а не «Теперь мы изучим концепции Акронимы и сокращения обесценивания активов»). • Расшифруйте акронимы заранее. Например: • Используйте настоящее время. Безусловно, прошлое и будущее время в некоторых случаях { при первом упоминании: Международные приемлемы, но материал, в общем, должен стандарты финансовой отчетности (МСФО) быть составлен с использованием настоящего 3 Объединения бизнеса; времени. { при последующем использовании: МСФО 3. • Постарайтесь избегать двусмысленного контента. • Учитывайте уровень понимания обучающимися Например, используйте слова «должны», а не и контекст при принятии решения об «следует» при описании правил. Избегайте использовании общепринятых сокращений в таких слов, как «кажется» или «представляется», сфере учета. Если необходимо использовать если только неоднозначность не является сокращения, сначала укажите их определение. намеренной. Например, «согласно МСБУ 2, запасы необходимо оценивать по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистая возможная цена продажи (С/ЧВЦП)…». 56 • В учебных материалах можно использовать • используйте названия компаний и имена, сокращения, если пространство ограничено которые отражают разнообразие языковых и (например, в таблицах или на слайдах культурных групп в вашем регионе, и избегайте презентаций), но в конспектах занятий лучше культурных стереотипов; всего расшифровать термин в теме, где он упоминается впервые, и затем использовать • избегайте жаргонизмов / сленга, эвфемизмов или идиом, которые могут быть не всем понятны; сокращение после того, как вы убедитесь, что обучающиеся усвоили его значение. • избегайте некорректных ссылок, которые могут отвлечь обучающихся от объективных • В других несвязанных курсах или темах, как намерений; правило, лучше расшифровать термин, чтобы избежать путаницы. • избегайте ссылок (или поясняйте их) на понятия или факты, которые могут быть не совсем понятны некоторым группам обучающихся. Даты Например, не думайте, что все обучающиеся • Поддерживайте актуальность материала, знают определенные виды спорта, исторические используя даты, которые соответствуют времени события, компании или другие понятия, не преподавания курса. связанные с изучаемой областью. Такие ссылки • Во избежание устаревания материала могут быть полезны, чтобы помочь обучающимся рассмотрите возможность использования понять изучаемый материал, но не забудьте терминов «год 1», «год 2» и т.д. представить пояснения по таким ссылкам и/ или позвольте обучающимся самим уточнить их • В некоторых программах используются общие значение по мере необходимости; даты, такие как 20X1, 20X2 для обозначения 2001, 2002 или 2011, 2012 или 2021, 2022. См. • избегайте неоднозначных суждений или дополнение 5-1 в теме 5.3 курса FA2 (раздел моментов, если они не являются предметом 4.3.2). учебной работы или вопроса (таких как политические взгляды или религиозные убеждения, оспариваемые геополитические Исключение предвзятости в учебных границы и т.д.). материалах Важно, чтобы учебные материалы учитывали Попросите проверить ваш материал на предмет интересы и различные уровни подготовленности предвзятости по мере возможности. Такая проверка всех обучающихся. Это обеспечит поддержку может быть особенно полезна, поскольку некоторые обучающихся в процессе учебы и гарантирует, что предубеждения являются по своей природе успеваемость будет зависеть от индивидуальных неосознанными, и мы можем просто не отдавать способностей и усилий, а не от уровня подготовки себе отчет, что какой-либо момент или ссылка или личных качеств. являются некорректными. Для обеспечения инклюзивности: • чередуйте примеры с участниками-мужчинами и участниками-женщинами; • избегайте гендерных стереотипов - убедитесь, что мужчины и женщины занимают как высокие должности (например, генеральный директор, вице-президент по финансам), так и должности более низкого уровня (например, служащий, младший сотрудник) и выполняют разные функции (т.е. их ваших примеров должно быть понятно, что не все работники завода мужчины, и не все медсестры – женщины); 57 3.3.3 Разработка презентационных материалов и учебных занятий для вовлечения обучающихся Необходимость активного обучения В поддержку активного обучения был собран значительный объем данных эмпирических В традиционной среде аудиторного обучения исследований:23 обучающимся рекомендуют литературу для • улучшение показателей на экзаменах и снижение прочтения, преподаватель читает лекцию, частоты ошибок; обучающиеся слушают и, как предполагается, усваивают материал. Обучающиеся могут задавать • повышение уровня знания материала; вопросы, но, как правило, активно не работают • совершенствование навыков критического с материалом до тех пор, пока не приступят к мышления, решения проблем и анализа; выполнению заданий вне аудитории. Такой подход может способствовать усвоению знаний, но не • повышение энтузиазма по отношению к помогает в формировании компетенций. Для обучению; наработки компетенций обучающиеся должны • совершенствование коммуникативных навыков; быть вовлечены в активный учебный процесс. Когда обучающиеся просто сидят и слушают • повышение адаптивности. преподавателя, они усваивают сравнительно немного и удерживают в памяти еще меньше. При активной форме обучения обучающиеся, Разработка презентаций для лекций в напротив, должны прочитать определенный поддержку различных стилей обучения материал до занятия. Во время занятий преподаватели излагают общую информацию Все обучающиеся должны работать с материалом и объясняют понятия и теорию с тем, чтобы для формирования компетенций, но способ обучающиеся усвоили основы. Затем преподаватели оптимального усвоения материала и информации переходят к обучению путем работы обучающихся с варьируется в зависимости от индивидуальных материалом. Обучающехся могут работать в разных особенностей и предпочтений относительно: форматах, включая индивидуальную работу по теме, онлайн-исследование, совместную работу с • чтения материала; одногруппниками, обсуждение кейсов и т.д. Для • выслушивания пояснений; или анализа проблемы и совместного поиска решения • восприятия визуальных презентаций (графики, может потребоваться совместная работа. Этот рисунки и т.д.). подход формирует технические компетенции и вспомогательные навыки, помогая обучающимся анализировать и применять понятия и находить Лекционные компоненты занятия должны, по решения. мере возможности, задействовать разнообразные форматы. Использование многообразия форматов Структура аудиторной работы, полностью не только поддерживает различные стили обучения, основанная на активном обучении, получила но также помогает обучающимся развивать учебные название «смешанное обучение». Вместо навыки с помощью методов, которые не являются прослушивания лекций в аудитории, выполнения для них основными (т.е. с течением времени они индивидуальных заданий и общения с могут начать лучше усваивать устную информацию, одногруппниками в рамках групповой работы даже если привычным для них является визуальное после занятий, эти задачи меняются местами или восприятие). смешиваются. Обучающимся предоставляют ресурсы для просмотра и/или прочтения до занятия Определение лекционного компонента (включая заранее записанные компоненты лекций), занятия и все время занятия отводится на совместную и/или индивидуальную работу с материалом. Этот раздел Руководства будет особенно полезен для начинающих преподавателей, но также содержит некоторые рекомендации и для опытных 23 С некоторыми результатами исследований можно ознакомиться на сайте университета Квинс: https://www.queensu.ca/activelearningspaces/active-learning/benefits-active-learning 58 преподавателей. Дополнительная информация При этом не следует включать слишком много представлена в наборе слайдов для лекции к информации в слайд. Текст должен быть занятию 5 курса FA2 (файл FA2 Lesson 5 Lecture.pptx). читабельным, и слайд не должен быть перегружен. Большинство материалов и ресурсов курса статичны При подготовке презентаций для аудиторных лекций - они будут незначительно меняться каждый год можно воспользоваться следующими советами: в зависимости от изменений в стандартах, общих наблюдений о том, какие ресурсы необходимы • начните с обзора обсуждаемой темы и четко обозначьте на слайдах, когда вы меняете тему; обучающимся в целом, а также в зависимости от полученной обратной связи по курсу. Тем не менее, • используйте по возможности истории для презентации в аудитории позволяют преподавателю пояснения и иллюстрации идей; модифицировать представление материала с • чтобы помочь обучающимся запомнить материал, учетом: используйте мнемонику (акронимы, фразы или • текущих вопросов, таких как обсуждение изображения). Например, если есть пять типов актуальных новостей или известных компаний; того, что обучающиеся должны запомнить, и первые буквы составляют слово «НОСОК», вы • потребностей конкретной группы, таких как можете вставить соответствующую картинку, необходимость увеличения времени на изучение чтобы активировать их память; темы, которая связана с определенными сложностями. • используйте картинки или другие визуальные подсказки, чтобы стимулировать зрительное восприятие; составляйте диаграммы/блок-схемы Один из способов определить потребности для объяснения понятий; конкретной группы – начать занятие с предварительного тестирования уровня понимания • используйте по возможности видео- или аудио- на основе заранее определенных материалов клипы, чтобы задействовать различные форматы для прочтения и/или исходя из способности обучения; обучающихся применять знания, которые являются предпосылкой для изучения определенной темы. • избегайте дословного повторения всей информации на слайдах. Зачитайте ключевые Например, если вы собираетесь объяснять анализ моменты, чтобы закрепить их, или дайте коэффициентов финансовой отчетности, имеет обучающимся время прочитать и усвоить смысл начать с экспресс-викторины в аудитории содержания слайдов в ходе презентации; с тем, чтобы убедиться, что обучающиеся помнят основы математики. • для поддержания внимания и выделения времени на усвоение материала включите в Презентации в аудитории должны давать лекцию различные виды учебной работы (см. обучающимся возможность задавать вопросы и следующий раздел); применять понятия в материалах для прочтения, конспектах занятий и т.д. • рассмотрите возможность привлечения приглашенных лекторов для освещения конкретных тем. Профессионалы-практики Для большинства преподавателей основным могут предложить другое, более практическое видом презентации является набор слайдов, видение, что дополнит теоретическое обучение формирующих структуру занятия. Презентация, в аудитории, а также даст возможность сменить задача которой состоит в том, чтобы развлечь вид деятельности. или заинтересовать аудиторию, скорее всего, будет наглядной и будет содержать минимальное количество слов. Однако в образовательной среде Примеры некоторых таких методов приводятся в слайды служат долговременным инструментом слайдах лекции для занятия 5 курса FA2. обучения. Одна из ваших целей – сократить время, которое обучающиеся тратят на записи в аудитории, и максимально увеличить время, в течение которого они вас слушают и думают. Это значит, что ваши слайды должны содержать достаточно информации, Разработка занятий, чтобы быть полезными в качестве самостоятельных предусматривающих активное участие материалов после занятия. Это особенно актуально для обучающихся, родной язык которых отличается Занятия, которые поддерживают активное обучение, от языка обучения. - это занятия, которые заставляют обучающихся думать, разговаривать, взаимодействовать или 59 соревноваться с однокурсниками. Активные Рассмотрите возможность введения санкций за обучающиеся гораздо больше заинтересованы в ненадлежащее использование ресурса, например, участии и обучении. временный запрет доступа для всей группы, если кого-либо из ее членов уличат в просмотре Обучающиеся должны чувствовать себя комфортно, сторонних сайтов или общении с друзьями, не выступая в аудитории, и должны рассчитывать являющимися членами группы. Когда это возможно на уважительное отношение со стороны и практически целесообразно, ограничьте доступ преподавателя и однокурсников. При этом вы временными рамками выполнения учебных заданий должны сформировать мотивацию для активной в режиме онлайн, а не рамками занятий. Наконец, работы в аудитории, поскольку в противном случае продумайте возможность делать более частые, но обучающиеся будут смущаться и уклоняться от короткие перерывы, чтобы обучающиеся могли работы. воспользоваться своими устройствами в личных целях и больше концентрировать внимание на Оборудование аудитории для активного занятиях. обучения Физическая среда обучения является важной Вопросы аудитории составляющей активного учебного процесса. Самая простая форма вовлечения обучающихся Чтобы такая среда стимулировала взаимодействие, – вопрос, заданный аудитории. Слишком часто, учитывайте следующие моменты: однако, преподаватели не вовлекают обучающихся • обеспечьте гибкое пространство для учебной в процесс ответа на вопросы. Обычно происходит работы (столы для обсуждения в группе и т.д.); следующее: • позвольте обучающимся передвигаться во время 1. Н и один обучающийся не отвечает на вопрос совместной работы; сразу, и преподаватель сам дает ответ на заданный им вопрос; или • обеспечьте инструментарий для творчества и совместной работы (флипчарты, стикеры, 2. Один и тот же обучающийся (или небольшая инструментарий для взаимодействия в рамках группа обучающихся) отвечает на каждый системы управления учебным процессом и т.д.); задаваемый вопрос. • обеспечьте доступ в Интернет (но убедитесь, Преподаватели должны определять ожидания что Интернет используется исключительно для и не обращаться каждый раз к одному и тому выполнения поставленных задач). обучающемуся за ответом. Не менее важно, чтобы преподаватели чувствовали себя комфортно, Преподаватели часто обсуждают вопрос доступа ожидая ответа от обучающихся в течение в Интернет в аудитории. С одной стороны, определенного времени. Если вопрос простой, доступ в Интернет позволяет организовать более случайное обращение к обучающемуся может разностороннюю учебную работу, в том числе обеспечить ответ. Однако если вы задали сложный исследования. Имея доступ в Интернет, можно вопрос (как это часто бывает), необходимо представить себе роль и задачи профессионального дать обучающимся время подумать. Если вы не бухгалтера в «реальном мире». Однако при этом получили ответ в течение разумного времени, возникают проблемы, потому что наличие доступа перефразируйте вопрос и предложите обсудить в Интернет становится отвлекающим фактором в его с однокурсниками в течение минуты, затем еще аудитории. Становится трудно удерживать внимание раз попросите дать ответ. обучающихся на выполнении заданий. Просмотрите, например, вопросы в примечании Чтобы регулировать доступ в Интернет в к слайду 9 лекции для занятия 5 курса FA2. В аудитории, используйте его как возможность зависимости от аудитории и от того, насколько научить ответственности за осуществляемые хорошо обучающиеся усваивают основные понятия, действия. Предложите обучающимся заниматься можно ожидать ответ на все поставленные вопросы определенной работой и нести взаимную без обсуждения с однокурсниками или может быть ответственного за ее выполнение. Определите целесообразно дать возможность обсудить вопрос материальный результат, который будет держать с однокурсниками. Преподаватель должен проявить их в тонусе. Например, если вы даете обучающимся достаточную гибкость, чтобы вовлечь обучающихся задание изучить тему в Интернете, попросите в обсуждение, не отвечая на вопросы, заданные их представить результаты группе и дайте аудитории. ограниченное время на подготовку, чтобы усилить мотивацию и сократить время на развлечения. 60 В таблице 11 представлены некоторые идеи Одним из решений могут стать красные и зеленые вовлечения в учебную работу, которую обучающиеся карточки. Дайте каждому обучающемуся (или могут выполнять самостоятельно, в парах или группе) красную и зеленую карточку и попросите небольшими группами. их показать красную карточку, если им нужна помощь, и зеленую карточку после завершения При определении заданий для выполнения в работы над заданием. Это может внести элемент аудитории важно управлять временем обучающихся. состязательности в аудиторию, так как обучающиеся Необходимо предоставить им достаточно времени смогут видеть прогресс друг друга. для выполнения задания, но не настолько много, чтобы они сидели без дела. Таблица 11. Примеры вовлечения в учебную деятельность Вид деятельности Описание Опрос мнений в аудитории Используйте инструменты опроса или голосование поднятием рук или вопросы с вариантами ответов Практические вопросы Попросите обучающихся ответить на вопросы индивидуально или совместно – это может быть особенно полезно, если они смогут повторить стиль вопросов заданий и экзаменов. См. раздел, посвященный оценке по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой возможной цене продажи в лекции занятия 5 курса FA2 Демонстрация Попросите обучающихся написать свои решения на доске, чтобы результатов однокурсники могли их видеть. См. раздел, посвященный формулам однокурсникам расчета стоимости запасов в лекции занятия 5 курса FA2 «Пояснения на стене» Закрепите на стене категории в виде заголовков (например, виды рисков), затем предложите обучающимся провести мозговой штурм идей, связанных с заголовками (например, параметры, которые увеличивают риски), и разместить их под заголовками. Так можно эффективно показать множество примеров в одном месте. См. раздел, посвященный внутреннему контролю запасов в лекции занятия 5 курса FA2 Флипчарты Флипчарты используют в качестве «станций» с вопросом или темой на каждом чарте. Группы обучающихся переходят от одного флипчарта к другому и добавляют свои ответы / идеи к уже указанным на флипчарте Вопрос по конкретному Предоставьте реальный или вымышленный кейс или ситуацию, а также кейсу или ситуации вопросы для обсуждения, которые обучающиеся должны системно проработать. Подведите итоги со всей аудиторией по мере необходимости Групповые презентации Попросите группы в составе 3-5 обучающихся подготовить и представить аудитории презентацию по определенной теме Ролевая игра Назначьте роли участникам и попросите их играть соответствующие роли в рамках сценария или ситуации. Обсудите с аудиторией другие / лучшие способы выхода из положения Дебаты Назначьте команды для отстаивания противоположных позиций (желательно мнений, в защиту которых у каждой стороны есть веские аргументы, без четкого ответа); дайте каждой команде определенное время, чтобы изложить свои аргументы и оспорить аргументы другой команды; подведите итоги с аудиторией Творческая деятельность Попросите обучающихся придумать, как объяснить аудитории понятия, используя иллюстрации, шутки, подручные материалы и т.д. 61 Таблица 12. Обзор общих проблем и стратегий их решения Проблемы Возможные стратегии Отсутствие времени на разработку Сотрудничайте с коллегами и делитесь ресурсами; начинайте видов учебной работы действовать постепенно и формируйте банк видов учебной работы Неопределенность технологии Апробируйте до занятия; продумайте запасной план действий (например, показ видео в аудитории или использование инструментов опроса) Отсутствие доверия к новым Проведите подготовительную работу и спланируйте все заранее; методам начинайте действовать постепенно и нарабатывайте доверие; рассмотрите возможность посещения занятия более опытного коллеги, использующего конкретный инструментарий на своих занятиях Риск «провала» (неспособность Предусмотрите дополнительные виды работы (и отнеситесь к вовлечь обучающихся) ситуации с юмором) Необходимость быстро думать для Продумайте, к чему может привести обсуждение; будьте готовы ответа на вопросы сказать: «Я не знаю – позвольте мне уточнить» Преодоление проблем • изучите причины, лежащие в основе стандартов и правил, и задайте обучающимся вопрос, Использование активных форм работы требует почему регулирующие органы установили особого подхода, особенно со стороны начинающих определенный стандарт; преподавателей. В таблице 12 представлен обзор • сосредоточьте внимание на концептуальных некоторых общих проблем и стратегий их решения. основах стандартов и попросите обучающихся показать, как их применяют для принятия решений; • поставьте обучающимся задачу найти ответы, Учебная работа, формирующая используя логику и аргументы, а не прямое вспомогательные компетенции изложение (см., например, «Влияние ошибок учета запасов на финансовую отчетность» на Основной задачей вашей работы в аудитории слайде 62 лекции для занятия 5 курса FA2); является развитие вспомогательных компетенций (т.е. профессиональных навыков, ценностей, • используйте совместную деятельность для стимулирования работы в команде (см., этических принципов и подходов). Просмотрите например, большинство занятий в лекции для результаты обучения в IES 3 и 4 (см. раздел 2.2). занятия 5 курса FA2); Аудиторные занятия дают широкие возможности • попросите обучающихся предс тавить для развития нетехнических компетенций, совмещая свои идей аудитории для формирования их с техническими компетенциями. Планируя коммуникационных навыков; учебную работу, обязательно предусмотрите формы работы, которые объединяют эти типы компетенций, • используйте ролевые игры и дебаты для формирования навыков критического мышления, например: анализа и убеждения (например, тему «Скидки • рассмотрите этические вопросы, имеющие при покупке» на слайде 27 лекции для занятия отношение к теме, для развития этического 5 курса FA2 можно использовать в качестве мышления (см., например, «Управленческие ролевой игры или основы для дебатов); решения и этика» на слайде 46 лекции по занятию 5 курса FA2); • используйте флипчарты (см. таблицу выше) для развития креативности, поскольку разрешается добавлять только уникальные ответы; 62 • попросите обучающихся подумать, как бы Методы развития вспомогательных навыков будут они справились с ситуацией, и поделиться более подробно рассмотрены в разделе 3.5, идеями с аудиторией. Помните, что согласно где обсуждаются вопросы интеграции этики и IES 6 профессиональные навыки, ценности, критического мышления в программы обучения этические принципы и подходы должны частично бухгалтерскому учету. оцениваться самими обучающимися. Занятия в аудитории могут помочь подготовить их к самоанализу при выполнении заданий и во время экзаменов. 3.3.4 Обеспечение надлежащей вспомогательной информации В зависимости от формата курса и программы, • структуру курса и способ представления для которой вы готовите материалы, вам также информации; может понадобиться подготовить дополнительную вспомогательную информацию для обучающихся, • предварительные и последующие условия; чтобы они понимали график и требования курса. В • учебник и справочные материалы; контексте традиционных университетских занятий • расписание занятий; большая часть этой информации будет включена в учебную программу курса, подготовленную • назначение сроков выполнения и способов преподавателем и предоставленную обучающимся. предоставления заданий; При дистанционном обучении эту информацию • даты и места проведения экзаменов; можно передавать посредством дополнительных страниц в сети Интернет. • рекомендуемый подход к изучению; • другие дополнительные справочные материалы, Вспомогательная информация может включать: инструменты и ресурсы. • общее описание и задачи курса; 3.4 Вспомогательные компетенции и информационно-коммуникационные технологии Этот раздел Руководства посвящен нескольким принципов и подходов в программу обучения ключевым темам, которые заслуживают особого для будущих профессиональных бухгалтеров. внимания преподавателей в области бухгалтерского Кроме того, внедрение ИКТ приобретает все учета. В IES (и в настоящем Руководстве) большее значение в связи с быстрым развитием п одч е р к и в а е тс я з н а ч и м о с т ь в к л ю ч е н и я технологической среды, в которой работают профессиональных навыков, ценностей, этических предприятия и организации. 63 3.4.1 Формирование профессиональных навыков В разделе 2.2 отмечалось, что требования Чтобы помочь обучающимся сформировать и к профессиональным навыкам будущих продемонстрировать профессиональные навыки, профессиональных бухгалтеров изложены в IES 3. необходимо скоординировать учебную программу Изучите IES или краткое описание в разделе 2.2 и практику. Во многих случаях индивидуальные настоящего Руководства. и организационные навыки гораздо проще формировать и оценивать через призму опыта В IES профессиональные навыки разделены на работы, но интеллектуальные навыки и навыки четыре категории, каждая из которых должна быть межличностных отношений / коммуникации можно освоена на промежуточном уровне квалификации: в значительной степени сформировать в рамках • интеллектуальные навыки включают учебной программы при условии использования способность критически анализировать данные компетентностно-ориентированного подхода и информацию, делать выводы и принимать и включения форм учебной работы и оценки, решения; непосредс твенно направленных на эти вспомогательные компетенции. • навыки межличностных отношений и коммуникации включают умение работать в команде и взаимодействовать, активное слушание, умение вести переговоры и четкие коммуникативные / презентационные навыки; Помощь будущим профессиональным • индивидуальные навыки включают бухгалтерам в формировании установление высоких персональных стандартов навыков межличностных отношений / обучения и развития, управление временем и коммуникации ресурсами, навыки решения проблем и анализа приобретенного опыта; Включение форм учебной работы, требующих от обучающихся работы в команде и совместных • организационные навыки включают умение обсуждений (например, кейсы, презентации и действовать в соответствии с принятой устные экзамены), может в значительной степени практикой, соответствие стандартам качества и помочь обучающимся усовершенствовать их лидерские качества / навыки работы с людьми. умение работать в команде и коммуникативные навыки. Обучение коммуникации с использованием Напоминаем, что согласно требованиям IES, соответствующего бизнес-языка и терминологии результаты обучения должны быть: также поможет подготовить их к общению на рабочем месте. • прописаны в составе НПО для получения квалификации; а также Чтобы обучающиеся понимали значимость навыков • оценены до присвоения квалификации на межличностных отношений и коммуникативных основании верифицируемых доказательств. навыков, успешное прохождение курса должно быть подкреплено демонстрацией этих навыков. Это означает, что в заданиях и на экзаменах следует Взаимосвязь IES 2-4 отражает положение и предусмотреть определенный процент баллов для значимость профессиональных навыков. В IES оценки коммуникативных навыков. Обучающиеся 2 описаны знания (предметные области), на должны давать логические ответы, используя четкие основе которых бухгалтер должен развивать и лаконичные формулировки. свои компетенции. Для этого необходимы не только интеллектуальные навыки для достижения Кроме того, для достижения компетентности целей, но и межличностные, коммуникативные, необходимо, чтобы формы учебной работы и оценки индивидуальные и организационные навыков для имитировали реальные роли и задачи на рабочих самовыражения на рабочем месте. Кроме того, местах. Вопросы следует по мере возможности профессиональные ценности, этические принципы оформить в виде сценариев, в рамках которых и подходы должны стать для компетентного ответы обучающихся должны соответствовать бухгалтера его личностными характеристиками, ожиданиям от их профессиональной деятельности. чтобы обеспечить постоянное соблюдение Например, задания могут включать составление профессиональных стандартов. Навыки, описанные электронного письма клиенту с пояснением в IES 3, направлены на развитие и применение проведенного анализа и рекомендаций. Такой вид профессиональной компетентности. 64 заданий следует оценивать как по содержанию, • демонстрировать должную тщательность так и по стилю. Обучающиеся должны получить - «действовать усердно в соответствии комментарии относительно формата и тона их с применимыми техническими и общения и любого ненадлежащего использования профессиональными стандартами» (R113.1). неформального или чрезмерно технического языка или жаргонизмов. Кроме того, IESBA осуществляет проект по исследованию ожидаемой роли, мышления и поведенческих характеристик профессиональных б у х г а л т е р о в . С о гл а с н о ко м м е н т а р и я м , Помощь будущим профессиональным профессиональные бухгалтеры должны :24 бухгалтерам в формировании навыков • обоснованно подвергать сомнению точки зрения критического мышления и анализа других лиц; • проявлять внимательность к целостности Критическое мышление и анализ предполагают информации; умение отказаться от первоначального суждения, продумать системный и логический сбор и обработку • отложить суждение до тех пор, пока не будет данных до принятия решения. Это является вдумчиво тщательно изучена вся известная и ключевой составляющей процесса решения актуальная информация; проблем, принятия решений, планирования и • быть готовыми к возможной предубежденности управления рисками. или другим препятствиям для надлежащего применения профессионального суждения; Профессиональные бухгалтеры должны сохранять объективность и проявлять должную тщательность • проявлять способность и готовность отстаивать при принятии решений. В частности, согласно свою точку зрения, если будет оказано давление. Международному кодексу этики профессиональных бухгалтеров™ IESBA, профессиональные бухгалтеры Для соответствия таким ожиданиям требуется должны: умение мыслить критически. Таким образом, • быть объективным - «не допускать, критическое мышление является основой чтобы предвзятость, конфликт интересов профессионализма и таких понятий, как или чрезмерное влияние других лиц объективность, профессиональный скептицизм компрометировали их профессиональные или и должная тщательность. В приложении 3 деловые суждения» (R112.1); представлены дополнительные материалы по критическому мышлению. 3.4.2 Формирование профессиональных ценностей, этических принципов и подходов Источники стандартов • еждународный кодекс этики профессиональных М профессионального поведения для бухгалтеров™ (включая Международные профессиональных бухгалтеров стандарты независимости) IESBA – Кодекс IESBA; • стандарты IES; Этические требования, предъявляемые к профессиональным бухгалтерам, изложены в • местные / региональные законодательные и следующих документах: нормативно-правовые акты. 24 Профессиональный скептицизм - соответствие ожиданиям общественности: проект документа по итогам консультаций (Professional Skepticism – Meeting Public Expectations: Draft Consultation Paper), пункт 2A повестки дня, собрание IESBA (март 2018 г.) 65 Кодекс IESBA25 Эти части включают: IESBA – независимый орган по стандартизации, • введение, в котором изложены принципы который служит общественным интересам и применения концептуальной основы (например, функционирует при поддержке IFAC. Кодекс 200.1); IESBA представляет собой ряд этических норм, приемлемых и применимых в международном • требования, которые определяют общие и специализированные обязанности (обозначены масштабе. Кодекс был пересмотрен и вступил в силу как «R» - например, R120.5); в новой редакции в июне 2019 года. • применение, где изложены рекомендации, По мнению IESBA, Кодекс IESBA является «основой относящееся к трактовке Кодекса (обозначены устойчивых этических принципов, ценностей и как «А» - например, 120.5 А1). стандартов, являющихся залогом укрепления доверия к бухгалтерам во всем мире в условиях Части 2-4 начинаются с обсуждения применения динамичного развития и неопределенности и концептуальной основы в контексте этой части, призванных обеспечить возможность бухгалтерам затем изложены требования. действовать в интересах общества».26 В рамках программы профессионального IESBA активно сотрудничает, оказывает поддержку и образования обучающиеся должны ознакомиться взаимодействует с ключевыми заинтересованными с Кодексом IESBA, национальным или другим сторонами. Кодекс IESBA был принят целиком, местным кодексом этики и должны на практике адаптирован или взят за основу для разработки освоить применение концептуальной основы. национальных этических требований в более чем Пример включения материалов Кодекса IESBA в 120 странах мира. Кодекс также принят Форумом учебный курс представлен в разделе 4.4.2 (тема 2.2). компаний – объединением 27 крупнейших международных сетей аудиторских компаний. Обратите внимание, что IESBA разработала eCode - веб-инструмент, представляющий Кодекс IEBSA Обзор Кодекса IESBA в цифровом формате. Он содержит официальный текст со ссылками на ресурсы и инструменты, Архитектуру Кодекса IESBA можно представить разработанные специалистами IESBA (т.е. следующим образом: неофициальные), а также характеристики, которые акцентируют внимание на «строительных блоках» КОДЕКС IESBA Кодекса. Доступ к eCode можно получить на сайте ЧАСТЬ 1: Соблюдение Кодекса, фундаментальные IESBA.27 принципы и концептуальная основа (все профессиональные бухгалтеры – разделы 100 - 199) Международные образовательные стандарты Рисунок 9. Архитектура Кодекса IESBA (IES) ЧАСТЬ 3: Публично Ре з ул ьт а т ы о бу ч е н и я п р и м е н и те л ь н о к практикующие профессиональной этике описаны в IES 4. ЧАСТЬ 2: профессиональные бухгалтеры Ознакомьтесь с этим документом в сочетании Профессио- (разделы 300 - 399) с настоящим разделом Руководства. В IES нальные 4 определены требования в части знания и бухгалтеры в ЧАСТЬ 4: 4A: Принцип применения этических принципов, а также организациях независимости при аудиторских соблюдения общественных интересов. Владение (разделы 200 - заданиях и обзорных проверках всеми областями компетенций, описанными в 299) (400 - 899) 4B: Принцип IES 4, необходимо на промежуточном уровне независимости при иных типах квалификации. заданий на подтверждение достоверности информации Напомним, что согласно требованиям IES, (900 - 999) результаты обучения должны быть: ГЛОССАРИЙ: Все профессиональные бухгалтеры • прописаны в составе НПО для получения квалификации; а также • оценены до присвоения квалификации на основании верифицируемых доказательств. 25 Международный кодекс этики профессиональных бухгалтеров™ (включая Международные стандарты независимости) Комитета по международным этическим стандартам для бухгалтеров [Кодекс IESBA]. Ссылка: http://www.ethicsboard.org/system/files/publications/files/ IESBA-Handbook-Code-of-Ethics-2018.pdf 26 Стратегия и план работы IESBA на 2019-2023 гг. Ссылка: https://www.ifac.org/system/files/publications/files/IESBA-SWP-2019-2023-Final.pdf 27 http://www.ethicsboard.org 66 В IES 4 также предусмотрено требование о том, К примеру, в Части 1 Кодекса IESBA, в частности чтобы программы профессионального образования в описании фундаментальных принципов в сфере бухгалтерского учета «включали основы и концептуальной основы, предс тавлен IES 4 Пункт 9 профессиональных ценностей, этических принципов структурированный подход, с помощью которого и подходов для будущих профессиональных обучающиеся могут стать компетентными в сфере бухгалтеров применительно к (a) вынесению этических рассуждений. Такой структурированный профессионального суждения и (b) осуществлению подход позволяет обучающимся лучше понять действий в соответствии с этическими принципами, принципы принятия этических решений вне отвечающими общественным интересам». Наиболее зависимости от того, какого кодекса они действенным и эффективным способом выполнения придерживаются. этого требования является изучение обучающимися кодекса поведения, который они соблюдают Независимо от того, какой кодекс(-ы) применяется, или будут соблюдать в роли обучающегося / важно, чтобы обучающиеся приобрели профессионального бухгалтера. практические навыки интерпретации и применения требований. Задача состоит в том, чтобы будущие Организации-члены IFAC должны интегрировать профессиональные бухгалтеры усвоили этические IES 4 Пункт 10, Пункт 13 соответствующие этические требования в стандарты своей страны в той же степени, что программы профессионального образования в и стандарты бухгалтерского учета, финансовой сфере бухгалтерского учета. Кроме того, следует отчетности, подтверждения достоверности помнить, что в соответствии с IES 4 программы информации и налогообложения. Этические обучения и подготовки, относящиеся к этим областям стандарты должны быть не менее важны, чем другие компетенций, должны включать «официально профессиональные стандарты. утвержденную и документально оформленную рефлексивную деятельность». Местные законы и нормативно-правовые акты, Интеграция этических принципов включая Кодексы поведения ПБО в программы профессионального В некоторых с транах законодательс тво образования в сфере бухгалтерского устанавливает этические нормы поведения учета профессиональных бухгалтеров посредством определения требований напрямую или путем Программа обучения будущих профессиональных делегирования полномочий другому органу, бухгалтеров должна включать цели обучения, например, ПБО, для установления стандартов подкрепленные ключевыми компетенциями поведения для своих организаций-членов. Во / результатами обучения, относящимися к многих случаях такие кодексы и требования будут профессиональным ценностям, этическим основаны на положениях Кодекса IESBA или будут принципам и подходам. Эффективное обучение содержать ссылки на него. Одна из основных причин этическим принципам подразумевает, что: использования Кодекса IESBA заключается в том, что организации-члены IFAC должны в соответствии • значимость этики объясняют обучающимся на раннем этапе; с Заявлениями об обязательствах организаций- членов разработать кодекс поведения, который • ож и д а н и я от о бу ч а ю щ и хс я я в л я ютс я будет содержать не менее строгие требования, чем последовательными; Кодекс IESBA. • учебные занятия актуальны и ориентированы на практику; Если установлены национальные требования, преподавателям безусловно важно включить эти • оценки значимы и объективны. требования в учебную программу для будущих профессиональных бухгалтеров. Однако это не В следующих разделах эти цели будут рассмотрены значит, что преподаватели должны игнорировать более подробно. Кодекс IESBA. Кодекс IESBA и другие ресурсы IESBA, такие как eCode, являются полезными инструментами для преподавателей, которые Разъяснение значимости этических принципов помогают формировать профессиональные Для осознания обучающимися значимости этических ценности, этические принципы и подходы у будущих принципов необходимо регулярно обсуждать профессиональных бухгалтеров в соответствии с этические аспекты принятия решений с самого требованиями IES. начала обучения. В некоторые программы включен специальный курс этики деловых отношений, чтобы обеспечить достаточную углубленность 67 изучения это темы. В других программах этические • формировать у обучающихся чувс тво принципы интегрированы на протяжении всего ответственности за будущие действия. учебного процесса, чтобы обучить мышлению и принятию решений в соответствии с этическими Обеспечение согласованности ожиданий принципами в каждом из общих бизнес-контекстов. Передовая практика описана в IES 4, где в пункте Постоянное внимание к этическим требованиям A16 отмечается, что: помогает обучающимся осознать, что эти ожидания в равной степени применимы к их работе, к их «В рамках программы профессионального нынешним и будущим действиям в качестве образования в сфере бухгалтерского учета профессиональных бухгалтеров. Этику следует профессиональные ценности, этические рассматривать не как «дополнение», а как еще один принципы и подходы могут изначально важный аспект профессиональной деятельности. рассматриваться как отдельный курс или предмет. Однако по мере изучения учебной программы Для обеспечения формирования согласованных будущими профессиональными бухгалтерами ожиданий в процессе преподавания этических интеграция профессиональных ценностей, принципов преподаватели должны: этических принципов и подходов в другие курсы или предметы способствует освоению этических • рассматривать этические стандарты с точки аспектов в более широком контексте». зрения того, что их значимость, не уступает значимости других стандартов (МСФО, МСА), Другими словами, в рамках всей программы в налоговое законодательство и т.д.). Этические материалах курса этическим аспектам следует нормы следует рассматривать как еще один уделять такое же внимание, как и техническим стандарт, который необходимо учитывать при вопросам бухгалтерского учета, аудита или проведении операций, принятии коммерческих налогообложения. См., например, занятие 5 курса решений и т.д.; FA2 в примерах материалов. Этические аспекты • рассматривать этические аспекты каждого выбора формулы расчета стоимости запасов вопроса в рамках сценария для последовательной рассматриваются в контексте темы «Управленческие подачи информации. Например, на занятии по решения и этика» (слайд 46), а этические аспекты аудиту не сосредотачивайтесь исключительно системы внутреннего контроля обсуждаются в теме на финансовых результатах в одном примере, 5.8. попросите обучающихся проанализировать этические аспекты в другом примере. Чтобы убедиться, что обучающиеся понимают Объедините эти понятия; значимость этических аспектов, преподаватели должны: • обеспечивать изучение фундаментальных принципов и концептуальной основы Кодекса • поощрять формирование у обучающихся IESBA. Используйте их в качестве основы для положительных ценностей – многие молодые обсуждения широкого круга тем и примеров (с люди придают особое значение возможности акцентом на соответствующие принципы, угрозы сделать положительный вклад в жизнь общества и защитные меры); (и зачастую ставят это выше материальных и других составляющих успеха); • если обучающиеся нарушают принципы академической этики (например, плагиат при • включать этические аспекты в широкий спектр выполнении заданий), меры следует принимать тем (финансовая отчетность, финансы, налоги, быстро и системно. Обучающиеся должны информационные технологии, управленческий видеть, что действия имеют последствия и учет и т.д.); этические нарушения воспринимают всерьез. • рассказывать, как определяется успех в бизнесе, акцентируя внимание на ожиданиях Актуальные и практические учебные занятия заинтересованных сторон в отношении корпоративного управления и устойчивого Формы аудиторной работы, которые имитируют развития; реальные задачи, роли и решения, помогают обучающимся понять этические принципы и • приводить примеры добрых дел компаний и роль профессионального бухгалтера в контексте акцентировать внимание на положительных коммерческой деятельности. Инструменты решениях и выгодах для общества и компании; для принятия этических решений также учат • освещать текущие и недавние события и обучающихся применять их, когда обучающиеся негативные последствия (для акционеров, сталкиваются с подобными ситуациями в своей окружающей среды, нарушителя) нарушений профессиональной деятельности. Задания по этических норм в коммерческих компаниях или анализу и решению этических дилемм также иных организациях; помогают обучающимся формировать такие 68 профессиональные навыков, как критическое Как можно проверить этические результаты мышление и коммуникативные навыки. обучения и подкрепляющие их цели обучения таким образом, чтобы сформировать верифицируемые Чтобы сделать учебные занятия актуальными и данные на соответствующем уровне квалификации интересными, преподаватели должны: или углубленности изучения? Вопросы с вариантами • брать за основу текущие события и местные ответов вполне объективны, но зачастую истории (включая дисциплинарные дела, предусматривают слишком много ограничений, обнародованные / опубликованные ПБО, что мешает им охватить мышление и суждения если таковые имеются, или использовать более высокого уровня, необходимые для решения примеры другой страны, в которой такие дела сложных дилемм. Это затрудняет составление публикуются); рациональных вопросов с вариантами ответов в области этики. Короткие и длинные кейсы на • использовать различные формы занятий – основе сценариев позволяют в большей степени практические кейсы, обсуждение в малых продемонстрировать навыки принятия этических группах, ролевые игры, дебаты, просмотр решений и вынесения суждений. Для обеспечения новостей и т.д.; достаточного охвата и надежности оценки включите • включать «рефлексивную деятельность» в этический компонент в несколько вопросов, соответствии с требованиями IES 4; попросить которые согласуются с разными контекстами и обучающихся подумать о том, как они поступили целями обучения. бы в определенной ситуации, или попросить их подготовить критический анализ того, как они При разработке шкалы оценки и примеров справились с ситуацией в прошлом; решений сравните свои оценки и решения с оценками и решениями коллег, чтобы убедиться • спрашивать обучающихся, что, по их мнению, в достоверности вопросов и приемлемых нужно делать с людьми, которые нарушают ответов. Сравнение помогает составить четкие и этические нормы в контексте различных однозначные формулировки вопросов, а также сценариев (чтобы понять различия в уровнях обеспечить соответствие приемлемых ответов нарушений); профессиональным суждениям. Проверка вариантов • составлять сценарии, в которых обучающимся ответа разными специалистами / преподавателями отводится роль лица, принимающего решения расширяет диапазон приемлемых ответов. («Вы – финансовый директор / аналитик / аудитор… и вы должны принять решение…); Для получения верифицируемого свидетельства часто обучающиеся игнорируют свою роль и «промежуточного» или «углубленного» уровня обсуждают ситуацию в третьем лице (говоря квалификации преподаватели должны уделить «он должен…») вместо того, чтобы действовать особое внимание. Преподаватели должны: в первом лице («я должен был бы…»). Для • тщательно разрабатывать цели обучения, придания реалистичности напоминайте подкрепляющие результаты обучения обучающимся о назначенной им роли; на ожидаемом уровне квалификации, • исследовать «Почему»?– Каковы были причины особенно в учебных курсах углубленного и и катализаторы проблем; почему люди профессионального уровня; последовали этой схеме? • использовать реалистичные и достаточно • с тимулировать обучающихся мыс лить «пессимистичные» сценарии, которые не критически – распознавать допущения и предполагают простой ответ; предубеждения, оценивать альтернативные • составлять вопросы и шкалу оценки таким варианты и отстаивать выводы. образом, чтобы они учитывали «более сильные» и «более слабые» ответы, а не один «правильный Оценка компетентности будущих ответ»; профессиональных бухгалтеров в области • тестировать и оценивать процесс рассуждения, этики а не только итоговое решение (используя Помните, что согласно IES 4 и 6: 5-этапный подход с выставлением баллов на каждом этапе); • Пункт 10 Пункт 11 б удущие профессиональные бухгалтеры должны • IES 4 демонстрировать результаты обучения на фиксировать и просить обучающихся записывать ожидаемом уровне квалификации; а также результаты своих рассуждений, мотивируя их критически анализировать собственные • сведения, подтверждающие оценку, должны действия или идеи или подумать о своей IES 6 быть верифицируемы. приверженности принципу этических решений; 69 • не забывайте включать вопросы, в которых они изучали и применяли на практике инструменты этический сценарий предполагает результаты без системного подхода к принятию решений, а также нарушений. Другими словами, убедитесь в том, способ формулирования решений, способствующий что не в каждом вопросе, включающем элемент убеждению. Оба этих инструмента помогают этики, подразумевается, что профессиональный будущим профессиональным бухгалтерам научиться бухгалтер (или другое лицо) совершил какое- противостоять давлению на рабочем месте. либо нарушение. Иногда следует включать ситуации, которые могут быть пессимистичными, Инструмент 1. Подход к анализу этических но в конечном итоге законными и этичными. дилемм в пять этапов Этот инструмент помогает освоить системный метод оценки ситуации с точки зрения альтернатив и этических последс твий и определить Инструменты, помогающие оптимальные действия. Каждый этап включает ряд обучающимся принимать надлежащие вопросов, направляющих мыслительный процесс решения обучающегося. Анализ и решение этических вопросов могут Определите проблему 1. представлять сложность для обучающихся без опыта работы. Они часто будут давать ответ «по учебнику» { Каковы этические аспекты? или теоретический ответ, например, «Я бы ушел в { Какие фундаментальные принципы находятся отставку» или «Я бы внес правильную запись», не под угрозой и каким образом? осознавая давления и нюансов, которые возникают в реальной ситуации. Используя вопросы на основе Изучите мнения заинтересованных сторон 2. сценариев или кейсов в процессе преподавания и { На кого повлияет текущая ситуация и/или оценки этических компетенций, важно предоставить действия, которые можно предпринять? обучающимся инструменты, которые помогут им { Какое влияние оказывается на каждую проанализировать ситуацию в полном объеме заинтересованную сторону? и мыслить с учетом реальных возможностей. Не менее важно, чтобы преподаватели побуждали { Есть ли другие люди, с которыми можно/ обучающихся разрабатывать реалистичные и нужно проконсультироваться? выполнимые планы действий. Определите осуществимые альтернативы 3. Рассмотрим следующий пример: обучающийся { Какие решения можно принять? отвечает на вопрос на основе этического { Есть ли другие варианты в краткосрочной и сценария: «Если бы меня попросили нарушить долгосрочной перспективе? профессиональные стандарты, я бы уволился». Это ответ на основе знаний, отражающий тот факт, что цените значимые с точки зрения этики 4. О профессиональный бухгалтер может оказаться в факторы для каждой альтернативы ситуации, когда уход с работы является одним из (и { Будут ли действия в рамках каждой фактически может быть единственным) вариантов альтернативы соответствовать действия. фундаментальным принципам и концептуальной основе? Преподаватель должен подтолкнуть обучающихся к поиску более продуманных ответов на основе { Какие этические проблемы могут возникнуть компетенций. Это можно сделать, подвергнув ответ впоследствии? сомнению и спросив обучающегося: «Вы бы правда 5. Сделайте свой выбор и обоснуйте его уволились? Это был бы ваш первый вариант выхода из ситуации? Что еще вы могли бы сделать, чтобы { Кому вы должны сообщить о своем решении? разрешить ситуацию достойно с этической точки { Каким образом вы исполните свое решение? зрения, не потеряв работу?» { Какие документы будут иметь значение? Суть в том, чтобы заставить обучающихся рассказать, как они могут поговорить с работодателем, Обучение использованию системной основы для руководителем и т.д. и убедить их в том, что этический анализа этических аспектов вопроса может сделать план действий был бы более оптимальным. учебный процесс более согласованным, актуальным и практико-ориентированным. Важно отметить, что Для подготовки обучающихся к таким вызовам (как модель может быть итеративной в силу появления в аудитории, так и на рабочем месте) важно, чтобы новой информации, новых альтернатив и т.д. 70 Инструмент 2. Организация дискуссии 4. Представьте свои доводы с учетом их точки зрения. Обучающиеся зачатую могут определить верный курс действий, но осуществить такие действия им будет гораздо сложнее, поскольку во многих Такой подход позволит не вступать в дебаты на тему случаях нужно будет убедить другого человека «правильно / неправильно» и даст возможность (например, директора, коллегу или клиента), акцентировать внимание на согласовании что решение является приемлемым. Чтобы взаимовыгодных результатов. подготовить обучающихся к решению этических дилемм, мы должны научить их, как убедить других Обучающимся следует дать возможность в необходимости предпринять соответствующие использовать эти инструменты на практике, чтобы дейс твия. Для этого требуются навыки они могли сформировать уверенность в своих формирования отношения и ведения переговоров. решениях. Решение в виде бизнес-кейса: Просмотрите раздел 4.4.2 (тема 2.2 «Инструменты для принятия этических решений»), где приводится 1. Определите, кого вы должны убедить. пример включения этих инструментов в пример 2. Проанализируйте их точку зрения и мотивацию курса «Внешний аудит». – что для них важно? 3. Оцените, как отсутствие «правильных» мер может создать угрозу тому, что для них важно. 3.4.3 Внедрение информационно-коммуникационных технологий в программу обучения бухгалтерскому учету По мере расширения использования технологий основания для объединения обоих подходов. и систем организациями и обществом в целом Будущие профессиональные бухгалтеры только все больше внимания уделяется применению выиграют от совмещения: технологичных учебных материалов в сфере обучения бухгалтерскому учету. • азового курса, который обеспечивает б достаточную глубину охвата ИКТ, с Как и в случае с этическим аспектом, существуют • внедрением практических примеров два подхода, которые можно применить в применения этих технологий в каждый курс образовательных программах для бухгалтеров: программы, а также перспективных примеров и занятий, направленных на рассмотрение 1. отделить темы, связанные с технологиями, и возможных направлений развития технологий преподавать их в рамках отдельного курса; в будущем. 2. интегрировать темы по ИКТ в соответствующие технические дисциплины, например, обучать IAESB реализует проект по пересмотру IES, использованию бухгалтерского программного призванный лучше раскрыть требования к обеспечения и разъяснять преимущества компетентности в области ИКТ и профессиональному автоматизации процессов в рамках курса скептицизму, которым должны соответствовать бухгалтерского учета, аудиторских программ будущие профессиональные бухгалтеры в рамках и аналитики данных в рамках курса аудита, НПО. искусственного интеллекта и приложений на основе глубокого обучения в рамках курса В IES 2 сформулированы следующие результаты бизнес-стратегии и т.д. обучения применительно к ИКТ:28 i. Объяснять влияние изменений в сфере ИКТ на Учитывая масштабы этой тематической области, условия работы и бизнес-модель организации. а также ее переменчивость, имеются веские 28 https://www.iaesb.org/publications/revisions-ies-2-3-4-and-8-1 71 ii. Объяснять, как ИКТ способствуют проведению анализа данных и принятию решений. iii. Объяснять, каким образом ИКТ способствуют Тематические области 1. Системные понятия a. Теория систем " выявлению, представлению отчетности и управлению рисками в организации. b. Организация и распространение данных (системы и результаты) iv. Использовать ИКТ для анализа данных и информации. c. Л юди, аппаратное обеспечение / устройства, программное обеспечение, данные, сети, v. Использовать ИКТ для повышения процессы, формирующие систему эффективнос ти и результативнос ти коммуникации. d. Заинтересованные стороны и их интересы в системах ИКТ для повышения vi. П р и м е н я т ь эффективности и результативности систем 2. П редставление информации для принятия организации. решений vii. Анализировать пригодность процессов и a. В изуализация финансовых и нефинансовых механизмов контроля в области ИКТ. данных viii. Выявлять улучшения в процессах и b. Панель инструментов, графики, таблицы, механизмах контроля в области ИКТ. создание отчетов c. Передача информации для принятия Область компетенций в сфере ИКТ находится на качественных решений промежуточном уровне квалификации.29 d. Оформление информации, признавая В разделах 2.1.6 и 3.1.2 обсуждается взаимосвязь неопределенность между ключевыми компетенциями / результатами обучения и соответствующими тематическими 3. Значимость информации и информационных областями. Напомним, что компетенции используют систем для организаций для разработки тематических областей, которые a. В чем заключается ценность информации для определяют учебные программы / планы и процесса принятия решений? конкретные цели обучения, формирующие структуру каждого курса. b. Преобразование данных в информацию, актуальную для принятия решений Н а п р и м е р , C PA C a n a d a р а з р а б о т а л а c. Создание интеллектуальной собственности всеобъемлющие ключевые компетенции, которые и формирование знаний включают требования IES. Компетенции в сфере ИКТ интегрированы в области компетенций, а не d. Совершенствование бизнес-процессов выделены в отдельную тему. Например, область e. Согласованность со стратегией организации компетенций «Финансовая отчетность» включает в себя две компетенции:30 f. Модели расчета стоимости информационных технологий, бюджетирования и возвратных 1.1.3 Оценивает системы отчетности, требования к платежей данным и бизнес-процессы для обеспечения достоверности финансовой отчетности. g. Использование информации в соответствии с этическими принципами 1.1.4 Объясняет влияние современных тенденций, возникающих проблем и технологий на 4. Т ипы систем, необходимых организациям для финансовую отчетность. представления информации в соответствии с их целями Преподавание дисциплин ИКТ предусмотрено и Приведенный ниже перечень примеров не в программе профессиональной подготовки CPA является исчерпывающим: Canada исходя из следующего перечня тематических областей:31 { системы обработки учетных данных (AIS) / система планирования ресурсов предприятия (ERP) / система обработки транзакций 29 Там же, пункт 7, таблица А 30 CPA Canada, Карта компетенций дипломированного профессионального бухгалтера: понимание компетенций, которые должен продемонстрировать кандидат на звание дипломированного бухгалтера (2019) (The Chartered Professional Accountant Competency Map: Understanding the Competencies a Candidate Must Demonstrate to Become a CPA). Ссылка: CPA Canada 31 Там же, стр. 137-138 72 { системы бизнес-интеллекта и аналитики • собственные разработки в сопоставлении с аутсорсингом { управление отношениями с поставщиками { управление взаимоотношениями с клиентами • облачные вычисления (частные, публичные, гибридные; SaaS, PaaS, { распределенные базы данных / бухгалтерские IaaS) книги (блокчейн) и цифровые платежные системы / криптовалюты • управление отношениями с поставщиками – соглашения об уровне 5. Качество информации для принятия решений обслуживания и проблемы интеграции a. П араметры качества информации – • управления ИТ-активами актуальность, простота использования, • риск ИТ-проекта и разработка бизнес- целостность, своевременность кейса b. Типы данных и их атрибуты (характер, • искусственный интеллект источники, формат, сроки, степень и уровень агрегации) • автоматизация процессов c. Профессиональный скептицизм в отношении • Интернет вещей данных • последствия для аудита d. Качество информации и влияние моделей 8. Жизненный цикл систем обработки a. Р оль бухгалтера / бизнес-консультанта / e. Очистка данных аудитора и типовые этапы жизненного цикла 6. Моделирование данных и информации системы a. Структура и стандарты данных b. Покупка, собс твенная разработка, настройка, сборка и интеграция (покупка в b. Извлечение и импорт данных сопоставлении с разработкой) c. Жизненный цикл данных c. Выбор и управление взаимодействием с d. Системы управления базами данных поставщиками (особенно пользовательские требования, тестирование, управление e. Понимание требований к пользовательской изменениями и управление рисками) информации d. Влияние на процессы и риски внедрения для f. Аналитика и построение моделей всех пользователей (например, для внешнего (описательная, диагностическая, аудитора, иных поставщиков) прогнозирующая, предписывающая) e. Тестирование систем (функция внешнего g. Стандарты теговой разметки и представления и внутреннего аудита) и управление данных (Xml, XBrl) преобразованием данных h. Бизнес-интеллект, искусственный интеллект f. Изменения систем и их обслуживание и машинное обучение (управление внесением исправлений) i. Модель в сопоставлении с принятием решений на основе данных 9. Риски и механизмы контроля j. Проверка модели a. В лияние риска информационной системы на риск для предприятия k. Интерпретация и профессиональный скептицизм в отношении моделей и b. Идентификация угроз и рисков (включая, аналитики помимо прочего, киберриск и риск мошенничества) 7. Управление инфраструктурой и архитектурой информационных систем c. Обязанности по выявлению мошенничества a. С огласованность архитектуры d. Цели и стратегии управления рисками информационных систем с коммерческой e. Надежнос ть сис тем – защита от стратегией несанкционированного доступа, b. П л а н и р о в а н и е и управление конфиденциальность, безопасность, информационными системами целостность, доступность c. Вопросы ИТ-инфраструктуры: f. Функции вну треннего контроля – предотвращение, обнаружение, исправление • компоненты ИТ-инфраструктуры и оценка затрат 73 g. Рамочные системы ИТ-управления и контроля использованием программного обеспечения для (например, Coso, CoBiT, iTil) презентаций, обычно используемого в стране, такого как Microsoft PowerPoint. h. Соблюдение нормативных требований (например, законы о конфиденциальности, • Воспользуйтесь преимуществами систем свободе распространения информации и управления процессом обучения, доступных борьбе со спамом) в вашем учебном заведении, и убедитесь, что студентам удобно взаимодействовать i. Влияние новых / меняющихся технологий на посредством различных доступных средств подверженность риску коммуникации. Будущие профессиональные бухгалтеры должны • В заданиях и на экзаменах используйте научиться применять на практике широко распространенные методы коммуникаций, используемые инструменты и изучить новые используемые в бизнесе, и интегрируйте технологии и инновации, которые очевидно будут навыки общения. Например, вместо того, чтобы влиять на профессиональную деятельность и роль обучающиеся просто отвечали на вопросы, бухгалтеров. попросите их оформить свой ответ в виде электронного письма своему руководителю, Как помочь обучающимся научиться применять клиенту или коллеге. современные инструменты на практике: • Включите курсовую работу, предусматривающую изучение базовых понятий, связанных с аппаратным и программным обеспечением Новые технологии и инновации и тенденциями (например, мобильные Для включения учебных материалов, которые вычисления, программное обеспечение как охватывают новые технологии и инновации, услуга), сетевой безопасностью (физическая может потребоваться особый подход ввиду безопасность, наилучшие способы ведения темпов изменений и времени, необходимого паролей, использование двухфакторной для разработки учебного курса. Тем не менее, аутентификации, ewalls и т.д.), облачными важно, чтобы обучающиеся научились работать вычислениями, блокчейном, углубленным с инструментами, которые им понадобятся для машинным обучением и кибербезопасностью. успешной работы в стремительно меняющемся • Предоставьте учебные материалы, которые мире бизнеса. Для этого необходимо: объясняют, как ИКТ используются специалистами по бухгалтерскому учету. Например, при обучении • разработать учебные материалы, в которых рассмотрены базовые понятия новых технологий элементам управления тестированием включите и их использование в системе бухгалтерского тему по распространенным средствам контроля учета и финансовой отчетности (например, доступа и авторизации и преимуществам использование аналитики данных аудиторами, проверки на предмет несанкционированного автоматизация учетных транзакций и ввод доступа. данных в рамках автоматизации процессов, • В к л ю ч и те в и д ы а уд и то р н о й р а б от ы , привлечение финансирования посредством требующие использования распространенных первичного размещения монет и криптовалют, а программных средств, таких как Microsoft также использование искусственного интеллекта Excel, программных пакетов по бухгалтерскому для оценки кредитоспособности банками); учету и налогообложению, которые обычно используются в стране, а также акцентируйте • применять исследовательские задания, в рамках которых обучающиеся должны изучить новые их эффективность и преимущества для технологии, объяснить их своими словами принятия решений. Просмотрите, например, и рассмотреть их применение в контексте компьютерные иллюстрации в Образце профессиональной деятельности; программы (см. разделы 4.3.2 и 4.4.1). • Включите в задания вопросы, которые • интегрировать вспомогательные компетенции, такие как управление изменениями, навыки основываются на практических видах аудиторной проведения исследований и учет этических работы и позволяют обучающимся приобрести аспектов при постановке задач для обучающихся. опыт работы с программными пакетами. • Дайте задание подготовить групповые проекты, которые требуют от обучающихся разработать презентации и представить их в аудитории с 74 3.5 Разработка системы оценки с учетом содержания курса и целей обучения 3.5.1 Характеристики качественной оценки Передовая практика оценки профессиональных Это достигается, например, посредством: бухгалтеров и будущих профессиональных бухгалтеров определяется требованиями IES • охвата ряда технических компетенций, а также профессиональных навыков, ценностей, 6. Ознакомьтесь с важными аспектами этого этических принципов и подходов; стандарта, представленными в разделе 2.2.2. В частности, ознакомьтесь с пояснениями следующих • разработки и соблюдения спецификаций характеристик в таблице 6: экзаменов («планы экзаменов»). Надежность Беспристрастность • Оценка постоянно дает один и тот же результат • Оценка является справедливой и непредвзятой. с учетом одних и тех же обстоятельств. • Большинство проверяющих письменные работы, Это достигается, например, посредством: действуя самостоятельно, постоянно выносят • проведением анализа на предмет предвзятости; одно и то же суждение с учетом одних и тех же обстоятельств. • обеспечением единообразия экзаменов в разных регионах. Это достигается, например, посредством: Прозрачность • выбора компетентных и опытных разработчиков, рецензентов и экзаменаторов; • Обнародование данных оценки, таких как: • обеспечения защиты экзаменационных { содержание или области компетенций, материалов; подлежащие оценке; • непрерывного мониторинга последовательности { ожидания в отношении результативности, экзаменационных оценок, когда два разных необходимой для достижения успеха; экзаменатора выборочно выставляют оценку за { сроки проведения оценки. одну и ту же экзаменационную работу; • проведения психометрического анализа Это достигается, например, посредством: результатов – с татис тических данных, используемых для оценки любых исключений • предоставления образцов и/или материалов прошлых экзаменов или вопросов в качестве (например, вопросы, которые не делят инструментов обучения; обучающихся на сильных и слабых или способствуют эффективному принятию решения • обнародования планов экзаменов; о сдаче / не сдаче экзамена). • публикации общей информации по экзамену. Обоснованность Достаточность • Оценка измеряет то, что она должна измерять • Оценка: (т.е. компетентность нового или будущего профессионального бухгалтера). a. с балансирована по масштабу, знаниям и практическому применению; 75 b. объединяет материалы из разных областей, Важным фактором проведения качественных применимые к разным ситуациям и оценок является то, что они направлены на контекстам. оценку технических компетенций, а также профессиональных навыков, ценностей, этических • В процессе оценки необходимо проверить принципов и подходов, что обеспечивает «достаточно», чтобы иметь возможность обоснованность и достаточность оценки. определить, достигнут ли достаточный уровень компетентности. Кроме того, вспомните обсуждение проблемы предвзятости в разделе 3.3.2. Предвзятость можно Это достигается, например, посредством: определить как наличие некоторой характеристики • роведения экзаменов на протяжении всей п оценки, которая дает различные результаты у программы с одним или несколькими КПЭ, людей с одинаковыми способностями, но разным направленных на оценку компетентности по бэкграундом или разными особенностями, не завершении программы сертификации. связанными с их компетентностью. Исключение предвзятости является важным Оценки должны обеспечивать высокий уровень элементом беспристрастности. Это особенно всех этих характеристик, а работа по оценке важно в условиях экзамена, где рассеянность может должна строиться на объективных и документально привести к снижению успеваемости, а незнакомые оформленных верифицируемых данных. Мы термины или язык могут поставить обучающихся вернемся к этим характеристикам в рамках в неравное положение, поскольку они не могут обсуждения различных видов оценочных вопросов. обратиться к однокурсникам или преподавателю за разъяснениями или поискать их значение в Интернете. 3.5.2 Формативная и суммативная оценка Формативные и суммативные оценки играют Формативные оценки существенную роль в профессиональном обучении. Формативная оценка в основном формируется Формативные оценки призваны: из заданий, викторин в аудитории, упражнений и презентаций, которые позволяют обучающимся • повысить эффективность процесса обучения; формировать компетенции и демонстрировать • обеспечить обратную связь об успехах в прогресс, получая при этом обратную связь для освоении учебного курса; исправления и корректировки применения понятий. • поощрять самодисциплину и эффективные Суммативные оценки – это оценки, призванные методы обучения. объективно оценивать уровень компетентности, демонстрируемый обучающимся на промежуточных этапах и на момент завершения курса или программы В зависимости от структуры курса задания также в целом. Примером может служить метафора: могут давать определенное представление о форме и содержании экзамена. «Когда повар пробует суп, это – формативная оценка. Когда гости попробуют суп, это - суммативная Частота и формат заданий должны основываться оценка».32 на содержании курса. Их тип может варьироваться. Задания могут быть в форме вопросов с 32 Роберт Э. Стейк, почетный профессор педагогики Университета Иллинойса https://resourced.prometheanworld.com/types-of-summative-formative-assessment/ 76 вариантами ответов и вопросов с кратким ответом, Суммарные оценки направленных на проверку понятий на основе знаний, интегративных кейсов, онлайн-дискуссий Основной целью суммативных оценок является или групповых проектов, направленных на проверку достижение и обеспечение возможности навыков более высокого порядка, таких как анализ, продемонстрировать достаточный прогресс в синтез и критическое мышление. формировании компетентности до квалификации для перехода на следующий этап обучения исходя Учебная нагрузка также должна учитываться при из успеваемости обучающихся согласно целям структурировании заданий. Обучающимся поможет, обучения. Суммативные оценки гарантируют если учебная нагрузка в рамках курсов и программы достижение и способность продемонстрировать будет сбалансированной и предсказуемой, что компетентность на требуемом уровне квалификации, позволит им избежать перегрузки. Это особенно достаточном для начала деятельности в качестве актуально, если предполагается, что обучающиеся профессионального бухгалтера. будут работать (приобретая профессиональный опыт) без отрыва от учебы. Задания также должны Экзамены являются наиболее распространенной быть структурированы таким образом, чтобы у формой суммативной оценки. При разработке обучающихся было время изучить полученную экзаменационных материалов важно одновременно обратную связь и учесть ее при подготовке к экзамену. подготовить примеры решений, которые можно Например, представляется целесообразным не использовать в качестве основы для выставления требовать подготовки комплексных тематических оценок. Решения должны быть достаточно докладов, если в скором времени планируется подробными, чтобы экзаменатор(-ы) могли проведение итогового экзамена, - вместо этого последовательно оценивать ответы. Для открытых следует рассмотреть возможность дать такое субъективных вопросов стоит использовать задание после прохождения трех четвертей курса. указания на области знаний, которые обучающиеся должны раскрыть в своих ответах. Такие указания Технологии имеют существенное значение как для также дают понять, какой ответ соответствует формативных, так и суммативных оценок: оценке «отлично», «хорошо», «удовлетворительно» • Для проведения формативных оценок технологии и «неудовлетворительно». Однако для таких предоставляют ряд возможностей в условиях типов вопросов мы настоятельно рекомендуем относительно низкого риска (т.е. технологические разработчику оценки составить полный ответ в сбои не оказывают существенного влияния, форме, ожидаемой от обучающихся, что обеспечит если оценку можно легко повторить или обоснованность ожиданий и позволит более перенастроить). Возможности оценки в режиме точно определить временные рамки. Для всех онлайн включают тесты, викторины, презентации оценок также важно, чтобы коллега или помощник и методы группового взаимодействия, такие как преподавателя просмотрели материалы оценки дискуссионные форумы. с позиции обучающегося, – используя только разрешенные инструменты, – для прояснения • Для проведения суммативных оценок крупные требований и обеспечения согласованности с ПБО организуют онлайн-экзамены, используя содержанием курса и учебными занятиями. целый ряд вопросов (вопросы с вариантами ответов и т.д.). Сам по себе процесс оценки позволяет обучающимся вводить ответы в режиме онлайн и выставлять оценки за эти ответы также в режиме онлайн. В настоящее Выставление итоговой оценки время существует возможность безбумажной оценки. В рамках некоторых программ формативные оценки включают в итоговые оценки обучающихся. В рамках других программ необходимо успешно выполнить Технологический риск, однако, присутствует в задания, чтобы быть допущенным к сдаче итогового случае, если влияние на суммативные оценки письменного экзамена, оценка которого будет достаточно высоко. Например, отсутствие итоговой. Экзамен, за который выставляют 100% подключения может отрицательно сказаться на итоговой оценки обучающегося, безусловно, имеет результатах экзаменов и карьерных перспективах более высокую значимость, при этом сам экзамен обучающегося. Такой риск можно отрегулировать должен соответствовать всем качественным и смягчить, но нельзя устранять. На практике характеристикам (надежность, обоснованность и преимущества оценок с применением технологий т.д.). Учет формативных оценок при выставлении перевешивают риски, особенно в плане повышения итоговой оценки дает больше возможностей для надежности выставления оценок с помощью онлайн- оценивания компетентности и позволяет расширить мониторинга работы проверяющих письменные диапазон вариантов оценки для соответствия работы. качественным характеристикам. 77 3.5.3 Разработка и проведение экзаменов Разработка экзаменационных является предметом экзамена, должен быть материалов четко обозначен и исключен из спецификаций экзамена. Процесс разработки экзаменационных материалов b. О п р е д е л и те с те п е н ь з н а ч и м о с т и зависит от контекста экзамена. На уровне компетенций / тем - степень охвата каждой университета экзамены, как правило, разрабатывает области компетенций или темы должна быть и проводит преподаватель для своих групп указана исходя из ее значимости для функций обучающихся. Для сертификации ПБО экзамены профессионального бухгалтера. Значимость обычно разрабатывает экзаменационная группа, может субъективно оценить преподаватель состав которой зачастую отличается от группы в рамках университетского курса на основе разработчиков образовательных материалов учебной программы или формально и организации. Процесс разработки и проведения объективно определить ПБО в контексте анализа экзаменов, описанный ниже, будет соответствовать практик. строгим стандартам ПБО, процессы в университетах будут схожими, если ПБО опирается на пределите, как следует проверять усвоение c. О университетские программы или модули. Если ПБО материала – укажите соответствующие не использует университетские программы или виды оценки (варианты ответов, краткий модули, университеты могут применять следующие ответ / направленный ответ, анализ кейса и процессы в качестве примеров передовой практики. т.д.). Виды оценки часто меняются по мере прохождения программы. В рамках курсов Вне зависимости от конкретных процессов более низкого уровня экзамены могут быть разработки, существуют общие этапы для всех построены исключительно на вопросах с экзаменов: вариантами ответов исходя из целевого уровня таксономии Блума, а также ввиду того, что часть итоговой оценки обучающихся 1. Разработка спецификации экзамена формируется с учетом других видов оценок, Экзамены необходимо надлежащим образом полученных за выполненные задания. В рамках планировать, чтобы обеспечить возможность курсов профессионального уровня экзамены проверки компетентности и навыков обучающегося обычно включают анализ кейсов в качестве в достаточном объеме в течение отведенного обязательного компонента и ограниченное времени. Планирование требуется для достаточного количество вопросов с вариантами ответов. охвата ключевых областей, соответствующего пределите d. О приемлемую соотношения тем и надлежащего использования продолжительнос ть экзамена - различных видов вопросов. План следует оформить продолжительность экзамена будет зависеть в виде документа, который часто называют «план от контекста и степени учета других оценок экзамена». Определение спецификаций экзамена при определении компетентности. Экзамены можно описать следующим образом: в университете обычно длятся от 1 до 3 часов, тогда как продолжительность квалификационных пределите, что следует оценивать – a. О экзаменов ПБО может превышать 10 часов, оцениваемый материал будет соответствовать разбитых на несколько дней. компетенциям, указанным в составе ключевых компетенций, результатам обучения IES, афиксируйте спецификации в плане e. З тематическим областями, предписанным экзамена, с которым могут ознакомиться н о р м а т и в н ы м и д о к у м е н т а м и и т. д . обучающиеся – план должен включать: Спецификации экзамена могут напрямую { ключевые компетенции / результаты обучения отражать эти ключевые компетенции и/или цели обучения / тематические области, / результаты обучения или могут быть которые являются предметом экзамена; составлены на основе терминологии целей обучения, соответствующих компетенциям. В { степень значимости исходя из уровней рамках курса или материалов для подготовки квалификации или уровней углубленности к экзамену любой материал, который не изучения (например, не более 20% экзамена будут составлять основы); 78 { типы вопросов, которые будут использоваться, разрабатывают комплектами, поскольку для каждой и приемлемый процентный вес каждого сессии предлагаемого курса / экзамена требуются вопроса (например, вопросы с вариантами разные, но сопоставимые материалы. В зависимости ответов – до 30-40%, вопросы с краткими от программы может понадобиться от 1 до 4 ответами – 20-30%, анализ кейсов – 30-40%); комплектов экзаменационных материалов в год, и для каждой сессии требуются отдельные материалы. { минимальный и максимальный процент охвата В рамках некоторых программ обучающимся можно материала из каждой области компетенций предоставить материалы предыдущих экзаменов или занятия; в качестве учебного пособия – обучающиеся { для КПЭ, включающих обязательный однозначно предпочитают такой подход, но материал. разработка новых экзаменационных материалов для каждой сессии может быть дорогостоящей. 2. Определение лиц, которые будут осуществлять подготовку экзаменационных 4. Организуйте рецензирование материалов Экзаменационные материалы необходимо В университетах экзаменационные материалы проверить на предмет ошибок и неточностей, обычно разрабатывает преподаватель, возможно, редакционных погрешностей (грамматика, с привлечением помощника. Коллеги могут формулировки), культурных предубеждений разрабатывать экзаменационные материалы (для обеспечения нейтральных и не вводящих в совместно или просматривать материалы друг заблуждение формулировок) и т.д. друга. В случае квалификационных экзаменов ПБО, напротив, будет скорее всего приглашен Экзаменационные материалы ПБО проходят сторонний экзаменатор. Он должен обладать рецензирование, которое становится все более обширным опытом в предметной области и обстоятельным в зависимости от уровня программы. во многих случаях будет иметь ученую степень Рецензирование обычно проводится в разных (например, преподаватель университета, имеющий формах. Любые комментарии необходимо изучить степень доктора философии), но также может быть до выпуска экзаменационных материалов. В рамках профессиональным бухгалтером с соответствующим разработки и рецензирования экзаменационных опытом в сфере преподавания и оценки. Участие материалов профессиональными комитетами профессиональных бухгалтеров в разработке требования по каждому вопросу должны быть экзаменационных материалов помогает обеспечить проверены на предмет обоснованности – актуальность и реалистичность экзаменов, что чтобы подтвердить, что ожидаемые результаты повышает обоснованность оценки. обучающихся соотносятся с соответствующей компетенцией, темой(-ами), целью(-ями) обучения 3. Разработка экзаменационных материалов и уровнем(-ями) квалификации или углубленности. Разрабатывайте вопросы и примеры решений в В рамках университетского курса процесс соответствии с планом экзамена. Для соблюдения рецензирования обычно менее формализован, спецификаций вопросы должны соотноситься но все же важен. Рецензирование могут провести с ключевыми компетенциями / результатами коллеги или помощники. обучения или целями обучения, а также с местом, отведенным материалу в рамках занятий курса. 5. Утвердите экзаменационные материалы и Следует также определить уровни квалификации подготовьте их для использования или углубленности. Для экзаменов более высокого уровня, таких как сертификационные экзамены ПБО, Итоговое утверждение может быть формальным может потребоваться официальная документация, или неформальным. Необходимо завершить чтобы подтвердить соответствие плану экзамена. форматирование и рецензирование, получить все необходимые согласования, сделать фотокопии Экзаменационные материалы можно экзаменационных материалов с соблюдением мер разрабатывать комплектами (предпочтительно) безопасности и подготовить их для безопасной или по отдельности. Для сертификационных электронной передачи, если экзамен проводится экзаменов ПБО экзаменационные материалы часто с использованием компьютерного оборудования. 79 Проведение экзамена Выставление экзаменационных оценок Экзамены можно проводить как в простой форме в Процедура выставления оценок также зависит аудитории, так и в сложной форме путем создания от условий проведения экзамена. На экзаменах экзаменационного центра с полным набором средств в университетах оценки обычно выставляет защиты. Вне зависимости от контекста, средства преподаватель, возможно, с привлечением защиты имеет существенное значение. Экзамены помощников. Необходимо обеспечить более высокого уровня подразумевают применение п о с л е д о в а те л ь н о с т ь , с п р а в е д л и в о с т ь и более серьезных средств защиты, особенно если беспристрастность процесса выставления оценок, экзаменационные вопросы не подлежат раскрытию особенно если в нем задействованы несколько и будут повторно использоваться для проведения человек. Регулярное использование шкалы оценок и экзаменов в будущем. выборочные проверки ранее выставленных оценок помогут избежать искажений при выставлении Стандартные меры защиты на университетских оценок (когда с течением времени проверяющие экзаменах, проводимых в аудиториях, включают письменных работ начинают непреднамеренно обеспечение достаточного пространства между проявлять большую снисходительность или экзаменуемыми, использование запасных строгость при выставлении оценок). комплектов экзаменационных материалов (это могут быть одни и те же вопросы, но в другом порядке) Для сертификационных экзаменов ПБО более с тем, чтобы сидящие получили разные варианты высокого уровня процедура выставления оценок, экзаменационных работ, запрет на использование как правило, намного более обстоятельна; при средств связи и обеспечение должного контроля. этом проверяющие письменные работы работают с конкретными вопросами, а старший специалист При проведении профессиональных экзаменов по проверке работ обеспечивает надзор и контроль и итоговых университетских экзаменов в качества. Одновременно можно проводить экзаменационном зале или центре: статистический анализ и психометрическую оценку • обеспечьте должный контроль экзаменационных для обеспечения достоверности результатов. Это материалов до их передачи наблюдателям; особенно актуально для КПЭ, которые полностью основаны на компетенциях. • экзамены проводят наблюдатели (эти функции могут выполнять сотрудники университета / Экзаменационные оценки и проверенные работы бухгалтерской организации или проверенные должны храниться в течение достаточно длительного волонтеры); периода времени и служить объективным • используются жесткие стандарты и процедуры подтверждением оценок и результатов. контроля экзаменационных вопросов, пустых В других разделах этой части будут рассмотрены и заполненных экзаменационных бланков; на различные виды общих оценочных вопросов и их экзаменационные формы могут быть нанесены использование для обеспечения качественной серийные номера; оценки. • соблюдаются строгие правила в отношении предметов, которые можно принести в экзаменационную аудиторию (например, калькуляторы, хронометры, словари, своды правил или стандартов и т.д.); • экзаменуемые должны находиться на достаточном расстоянии друг от друга; • проводится тщательная проверка удостоверений личности экзаменуемых; • ответы экзаменуемых или заполненные формы идентифицируются по номеру обучающегося, а не по фамилии для недопущения возможной предвзятости при выставлении оценок. 80 3.5.4 Разработка качественных вопросов с вариантами ответов Вопросы с вариантами ответов (ВВО) часто - Недостатки используют в системе образования в сфере бухгалтерского учета, но они зачастую плохо • можно отгадать ответ сформулированы. Зачастую ВВО направлены на проверку запоминания, а не навыков более • «все или ничего» – нет возможности выставить определенное количество высокого уровня. В этом разделе мы рассмотрим, баллов за объяснения как формулировать ВВО, чтобы продвинуться на более высокие уровни таксономии Блума и добиться • может быть сложно сформулировать характеристик качественной оценки, к которым мы достаточное количество дистракторов стремимся в соответствии с IES 6. • сложно проверить более высокие Для начала обсудим терминологию ВВО. Сам когнитивные уровни (и требуется больше вопрос – это основа. Варианты ответов включают времени для составления таких ВВО) правильный ответ и дистракторы (неправильные ответы). • зачастую неудачно сформулированы Архитектура ВВО Таким образом, ВВО могут быть эффективным и рациональным инструментом, а также Как называются неправильные Основа способствовать надежности экзамена и расширить варианты в вопросе с вариантами масштаб охвата материала, но для разработки ответов? качественных вопросов требуется усердие и практика. Вопросы зачастую бывают слишком (Правильный) ответ 1. Дистракторы простыми или слишком очевидными (как ответ, так и один или несколько дистракторов), нацелены на 2. Выбор Выбор ответа слишком низкий когнитивный уровень, содержат вводящие в заблуждение формулировки и т.д. 3. Догадки Дистракторы 4. Опции (неправильные ответы) Достижение качественных характеристик при помощи ВВО Преимущества и недостатки ВВО Грамотно составленные ВВО, включенные в задания и экзамены, могут эффективно повысить ВВО очень эффективны для проверки усвоения надежность, обоснованность и достаточность некоторых видов материала, но они также имеют и оценки в целом. В сочетании с другими типами определенные недостатки. Основные преимущества вопросов ВВО помогают расширить диапазон и недостатки ВВО: доступных возможностей для оценки и избежать перевеса в сторону одной темы. + Преимущества При разработке вопросов с вариантами ответов • легко отметить вручную для использования в заданиях и на экзаменах • можно использовать при тестировании необходимо учитывать несколько факторов, на компьютере чтобы достигнуть качественных характеристик, обозначенных в IES 6. • позволяют охватить широкий круг тем за короткий промежуток времени Надежность • позволяют относительно быстро С точки зрения безопасности вопросы заданий и составить вопросы на когнитивном экзаменов должны регулярно меняться (особенно уровне от нижнего до среднего это касается вопросов экзаменов, поскольку они, как правило, используются для суммативных оценок • позволяют использовать несколько более высокого уровня). Если для каждой сессии форматов для обеспечения гибкости используют новые экзаменационные материалы, 81 надежность обеспечена, если обучающийся Для обеспечения справедливой и непредвзятой демонстрирует одинаковые результаты на экзамене оценки при использовании ВВО: (т.е. статистически близкие к одному и тому же баллу) независимо от того, выбрал ли обучающийся • избегайте использования жаргонизмов, если только они не являются неотъемлемой «вариант А» или «вариант B». Для этого необходимо, частью предмета и должны быть понятны всем чтобы ВВО: обучающимся; • составляли и рецензировали компетентные • избегайте использования с ленга или специалисты; разговорных выражений, которые могут быть • были сформулированы четко и однозначно; незнакомы обучающимся, родной язык которых отличается от языка обучения, или которые • предусматривали один правильный (или выросли в другой стране (или регионе страны с однозначно лучший) ответ. другими традициями или диалектами); Обоснованность • используйте бизнес-контексты, которые будут понятны всем (или будут одинаково нетипичными Обоснованнос ть относится к вопросам, с разъяснениями в самом вопросе); направленным на проверку важных навыков и способностей новых и будущих профессиональных • попросите коллегу или помощника периодически бухгалтеров. Другими словами, необходимо проверять материал на предмет предвзятости и проверить только материал занятия / курса, а оценка позаботьтесь о том, чтобы в экзаменационных должна соответствовать матрице компетенций материалах были учтены гендерные аспекты или требуемым результатам обучения. Это можно и культурное многообразие в соответствии с обеспечить напрямую или, что более вероятно, контекстом. через цели обучения курса, которые соответствуют ключевым компетенциям / результатам обучения. Прозрачность Для обеспечения прозрачности обучающиеся Чем больше суждений предусматривает вопрос, должны знать, что от них требуется для успешной тем сложнее это проверить с помощью ВВО. Кроме сдачи экзамена. Применительно к ВВО необходимо того, такие компетенции, как коммуникативные предусмотреть: навыки и работа в команде, лучше всего проверять с помощью других методов, в частности, посредством • четкие инструкции и информация об отведенном аудиторных занятий, таких как презентации и времени; групповые проекты, а также при помощи оценки на рабочем месте. • открытые системы оценки (например, снимаются ли баллы за неправильные ответы?); Для обеспечения обоснованности ВВО должны • сведения о степени значимости предметов (т.е. быть реалистичными и должны быть направлены на план экзамена); проверку усвоения понятий, актуальных для функций профессионального бухгалтера. Проверяющие • доступные примерны / практические вопросы. письменные работы должны учитывать ограничения, связанные с использованием ВВО в качестве Достаточность формата вопросов, и не пытаться проверять В процессе оценки необходимо проверить компетенции, которые нельзя проверить таким «дос таточно», чтобы иметь возможнос ть образом. определить, достигнут ли достаточный уровень компетентности. ВВО могут сыграть важную роль Беспристрастность в обеспечении достаточного охвата материала, в частности, они являются эффективным способом Для проведения справедливой и беспристрастной быстро «заполнить пробелы», не охваченные проверки вопросы не должны быть предвзятыми. другими типами вопросов, или могут быть полезны Предвзятость может подразумевать любой вид в тех случаях, когда в плане экзамена уделено мало ситуативного контекста или языка, которые внимания определенной теме. затрудняют ответ для одного обучающегося по сравнению с другими обучающимися, при этом Чтобы использовать ВВО для обеспечения затруднения не связаны с компетентностью. прозрачности, необходимо: Например, формулировки должны быть профессиональным, не содержать сленг или другие • проверять широкий диапазон материала; слова, которые могут быть незнакомы лицам, не • составлять вопросы, которые позволяют являющимся носителями определенного языка, или проверить более высокие когнитивные уровни тем, кто не вырос в стране (или регионе). и нетехнические компетенции (насколько это возможно и целесообразно); 82 • признать необходимость использования других Дистракторы форматов вопросов (следует учитывать, что не Для составления эффективных ВВО дистракторы все компетенции можно эффективно проверить должны быть правдоподобными, чтобы при помощи ВВО). обучающийся, который не знает ответа на вопрос, не смог просто исключить их. Основной прием Дос таточнос ть тесно связана с другими составления таких вопросов заключается в том, характеристиками, в частности, с обоснованностью, чтобы взять за основу распространенные ошибки и поскольку этот показатель обеспечивает заблуждения обучающихся, что, как правило, сбивает надлежащий охват проверяемого материала. с толку менее компетентных обучающихся. Далее Возможно, не удастся проверить все компетенции представлен ряд дополнительных рекомендаций или темы в течение определенного периода по составлению эффективных и правдоподобных времени, но следует приложить усилия для дистракторов: максимально возможного охвата. ВВО могут помочь обеспечить более полный охват, если они • и збегайте абсолютных выражений («всегда», «никогда») – их легко исключить. Вместо этого правильно применяются для тестирования на используйте слова «часто», «обычно» и т.д.; соответствующем уровне. Однако не стоит пытаться добиться максимума с помощью таких вопросов • убедитесь, что дистракторы не настолько – иногда более эффективными будут вопросы с близки к правильному ответу, чтобы ввести в кратким ответом или вопросы на основе кейсов. замешательство компетентного обучающегося; • используйте утверждения, которые являются верными, но не применимыми к заданному вопросу; Методы составления качественных ВВО • используйте однородные по содержанию утверждения, где это возможно, и избегайте Определите параметры вариантов, совершенно не связанных с другими дистракторами; Для достижения характеристик оценок, указанных в IES 6, необходимо обеспечить достаточный • используйте технические фразы или ссылки уровень качества ВВО. Чтобы составить хорошо последовательно во всех вариантах или не продуманные вопросы, необходимо планирование. используйте их вообще; Важно начать с определения того, какие параметры • располагайте варианты в логической вы будете оценивать. Это значит, что необходимо последовательности (в алфавитном порядке, по предварительно определить ключевую цель размеру, по стоимости в долларах и т.д.). Если обучения, которую должен охватывать вопрос, и логическая последовательность отсутствует, использовать требуемый уровень углубленности располагайте их в случайном порядке. для определения соответствующего уровня таксономии Блума (см. таблицу 8 в разделе 3.2.3 для перевода уровней углубленности в уровни таксономии Блума исходя из уровня учебного курса). Как уже упоминалось в разделе 2.1.4 (рисунок 2), Использование ВВО в оценке таксономия Блума является распространенным При использовании ВВО в задании или на экзамене способом классификации прогресса на когнитивных важно убедиться, что вопросы сочетаются друг уровнях. с другом. Необходимо составить перечень вопросов исходя из целей обучения, которые вы Как только вы определитесь с параметрами, можете хотите охватить. Разрабатывая вопросы, избегайте приступать к составлению вопросов с учетом этих формулировок, в которых основа одного вопроса параметров. Попросите коллегу или помощника дает ответ или помогает найти ответ на другой просмотреть ВВО, чтобы убедиться, что все задачи вопрос. Убедитесь, что вопросы не зависят друг от выполнены. друга. Формирование основы и вариантов ответов Равномерно распределите правильные ответы Существует несколько способов составления ВВО. по ВВО и убедитесь в отсутствии четкой модели Конкретные примеры будут рассмотрены далее ответов. Подмечено, что в таких вопросах в этом разделе, но вначале давайте рассмотрим правильными ответами чаще всего становятся некоторые общие рекомендации по составлению варианты «3» или «C». Следует исходить из того, что основы и вариантов ответов в таблице 13. обучающиеся знают о распространенных методах «игры в экзамен», поэтому заранее учитывайте такие непроизвольные промахи и старайтесь их не допускать. 83 Таблица 13. Рекомендации по составлению основы и вариантов ответа При составлении основы При составлении вариантов ответа Придерживайтесь терминологии учебного Избегайте двойных отрицаний, за исключением курса, но не копируйте фразы непосредственно случаев, когда важно оценить способность из материалов курса, так как это стимулирует работать с ними механическое запоминание Следуйте принципу лаконичности, за исключением Используйте параллельную структуру и составления краткого вопроса на основе кейса грамматику Избегайте использования неактуальной Варианты ответа должны быть примерно одной информации, за исключением проверки длины способности отличить актуальную информацию от неактуальной Придумайте контекст или роль («Вы - аудитор…») Составьте 4 или 5 вариантов, чтобы угадать или позицию («С позиции акционера…») правильный ответ было сложнее Не «учите», используя определения или Будьте осторожны с взаимоисключающими объяснения, которые обучающиеся должны знать вариантами (хорошо, если все варианты будут (например, «Текущий коэффициент отражает взаимоисключающими, но если таковыми ликвидность компании. Что из следующего…») являются только два из них, это может подсказать обучающемуся, что правильным ответом будет один или другой вариант) Избегайте проверки малоизвестных понятий Избегайте дублирующих вариантов (это может привести к наличию более чем одного правильного ответа или может указывать на то, что ни один из них не является правильным) Будьте осмотрительны и избегайте двусмысленных Убедитесь, что есть только один правильный или выражений, так как обучающиеся не смогут однозначно лучший вариант ответа объяснить проблемы с переводом Отрицательные оценки Определение качества при помощи психометрического анализа Когда для оценки используются ВВО, для соблюдения принципа прозрачности необходимо Качество ВВО проверяется при проведении сообщить, будет ли выставляться отрицательная оценки группы обучающихся. Психометрический оценка за неправильные ответы. Вычитание анализ результатов можно использовать, чтобы баллов за неправильный ответ в целом уже не найти вопросы, которые не позволяют должным столь распространено, так как доказано, что это образом выделить компетентных и недостаточно снижает надежность экзамена. Отрицательные компетентных обучающихся. Это может произойти оценки также создают проблемы, потому что вследствие ошибки в вопросе или при маркировке компетентные обучающиеся, которым не хватает правильного ответа, или это может означать, что уверенности, опасаются прибегать к догадкам и в вопрос был неоднозначным, слишком сложным или результате оказываются в невыгодном положении. слишком простым. Психометрический анализ ВВО Отрицательная оценка также расширяет особенно уместен на экзаменах особой значимости теоретический диапазон возможных баллов от (когда в результате экзамена принимается решение -100% до +100%, что значительно усложняет о прохождении курса или экзамен используется для статистический анализ. присвоения квалификации ПБО). 84 Важным показателем для оценки качества ВВО Психометрический анализ можно использовать является индекс дифференциации. Он показывает до экзамена для предварительного тестирования взаимосвязь между результатами экзаменуемого по вопросов в выборочной группе, а также после заданному вопросу (правильно или неправильно) и экзамена. Предварительное тестирование, общей оценкой на экзамене. Баллы дифференциации очевидно, предпочтительнее, но с точки зрения можно интерпретировать следующим образом: логистики оно более сложное и дорогостоящее и может создать проблемы в плане обеспечения • ысокий балл дифференциации: в безопасности. Другие виды психометрических экзаменуемые, которые показали хорошие тестов доступны для углубленного анализа. р е з у л ьт а т ы в ц е л о м ( « у с п е в а ю щ и е » обучающиеся), как правило, давали правильный После проведения анализа можно внести ответ на определенный вопрос, тогда как исправления и корректировки: экзаменуемые, не продемонстрировавшие хорошие результаты в целом («неуспевающие» • вопросы, не способные обеспечить эффективную обучающиеся), как правило, ошибались; дифференциацию, необходимо исправить до использования или не учитывать, если они уже • отрицательный балл дифференциации: использовались; экзаменуемые, которые показали хорошие результаты в целом («успевающие» обучающиеся), • проблемные дистракторы следует исправить как правило, давали неправильный ответ на или заменить в будущих экзаменационных определенный вопрос, тогда как экзаменуемые, материалах. не продемонстрировавшие хорошие результаты в целом («неуспевающие» обучающиеся), как Помимо значимости для экзаменов особой правило, давали правильный ответ; важности, психометрический анализ также важен • низкий балл дифференциации: отсутствует при актуализации пакета вопросов для обеспечения устойчивая взаимосвязь между тем, как качества. «успевающие» и «неуспевающие» обучающиеся справились с ответом на вопрос – другими словами, вопрос не является хорошим дифференциатором. Вариативность форматов Качественные ВВО отличают высокие баллы Можно использовать различные формы ВВО. В дифференциации, т.е. в целом экзаменуемые, этом разделе представлены примеры различных правильно ответившие на вопрос, также хорошо форматов вопросов. Дополнительные примеры сдавали и весь экзамен, тогда как обучающиеся, приведены в разделе 4.5.1. Если не указано иное, неверно ответившие на вопрос, как правило, примеры вопросов взяты или адаптированы не справлялись с экзаменом. В случае низкой из различных учебных материалов примера или отрицательной дифференциации можно программы с разрешения CPA Canada. продолжить анализ, чтобы определить, был ли указан неправильный ответ или же в вопросе есть Пример A. Формат «полного вопроса» ошибка или определенная неоднозначность. В этом формате основа включает полный вопрос (по В дополнение к оценке индекса дифференциации сравнению с форматом «закончите предложение»). каждого вопроса, психометрический анализ Это популярный и широко используемый стиль. обычно включает анализ эффективности каждого дистрактора. В ходе анализа дистракторов Обратите внимание, что этот вопрос также является определяют долю экзаменуемых, которые выбрали хорошим примером параллельного формата, каждый вариант ответа. Таким способом можно причем варианты ответов очень схожи по длине и искать ошибки в выборе ответов, например, если структуре. определенный дистрактор выбирают чаще, чем предположительно «правильный» ответ, а также вопрос определять неправдоподобные дистракторы Внося в журнале запись о покупке товаров за (т.е. слишком очевидные). Неправдоподобные наличные, бухгалтер внес в дебет товары на сумму € дистракторы, как правило, не выбирают даже те 500, но забыл провести по кредиту € 500 наличными. обучающиеся, которые не справились с экзаменом Какое из следующих утверждений будет верным в целом. в отношении влияния этой ошибки на пробный баланс? 85 вопрос 1. К редит пробного баланса будет на € 1 000 больше, чем дебет. См. ситуацию с компанией Theatre Co. выше. Какая из следующих сумм представляет собой доход, 2. Кредит пробного баланса будет на € 500 больше, заработанный в 20X4 году от реализации сезонных чем дебет. абонементов в 20X4 году? 3. Дебет пробного баланса будет на € 1 000 больше, чем кредит. a. $ 48 000 c. $ 56 000 b. $ 52 000 d. $ 88 000 4. Дебет пробного баланса будет на € 500 больше, чем кредит. ответ ответ Правильный ответ d: дебеты счета представляют общую сумму учтенного дохода. Чтобы получить Правильный ответ 4: внесенный дебет на € 500 сумму реализации и доходов за 20X4 год, больше, чем внесенный кредит, поэтому дебет необходимо вычесть начальное сальдо из пробного баланса будет на € 500 больше, чем общего учтенного дохода. $ 140 000 - $ 52 000 кредит пробного баланса. = $ 88 000 Используя такой формат, важно четко обозначить, Пример B. Формат сценария какие вопросы основаны на одних и тех же фактах. ВВО на основе сценария, как правило, длиннее и Если возможно, все связанные вопросы должны дают возможность задать несколько вопросов в быть расположены на одной странице, чтобы рамках одной основы. Это популярный и широко не пришлось их перелистывать. Во избежание используемый формат. путаницы рекомендуется как можно меньше менять вопрос факты и/или допущения для связанных вопросов. Компания Theatre Co. – это театр «живых» постановок. Каждое лето компания продает сезонный Пример C. Формат «закончите предложение» абонемент стоимостью $ 200, который дает право Этот формат может быть эффективным для его владельцу посещать все пять спектаклей представления перечня позиций и вопросов на ежегодно. Первый спектакль проходит в октябре, запоминание или для применения на более низком последний – в марте. Компания отражает 20% уровне, но его труднее использовать для сложных дохода от каждого сезонного абонемента каждый понятий. раз, когда сыгран спектакль. По состоянию на 31 вопрос декабря 20X4 года счет незаработанных доходов по сезонным абонементам компании Theatre Co. Прогноз лучше всего описать как документ, который выглядел следующим образом: a. основан на суждении аудитора о наиболее Незаработанные доходы от сезонных в е р о я т н ы х у с л о в и я х хо з я й с т в е н н о й абонементов деятельности в будущем; Дебет Кредит b. представляет возможные условия хозяйственной Баланс 52 000 на 01 января 20X4 года деятельности в будущем; 140 000 136 000 c. представляет возможные будущие сценарии в соответствии с задачей информации; Какой из следующих вариантов представляет собой долларовую стоимость сезонных абонементов, d. основан на суждении руководства о реализованных в 20X4 году? наиболее вероятных условиях хозяйственной деятельности в будущем. a. $ 136 000 c. $ 188 000 ответ b. $ 140 000 d. $ 192 000 Правильный ответ - d. ответ Правильный ответ a: сезонные абонементы, реализованные в 20X4 году, будут отнесены на Некоторые учреждения не позволяют использовать счет доходов будущих периодов. этот формат, но, к счастью, его легко видоизменить, превратив основу в вопрос («Какой из следующих вариантов лучше всего описывает прогноз?»), а также путем добавлений к каждому варианту ответа (например, в каждом случае можно добавить «документ, который…»). Следует учитывать, что это вопрос низкого уровня на запоминание, поэтому его использование, по мере возможности, должно ограничиваться вводными курсами. 86 Пример D. «Нет» или «Наименее» хорошим способом проверки суждений и может стать действенной формулировкой – особенно в В таких вопросах используются основы с отрицанием. ситуациях отсутствия «лучшего» варианта, как в вопрос следующем вопросе: Что из перечисленного ниже не является прямой вопрос выгодой для новой информационной системы? Вы рассматриваете возможность начать свой бизнес Повышение производительности a. и оцениваете свои возможности, а именно начать ли b. Повышение степени удовлетворенности бизнес самостоятельно или с другом. Вы считаете, клиентов что вам понадобится несколько лет, чтобы выйти на уровень рентабельности. Поэтому вы планируете c. Снижение стоимости объекта продолжать работать на своей работе и на условиях d. Снижение темпов роста расходов неполной занятости в новом бизнесе. Исходя из вышеизложенных фактов и учитывая сопутствующие ответ налоговые нюансы, какую из следующих форм Правильный ответ b. Удовлетворенность бизнеса вы рассматривали бы с наименьшей клиентов является потенциальной выгодой, но вероятностью? будет считаться прямой. a. Индивидуальное предпринимательство Считается, что эти вопросы, как правило, менее b. Корпорация эффективны, поскольку обучающиеся могут выбрать c. Совместное предприятие неправильный вариант, но при этом не будут знать d. Товарищество правильный ответ. Кроме того, основы с отрицанием могут сделать вопросы излишне запутанными ответ и сложными, поскольку обучающиеся должны изменить логику проверяемых взаимосвязей на Правильный ответ b. Корпорация предполагает противоположную. наименьшие возможности в плане использования ожидаемых налоговых потерь. Однако иногда этот формат может быть единственным эффективным способом проверки Использование формата «наименее» для этого ситуаций, в которых задействованы суждения. вопроса дает определенные преимущества, так Рассмотрим следующий вопрос: как есть несколько возможных вариантов, которые могут быть «лучшим выбором» в зависимости от вопрос конкретных обстоятельств, но корпорация – это Что из нижеперечисленного наименее вероятно наименее привлекательный вариант. будет фактором, который увеличивает риск искажений в финансовой отчетности малого Пример E. «Множество – множество» (или бизнеса? «комплексные» ВВО) a. Н еопытные сотрудники, допускающие ошибки В этом типе вопросов в основе предусмотрены в отражении транзакций. «встроенные» варианты, а выбор заключается в b. Учетная политика, выбранная исключительно комбинировании таких вариантов основы. исходя из налогового эффекта. вопрос c. Серьезная обеспокоенность руководства Внутренний аудит должен способствовать по поводу целевых показателей доходов и управлению организацией путем оценки процедуры, соответствия ожиданиям аналитиков. посредством которых: d. Экономическая зависимость от крупных I. Продвигаются этические принципы и ценности. клиентов или поставщиков. II. Обеспечивается эффективное управление ответ производительностью и подотчетность в организации. Правильный ответ c. Субъекты малого бизнеса обычно находятся в собственности частных III. Передается информация о рисках и контроле. лиц, а аналитики, как правило, отслеживают IV. Осуществляется координация действий внешних и озвучивают ожидания только в отношении и внутренних аудиторов и руководства. котируемых компаний. Требование определить «наименее эффективный» a. Только I c. Только II и III или «наименее рискованный» подход может быть b. Только IV d. I, II, III, и IV.33 33 Источник: CIA Exam Practice Questions, Internal Audit Foundation, 2017 87 ответ Правильный ответ - d. Проверка знаний на разных когнитивных уровнях Такой тип вопросов сложно качественно сформулировать. Их недостаток состоит в том, Как уже упоминалось, ВВО можно и нужно что обучающийся может логически исключить использовать для проверки навыков более дистракторы, не оценивая каждый из вариантов высокого когнитивного уровня. Следующая серия основы (I - IV). вопросов демонстрирует способы тестирования при возрастании уровней. Например, если обучающиеся понимают, что ответ I является обоснованным, они смогут исключить дистракторы b и c. Если они посчитают обоснованным Запоминание – базовый уровень любой другой ответ, они поймут, что все ответы вопрос должны быть обоснованными. Существует также Что из нижеперечисленного отражает предпосылки, риск того, что обучающиеся могут уделить слишком из которых исходит руководство в отношении много времени пониманию словесной логики, а сальдо счетов и соответствующих раскрытий на не содержания. В результате такой тип вопросов конец периода? можно считать менее эффективным. a. П рава и обязанности; точность, оценка и распределение; полнота; соответствие; Пример F. «Все из вышеперечисленного» или представление и раскрытие. «ничего из вышеперечисленного» b. Существование; полнота; права и обязанности; Такие вопросы включают варианты ответа «все точнос ть, оценка и распределение; из вышеперечисленного» и/или «ничего из классификация; представление. вышеперечисленного». c. Возникновение; полнота; владение; точность; вопрос независимость; сокращение. Какой из следующих вариантов может указывать на d. Владение; оценка и распределение; полнота; возможное мошенничество в отделе маркетинга? соответствие; представление и раскрытие. a. О тсутствует документация по некоторым ответ крупным платежам новому поставщику. Правильный ответ b согласно МСА 315. b. Менеджер, по-видимому, ведет образ жизни, который не может себе позволить менеджер по маркетингу на свою зарплату. Понимание – базовый уровень c. Для механизмов контроля лучше всего подходит вопрос определение «слишком либеральные». Однако Аудитор просматривает устаревший перечень руководство оправдывает такую ситуацию, дебиторской задолженности своего клиента. поскольку это поощряет креативность. Какая из следующих предпосылок с наибольшей d. Все из вышеперечисленного.34 вероятностью будет использоваться в этом процессе для сбора фактов? ответ a. Оценка Правильный ответ - d. b. Полнота Вопросы с формулировкой «все из c. Представление вышеперечисленного» часто являются более простыми и менее дифференцированными, d. Существование поскольку если обучающийся понимает, что ответ правильным будет более чем один ответ, он знает, что необходимо выбрать ответ «все из Правильный ответ a. Устаревание подкрепляет вышеперечисленного». Вопросы с формулировкой резерв на покрытие сомнительных долгов «ничего из вышеперечисленного» могут быть более сложными, поскольку правильный ответ может быть включен или не включен в предлагаемые варианты. В связи с этим каждый вариант должен быть сформулирован четко и однозначно. Если такие форматы недостаточно продуманы, они могут быть недостаточно эффективными. 34 Источник: CIA Exam Practice Questions, Internal Audit Foundation, 2017 88 Понимание или применение – базовый или d. Просмотр образца товаросопроводительных низкий промежуточный уровень документов в журнале продаж. вопрос ответ Вы планируете провести аудит компании XYZ. Какую из следующих предпосылок вы с наибольшей Правильный ответ d. Предполагается, что у вероятностью проверите? клиента будет мотивация минимизировать налоги, поэтому предпосылка о полноте в a. Наличие и оценка запасов отношении доходов подвержена риску. Это b. Представление и полнота дебиторской значит, что аудитор должен проверить позиции задолженности вне зарегистрированной совокупности доходов и дебиторской задолженности. c. Наличие и раскрытие кредиторской задолженности d. Полнота и оценка собственности, зданий и оборудования Тестирование нетехнических ответ компетенций Правильные ответ a, поскольку он отражает Помните, что качественный экзамен должен обоснованную комбинацию предпосылок и оценивать широкий спектр технических и счетов. Запасы проверяют в первую очередь нетехнических компетенций. Составление ВВО на предмет их наличия (присутствие при для проверки нетехнических компетенций может физическом подсчете) и оценки. Дебиторскую представлять определенные сложности, но задолженность с наибольшей вероятностью существует множество возможностей включить эти проверяют на предмет наличия путем компетенции (например, этика, лидерские качества, направления подтверждения, вторым аспектом управление изменениями и т.д.). становится оценка. Кредиторскую задолженность с наибольшей вероятностью проверяют сначала Для составления ВВО для проверки нетехнических на предмет полноты путем верификации компетенций требуется наличие определенного ведомостей остатков задолженности перед опыта. Необходимо обеспечить, чтобы составители поставщиком и последующих платежей. вопросов имели опыт и навыки разработки вопросов Основные средства с наибольшей вероятностью и чтобы вопросы прошли рецензирование, которое проверяют на предмет оценки путем проверки подтвердит, что ответ не является спорным, а амортизации и учета факторов обесценения, а формулировки являются однозначными. также на предмет наличия путем физического осмотра. Далее приводится ряд примеров ВВО, которые предназначены для проверки нетехнических компетенций и навыков: Анализ или оценка – промежуточный / углубленный уровень Тема: лидерские качества и управление вопрос изменениями Вы проводите аудит небольшого семейного бизнеса вопрос без долгов, который не нуждается в привлечении Руководитель отдела внутреннего аудита компании дополнительных инвестиций. Какая из следующих планирует внести изменения, которые могут быть процедур будет наиболее полезной при проверке негативно восприняты специалистами по аудиту. доходов? Оптимальный способ снизить противодействие a. П одтверждение дебиторской задолженности изменениям: для верификации сумм, отраженных во a. Разработка новой методики в полном объеме вспомогательном журнале дебиторской до ее представления специалистам по аудиту. задолженности. b. Обращение к генеральному директору с b. Просмотр вспомогательного журнала просьбой утвердить изменения и посетить дебиторской задолженности на предмет собрание сотрудников отдела, на котором будут выявления нетипичных сумм и их отслеживание представлены изменения. по клиентским счетам. c. Представление сотрудникам общей идеи c. Подтверждение сумм, отраженных в журнале и привлечение их к процессу разработки продаж для дублирования счетов-фактур изменений. продаж. 89 d. Просьба заказчикам внутреннего аудита Тема: методика опроса поддержать изменения.35 вопрос ответ При опросе лица, подозреваемого в мошенничестве, опрашивающий должен: Правильный ответ c. Привлечение сотрудников к процессу разработки изменений с самого начала a. Обеспечить присутствие руководителя снизит их противодействие изменениям. подозреваемого сотрудника во время опроса. b. З а п е р е т ь д в е р ь д л я о б е с п е ч е н и я Уровень: анализ / оценка – промежуточный / ко н ф и д е н ц и а л ь н о с т и в о т н о ш е н и и углубленный подозреваемого. c. Обратить особое внимание на выбор Тема: этика и профессионализм формулировок подозреваемым. вопрос d. Спросить, совершал ли подозреваемый При проведении аудита котируемой компании вы мошеннические действия.36 стали подозревать, что один из руководителей подкупал иностранных должностных лиц. Какое ответ из следующих действий является наиболее Правильный ответ c. Выбор формулировок, подходящим? например, смещения мес тоимений и a. П роанализировать допущение о глаголов, может указывать на нечестность или добросовестных намерениях руководства. фальсификацию. b. Проинформировать аудиторский комитет или Уровень: анализ – промежуточный аналогичный орган. c. Незамедлительно отказаться от выполнения задания. d. Проинформировать Комиссию по ценным бумагам о незаконном действии ответ Правильный ответ – b. Уровень: анализ / оценка – промежуточный / углубленный 3.5.5 Составление качественных вопросов с кратким ответом Вопросы с краткими (направленными) ответами Вопросы с кратким ответом включают широкое являются важным механизмом оценки в системе многообразие типов, длины и стилей. Фактически подготовки бухгалтеров. В этом разделе мы любой тип вопроса, который занимает покажем, как составить качественный вопрос с промежуточное положение между ВВО и анализом кратким ответом в соответствии с требованиями кейсов, можно назвать вопросом с кратким ответом. IES 6 и как эффективно и рационально использовать В целом, вопросы с кратким ответом начинаются вопросы с кратким ответом в процессе оценки. с изложения общей информации или краткого Мы будет придерживаться формата, схожего с сценария, который может включать таблицы данных, обсуждаемым форматом для ВВО. графики, финансовую информацию или другие сведения. Затем излагается один или несколько направленных вопросов, чтобы обучающиеся могли 35 На основе публикации CIA Exam Practice Questions, Internal Audit Foundation, 2017 36 На основе публикации CIA Exam Practice Questions, Internal Audit Foundation, 2017 90 дать письменный ответ объемом от нескольких слов Достижение качественных до нескольких абзацев. Вопросы с кратким ответом характеристик при помощи вопросов с могут также подразумевать проведение расчетов, кратким ответом внесение проводок в журнал, составление таблиц, графиков и т.д. Вопросы с кратким ответом зачастую являются основным типом вопросов, используемым при Как и ВВО, вопросы с кратким ответом имеют ряд оценке, поскольку они наиболее разносторонние. преимуществ и недостатков: При составлении вопросов с кратким ответом для использования в заданиях и на экзаменах + Преимущества необходимо учитывать ряд факторов для достижения качественных характеристик, указанных • В целом быстро разрабатываются (быстрее, в IES 6. чем кейсы, и потенциально быстрее, чем ВВО, предназначенные для высоких уровней таксономии Блума) Надежность • Можно использовать множество различных Надежность достигается в том случае, если форматов для обеспечения гибкости обучающийся демонстрирует одинаковые результаты экзамена (т.е. статистически схожие по • Подходят для проверки когнитивных баллам или рейтингу) независимо от того, какую навыков более высокого уровня экзаменационную работу они писали. Для этого вопросы с кратким ответом должны: • Исключают возможность случайной догадки • быть составлены компетентными разработчиками и рецензентами; • Позволяют использовать частичные оценки • использовать четкие, недвусмысленные • Дают возможность обучающимся быть формулировки; более гибкими при пояснении ответов (по • содержать четкие инструкции для обучающихся; сравнению с ВВО) • включать шкалу оценок для учета баллов за все • Выставление оценок осуществляется правильные ответы; быстрее, чем в случае вопросов на основе кейсов • не выделять слишком много баллов одной теме. Как отмечалось при обсуждении ВВО, вопросы - Недостатки заданий и особенно экзаменационные вопросы следует регулярно менять из соображений • Требуется больше времени для безопасности. выставления оценок по сравнению с ВВО Обоснованность • Оценки более субъективны, чем в случае ВВО Как и в случае с любым другим типом вопросов, требования к вопросам с кратким ответом • Сложнее проверять более высокие должны соответствовать целям обучения когнитивные уровни (кейсы более (которые, в свою очередь, подкрепляют ключевые эффективны для этой цели) компетенции / результаты обучения). Чтобы • Не обеспечивают такой же охват, как ВВО, гарантировать, что вопросы с кратким ответом или такую же глубину, как кейсы действительно направлены на оценку важных навыков и компетенций, ожидаемых от будущего профессионального бухгалтера: Таким образом, вопросы с кратким ответом имеют определенные ограничения, но могут обеспечить • вопросы должны быть актуальными и реалистичными; должный баланс эффективности и результативности. • обучающимся должна быть отведена определенная роль по мере возможности; • требования должны включать реалистичные результаты, такие как докладные записки, электронные письма, графики и т.д., с которыми сотрудник столкнется на рабочем месте; 91 • вопросы должны быть направлены на оценку • предоставьте обучающимся примеры / технических и нетехнических навыков (т.е. практические вопросы для изучения и включать оценки за коммуникативные навыки; ознакомления с форматом и стилем вопросов. проверку суждений). Прозрачнос ть можно повысить за счет Беспристрастность согласованности аудиторных занятий, заданий и экзаменов. Задания также могут включать вопросы Для обеспечения непредвзятости вопросов с с кратким ответом, схожие с теми, которые будут кратким ответом, которая могла бы поставить предложены на экзамене. Хотя обучающиеся не обучающихся в невыгодное положение, необходимо должны иметь возможность спрогнозировать учитывать те же факторы, что и при составлении содержание экзаменационных материалов, они, ВВО: конечно же, должны быть уверены в том, что • избегайте использования жаргонизмов, если понимают, к каким типам вопросов им следует только они не являются неотъемлемой частью подготовиться. темы и должны быть понятны всем обучающимся; • избегайте сленга или разговорных выражений, Достаточность которые могут быть незнакомы обучающимся, Вопросы с кратким ответом могут быть полезны родной язык которых отличается от языка для обеспечения качества, поскольку они помогают обучения или которые выросли в другой стране довольно эффективно оценить углубленность или регионе; изучения и охват тем, которые доминируют в плане • используйте бизнес-контексты, которые будут экзамена и предполагают углубленные вычисления. понятны всем (или будут одинаково нетипичными Вопросы с кратким ответом следует использовать и будут раскрыты в вопросе); для баланса углубленности и охвата оценки, а также для оценки нетехнических компетенций и более • попросите коллегу или помощника проверить высоких когнитивных уровней, давая обучающимся материал на предмет предвзятости и возможность изложить свои аргументы и позаботьтесь о том, чтобы в экзаменационных представить анализ. материалах были учтены гендерные аспекты и культурное многообразие. Таким образом, качественные вопросы с кратким ответом берут «лучшее из двух миров», позволяя Также необходимо позаботиться о том, чтобы оценить как охват, так и углубленность: проверяющие письменные работы ничего не знали об обучающемся, работу которого они • охват – формат позволяет эффективно и гибко поработать с более широким кругом целей оценивают (для экзаменов более высокого уровня), обучения, используя различные форматы и чтобы их предубеждения не могли повлиять на подразумевая реалистичные результаты работы; процесс оценки. Например, на проверяющего письменные работы может подсознательно • углубленность – вопросы с кратким ответом повлиять иностранное имя обучающегося, пол могут быть направлены на проработку ключевых или фактическое знакомство с обучающимся или целей обучения и проверку разных уровней его семьей Естественно, этот риск не является углубленности, подразумевая расчеты, анализ, значимым для ВВО, поскольку правильные ответы интерпретацию и оценку. уже определены и полностью объективны, но это может стать проблемой в случае вопросов с кратким ответом и вопросов на основе кейсов, где оценке присущ элемент субъективизма. Вариативность форматов вопросов с кратким ответом Прозрачность Возможные варианты вопросов с кратким ответом Чтобы обучающиеся знали, что от них ожидают при практически не ограничены и не могут быть ответе на вопросы с кратким ответом: рассмотрены в рамках одного источника. Тем не • убедитесь, что инструкции по теме вопроса, менее, далее мы приводим несколько примеров. ожидаемому формату ответа и т.д. понятны; Обратите внимание, что некоторые из этих примеров являются выдержками для краткости; • укажите, сколько времени отведено (и/или больше примеров представлено в разделе 4.5.2. количество слов); • предоставьте сведения о степени значимости Приведенные примеры вопросов взяты или разных тем (т.е. план экзамена); адаптированы из различных учебных материалов примера программы с разрешения CPA Canada. 92 Подробная информация представлена в сносках. мышления и коммуникации, а также технических компетенций. Формат «согласен или не согласен», Пример A. Вопросы на вычисления как правило, обеспечивает высокую объективность, тогда как оценка представленного обоснования Вопросы, касающиеся вычислений, подразумевают будет более субъективной. выполнение расчетов. Результатами могут быть простые числовые расчеты, графики, вопрос / 9 баллов проводки в журнале и т.д. Вопросы, касающиеся Следующие утверждения не связаны друг с другом. вычислений, часто подразумевают необходимость Для каждого утверждения укажите, согласны ли вы проанализировать варианты и оценить результаты. с ним или нет, и объясните почему.38 вопрос / 5 баллов a. Е сли аудиторская компания выдает правильное Вы купили машину у своей старшей сестры за € 22 заключение об аудируемой финансовой 000, заплатив ей € 2 000 01 января 20X1 года. Она отчетности, коммерческий риск все равно согласилась принимать ежемесячные выплаты в сохраняется (3 балла) сумме € 500, начиная с первого месяца после b. Коммерческий риск аудитора возрастает, если покупки. Как только остаток станет менее € 500, коммерческий риск клиента снижается (3 балла) вы внесете последний ежемесячный платеж, чтобы полностью рассчитаться. Проценты составляют 6% c. Через две недели после окончания года и насчитываются ежемесячно.37 компания XYZ сообщает вашему клиенту, что она не сможет оплатить свой счет, который Задание оставался непогашенным на конец финансового a. С колько времени займет погашения займа? (2 года вашего клиента. Это является достаточным балла) основанием для вас как аудитора, чтобы рекомендовать клиенту внести корректировки b. К акова будет сумма последнего платежа? (3 в его финансовую отчетность (3 балла) балла) пример ответа пример ответа Согласен. a. риведенная стоимость (ПС) платежей a. П { Аргумент: Коммерческий риск – это риск составляет € 20 000. Значение для «n» будет необходимости для аудиторской компании 44,74, в результате чего в общей сложности защитить себя, к примеру, в случае иска. получится 45 платежей. Такой риск существует вне зависимости b. 4 5-й платеж будет определен посредством от того, правильное ли заключение выдала расчета ПС 44 полных платежей, вычитания аудиторская компания. этой суммы из € 20 000 и последующего { Источник: занятие 4.1 AU1 определения будущей стоимости этой суммы через 45 периодов (фактически добавляя 45 Не согласен. b. процентных периодов к частичной сумме). { Аргумент: Если коммерческий риск клиента растет, коммерческий риск аудитора также Вариант 1 растет. Если клиент потерпит неудачу, ПС 44 платежей по € 500 = € 19 704,12 существует большая вероятность того, что кредитор или инвестор попытаются € 20 000,00 – € 19 704,12 = € 295,88 переложить ответственность на аудитора. Добавляем 45 процентных периодов: { Источник: занятие 4.1 AU1 295,88(1 + 0,005)45 (или –295,88 ПС, 45N, 0,5I, CPT FV), что дает € 370,33. Не согласен. c. { Аргумент: Корректировка требуется в ИЛИ вариант 2 случае, если неспособность компании XYZ 44 N, –20 000 ПС, 500 PMT, 0,5 I CPT FV 368,49 осуществить платеж существовала на дату балансового отчета. В противном случае € 368,49 × 6% × 30 ÷ 365 = € 1,82. € 368,49 + требуется только внести примечание € 1,82 = € 370,31. о раскрытии в финансовую отчетность вашего клиента. Пример B. Согласен / не согласен и почему? { Источник: занятие 10.6 AU1 Эти вопросы направлены на проверку навыков 37 На основе материалов FA2 Задание 3 Q7 38 На основе материалов AU1 Практический экзамен Q8 93 Примечание: *** Компания TC уплачивает подоходный налог по ставке 40%. Предположим, что… • баллы выставляются и за другие обоснованные **** Компания TC имела избыток наличных средств, ответы; которые были израсходованы на приобретение… • 1 балл за ответ «Согласен» или «Не согласен» и 1 балл за каждый достоверный аргумент; Задание: Исходя из вышеприведенной информации, максимум 3 балла за каждый пункт. подготовьте в надлежащей форме отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за Пример C. Интерпретация и применение год, закончившийся 31 декабря 20X1 года, с финансовой информации использованием многоэтапного подхода. В зависимости от отведенного времени и Пример D. Критический обзор новостного предусмотренных баллов, вопросы с кратким сюжета или статьи ответом могут предос тавлять час тичную финансовую информацию, а не полный комплект Вопросы с кратким ответом можно применять финансовых отчетов, или же могут включать полные к широкому спектру материалов, включая отчеты, но с меньшей степенью детализации, чем публикации, новостные сюжеты, онлайн-источники в стандартном комплекте финансовых отчетов. и т.д. Вопросы такого типа особенно полезны при Требования зачастую включают расчеты, анализ, оценке когнитивных навыков более высокого уровня, интерпретации и рекомендации. поскольку для них используются материалы из реальных источников, которые, как правило, имеют вопрос более широкий контекст и не разрабатываются Ниже представлен частичный пробный баланс специально для обучающихся. публичной компании TC Ltd. за финансовый год, вопрос / 9 баллов завершившийся 31 декабря 20X1 года. По каждой позиции имеется дебетовый и кредитный остаток, Прочитайте статью «Освоение эмоционального но сумма не равна € 0, поскольку это частичный интеллекта», приведенную в дополнении 5-1 пробный баланс.39 материалов учебного курса. Частичный пробный баланс компании TC Ltd. Задание Накопленная амортизация, 31 a. О бъясните понятие эмоционального интеллекта € 210 000 декабря 20X1 года и сопоставьте его с более традиционным Стоимость реализованных видением интеллекта (максимум 100 слов – 3 € 4 200 000 балла) товаров* Выплачено дивидендов € 50 000 b. Оцените роль эмоционального интеллекта в Убытки по продажам способности профессионального бухгалтера € 90 000 удовлетворять нужды клиентов или подразделения BD** работодателей и отстаивать общественные Расходы на уплату подоходного ? интересы (максимум 200 слов – 6 баллов) налога *** Нереализованный доход или ? убыток по капиталовложениям**** Прочие операционные расходы € 70 000 Методика разработки качественных Продажи ? вопросов с кратким ответом Получено дивидендов**** € 9 000 Накопленная амортизация, 01 Определите задачи € 180 000 января 20X1 года Как и в случае с ВВО для достижения характеристик Дополнительная информация: оценок, указанных в IES 6, требуется планирование для определения проверяемых целей обучения, * Маржа валовой прибыли компании TC составляет а также необходимого уровня углубленности 40%. и когнитивного уровня. Рецензенты должны ** В течение 20X0 года компания TC прекратила обеспечить выполнение этих задач, а также деятельность подразделения BD. Компания проверить техническую и численную точность предполагает продать активы подразделения по решений. чистой балансовой стоимости, но… 39 Выдержка из FA2 Задание 2 94 Выберите формат • «Подготовьте проводки в журнал, которые вы бы внесли…» При составлении вопросов с кратким ответом будьте максимально гибкими и проявите творческий • «Заполните следующую таблицу…» подход. При этом обеспечьте достаточную структурированность требуемого ответа с тем, • «Оцените (не более 300 слов) …» чтобы повысить эффективность выставления оценок. Если необходимо придерживаться определенной Вне зависимости от выбранного формата с труктуры, рассмотрите возможнос ть обязательно предоставьте всю информацию, предоставления шаблона в отсутствие стандартной необходимую для полного ответа на вопрос. структуры, известной обучающимся. Вы также Укажите роль или позицию, которую должен занять можете предоставить пример того, в какой форме обучающийся, если применимо. Кроме того, если вы обучающиеся должен представить ответ. проверяете способность обучающихся определять релевантность информации, при необходимости Чтобы сделать процесс выставления оценок более включите правдоподобную, но ненужную эффективным и внести дополнительную ясность, информацию. рассмотрите возможность разделения требований с четкими инструкциями по общему количеству Преимуществом вопросов с кратким ответом баллов и разбивке баллов по пунктам. Например: является то, что они построены на сценариях, т.е. • «Пункт a) Приведите 3 примера … (3 балла)» вопрос основан на реальном контексте. Например, вместо того, чтобы просто попросить обучающегося • «Пункт b) По каждому примеру, приведенному рассчитать амортизацию актива, вопрос будет вами в пункте a), поясните … (2 балла за пример, построен таким образом, что обучающемуся будет всего 6 баллов)» дана информация об активах конкретной компании и его попросят рассчитать амортизацию. Подобная Разбивка баллов поможет обучающимся контекстуализация вопросов в большей степени распределить время / усилия на выполнение основана на компетенциях, поскольку помогает каждого требования с учетом общего количества обучающимся лучше понять и продемонстрировать баллов всей оценки. свои навыки в роли профессионального бухгалтера. Обеспечьте эффективное и рациональное Предусмотрите достаточные указания оценивание решения Чтобы обучающиеся отвечали надлежащим Четко обозначьте в своих решениях и системе образом и в соответствующем формате, оценок, как распределяются баллы и что требуется четко сформулируйте требования и избегайте для получения зачета (например, «1 балл за каждый двусмысленных формулировок. Например, на пример и до 2 баллов за каждый обоснованный вопрос «Что такое резерв на покрытие безнадежных аргумент, максимум до 9 баллов в целом»). долгов?» обучающиеся могут ответить, объяснив, что Подготовьте решение для каждого вопроса в такое резерв и для чего он предназначен («Резерв формате, который способствует эффективному на покрытие безнадежных долгов – это самая выставлению оценок, учитывая формат, который, по точная оценка руководством суммы дебиторской вашему мнению, будут использовать обучающиеся. задолженности, которая не будет взыскана»). Они Решение, составленное с позиции обучающегося, могут также обоснованно ответить, рассчитав позволит вам точнее оценить требования по сумму, если им предоставили достаточную времени и устранить неточности. информацию: «Резерв на покрытие безнадежных долгов составляет € 42 500». Зачастую цель вопроса Чтобы сделать процесс выставления оценок и соответствующие требования можно определить более эффективным и последовательным, из контекста и информации, представленной в следует предусмотреть различные приемлемые вопросе, но всегда предпочтительнее для большей альтернативы, которые могут предложить ясности давать четкие указания и использовать обучающиеся, и представить альтернативные, предопределенные слова-действия (например, приемлемые решения (методы расчета или примеры, определите, объясните, рассчитайте и т.д.). которые могут использовать обучающиеся). Однако не все приемлемые альтернативы можно Укажите требования к ответу и формат ответа. предусмотреть. В конечном итоге все будет зависеть Например: от компетентности проверяющих письменные • «Объясните в нескольких предложениях…» работы, способных отличить допустимые ответы от недопустимых – даже если эти ответы не указаны • «Подготовьте график для сверки…» в пояснениях к оценке. 95 Если обучающимся предоставляются примеры Если обучающийся допустит одну ошибку, баллы не решений, укажите ссылки на источники, чтобы они следует снижать три раза: могли найти темы для углубленного изучения. Расчет Активы на 31 декабря 20X1 года 90 000 Разберите перенесенные ошибки Пассивы на 31 декабря 20X1 Важно не снимать баллы за перенесенные ошибки. (47 000) года Следует снижать балл за первоначальную ошибку, Собственный капитал на 31 42 000 но за дальнейшие правильные расчеты необходимо декабря 20X1 года (неправильно) выставлять полный балл. Вложения собственника в 20X2 +10 000 Например, предположим, что в вопросе 40 году обучающимся дана таблица данных, часть которой Чистый доход в 20X2 году +15 000 представлена ниже, где они должны вставить Изъятия собственника в 20X2 пропущенные значения; за каждое значение (5 000) году начисляется 3 балла: Собственный капитал на 31 62 000 декабря 20X2 года (1 балл) Компания A Компания E Активы на 31 декабря 20X2 года +96 000 31 декабря 20X1 года: Собственный капитал на 31 Активы 90 000 246 000 (62 000) декабря 20X2 года Пассивы 47 000 ? Пассивы на 31 декабря 20X2 34 000 31 декабря 20X2 года: года (1 балл) Активы 96 000 225 000 Пассивы ? 150 000 Чтобы эффективно оценивать вопросы с расчетами, В течение 20X2 года: подготовьте пояснения к решениям в Excel, чтобы проверяющие письменные работы могли Вложения 10 000 9 000 использовать копию шаблона и вносить ошибки. собственника Это позволит им определить, какими могли бы Чистый доход 15 000 36 000 быть ответы, если бы дальнейшие расчеты были Изъятия выполнены правильно, но с учетом переносимой 5 000 18 000 собственника ошибки. Для компании A обучающийся должен рассчитать: Проверьте вопрос и решение Расчет Внимательно просмотрите вопросы и решения, Активы на 31 декабря 20X1 года 90 000 привлеките к этому процессу коллегу или помощника по мере возможности. Рецензенты должны Пассивы на 31 декабря 20X1 года (47 000) несколько раз сверить отдельные части вопроса Собственный капитал на 31 43 000 с решением, чтобы убедиться, что предусмотрены декабря 20X1 года (1 балл) все ожидаемые ответы и все указанные требования Вложения собственника в 20X2 сопровождаются документально оформленными +10 000 году решениями. Чистый доход в 20X2 году +15 000 Важной частью сверки является проверка Изъятия собственника в 20X2 году (5 000) соответствия ожидаемых уровней углубленности Собственный капитал на 31 63 000 словам-действиям в пункте «Задание» и соответствие декабря 20X2 года (1 балл) решения выбранному уровню. Активы на 31 декабря 20X2 года +96 000 Собственный капитал на 31 (63 000) декабря 20X2 года Пассивы на 31 декабря 20X2 года 33 000 (1 балл) 40 На основе FA1 Задание 1 Q3 96 Тестирование на различных когнитивных Объясните условия, при которых это может быть уровнях приемлемо или неприемлемо.42 ответ Чтобы обучающиеся подготовили ответы, демонс трирующие ожидаемые уровни a. 56 000 ÷ 4 года = 14 000 в год × 9/12 = углубленности, используйте «слова-действия», расходы на амортизацию – 10 500 в 20X1 отражающие необходимый уровень таксономии году. Dr – расходы на амортизацию; Cr – Блума и углубленности. Просмотрите таблицу накопленная амортизация 8 в разделе 3.2.3 и вспомните слова-действия, b. Приемлемо, если оправдано исходя из подходящие для оценки когнитивных уровней в периода ожидаемых выгод; не приемлемо, рамках различных учебных курсов. если мотивацией является снижение расходов. Следующие вопросы являются примером тестирования более высоких уровней. вопрос / 8 баллов Запоминание или понимание Компания PND Inc. осуществляет сетевую торговлю вопрос / 1 балл за каждый в течение нескольких лет. Компания использует систему непрерывного учета запасов и метод Укажите, будет ли сделана проводка по дебету или ФИФО для учета запасов, предназначенных кредиту для фиксации указанного изменения по для перепродажи. В течение последних трех каждому из следующих утверждений: лет стоимость сетевых товаров, приобретаемых a. Увеличение по наличным средствам компанией PND для перепродажи, снижалась. Руководство отмечает, что компания PND уже не b. Увеличение по изъятиям собственника так рентабельна, как ее основные конкуренты, c. Увеличение по зданиям и сооружениям которые используют метод скользящей средней себестоимости запасов. Оплата труда руководства d. Увеличение по кредиторской задолженности компании PND осуществляется в форме заработной e. Увеличение по предоплаченной аренде платы и премии, зависящей от прибыли. Компания PND рассматривает возможность изменить f. Ум е н ь ш е н и е по незаработанным метод оценки запасов с метода ФИФО на метод вознаграждениям 41 скользящей средней себестоимости. ответ a. О бъясните, почему рентабельность компании a. Дебет d. Кредит PND будет ниже, чем у ее конкурентов в результате использование метода ФИФО, а не b. Дебет e. Дебет метода скользящей средней себестоимости (4 c. Дебет f. Дебет балла) Примечание. Обратите внимание, что слово b. Повлияет ли выбор между методом ФИФО и «укажите» можно использовать на разных уровнях методом скользящей средней себестоимости в зависимости от контекста. В этом вопросе на размер прибыли в долгосрочной обучающимся не нужно использовать суждение, а перспективе? Поясните. Повлияет ли переход следует просто указать факты. на метод скользящей средней себестоимости на правило выбора наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой возможной цены Применение или анализ продажи? (4 балла)43 вопрос ответ 03 апреля 20X1 года компания Rainbow Studios приобрела патент стоимостью € 56 000. Срок a. Метод ФИФО увязывает стоимость старых действия патента составляет 7 лет, и, по оценкам покупок с текущими доходами. В период Rainbow Studios, патент можно будет использовать снижения цен это означает, что стоимость еще 4 года. Активный рынок для патента отсутствует. реализованных товаров будет сопряжена с a. П одготовьте корректирующую запись для более высокими затратами, поскольку старые амортизации патента 31 декабря 20X1 года. издержки являются более высокими. Метод скользящей средней себестоимости основан b. П атентный менеджер предложил изменить на стоимости реализованных товаров по предполагаемый срок полезного использования средневзвешенному значению всех единиц патента для соответствия сроку действия. 41 На основе FA1 Задание 2 Q2 42 На основе FA1 канадской версии, модуль 7 вопрос 5 раздела «Проверьте свои знания» 43 На основе FA2 Задание 5 Q4 97 ответ / продолжение в наличии на момент продажи. Поэтому в финансовому директору, что для обеспечения период снижения цен метод скользящей качества аудита рекомендации в отношении средней себестоимости даст более низкую существенности дает только комитет по аудиту. стоимость реализованных товаров по вопрос / 14 баллов сравнению с методом ФИФО. Поскольку конкуренты компании PND используют метод В приложении приводятся выдержки из скользящей средней себестоимости, при неаудированных проектов финансовой отчетности прочих равных условиях их рентабельность компании ABC Ltd. за 20X1 года и аудированные будет выше, чем рентабельность компании сравнительные отчеты за 20X0 год. Предположим, PND. что вы являетесь менеджером по аудиту компании ABC за год, закончившийся 31 декабря 20X1 года. b. В долгосрочной перспективе прибыль Компания ABC – новый клиент для вашей фирмы. будет зависеть от цены реализации запасов за вычетом стоимости запасов. В Задание долгосрочной перспективе общая стоимость приобретенных запасов будет отнесена a. П росмотрите финансовые отчеты и определите на стоимость реализованных товаров. В четыре ключевые области риска для аудита в краткосрочной перспективе выбор метода этом году. Объясните, почему вы выбрали оценки стоимости запасов будет влиять каждую из них (12 баллов) на стоимость реализованных товаров в b. Ф инансовый директор спросил вас, в отдельных отчетных периодах. Тем не менее, чем заключается существенность аудита. так как общая стоимость приобретенных Подготовьте ваш ответ (2 балла)44 товаров в конечном итоге распределяются на стоимость реализованных товаров, выбор Пример вопроса в диапазоне от низкого до между методом ФИФО и методом скользящей высокого когнитивных уровней средней себестоимости не влияет на прибыль вопрос / 12 баллов в долгосрочной перспективе. Теорию эффективного рынка ценных бумаг уже Если компания PND перейдет на метод долгое время критикуют с позиции бихевиористского скользящей средней себестоимости, то финансирования, которое основано на теориях стоимость запасов на конец периода будет поведения инвесторов и объясняет, почему курсы выше, чем стоимость по методу ФИФО в ценных бумаг не всегда ведут себя в соответствии с условиях снижения цен. Вполне возможно, что прогнозами экономических теорий рационального более высокая стоимость запасов на конец инвестирования и эффективности рынка. периода может привести к необходимости внести корректировку стоимости запасов Задание вниз по правилу выбора наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой возможной a. У кажите и опишите две аномалии эффективного цены продажи. Это связано с тем, что стоимость рынка ценных бумаг, связанные с учетом (4 балла запасов на конец периода теперь может быть – максимум 100 слов) выше чистой возможной цены продажи, хотя она b. Объясните, почему теория перспектив не была таковой при учете по правилу выбора прогнозирует, что курсы ценных бумаг наименьшей из двух величин по методу ФИФО. будут отличаться от курса согласно теории эффективных рынков ценных бумаг (4 балла – Следует учитывать, какая интерпретация и максимум 100 слов) объяснение взаимосвязей предполагается в рамках вопросов. c. С читаете ли вы, что профессиональные бухгалтеры должны быть обеспокоены тем, что значимость финансовой отчетности Оценка или создание может снизиться, если инвесторы, склонные к Согласно пункту a вопроса, приведенного ниже, поведенческим предубеждениям, не используют обучающиеся должны оценить и определить всю информацию в финансовой отчетности? приоритетность рисков для компании ABC, Обоснуйте свое мнение (4 балла - максимум 100 являющейся новым клиентом. В пункте b слов)45 обучающийся должен дипломатично объяснить 44 На основе различных вопросов AU1 45 На основе Intersyll AT1 Задание 1 Q3 98 ответ ответ / продолжение ыдержка из решения: затишье после a. В c. Нет, бухгалтеры не должны беспокоиться о объявления: когда фирмы сообщают хорошие том, что значимость финансовой отчетности или плохие новости о доходах, курсы может снизиться, если инвесторы, склонные ценных бумаг не сразу реагируют на такую к поведенческим предубеждениям, информацию. не используют всю информацию, представленную в финансовой отчетности. Аномалия начислений: хотя инвесторы В зависимости от степени поведенческих реагируют на сумму чистого дохода, они не предубеждений инвесторов, возрастает реагируют на соотношение начислений и значимость качественной отчетности, так операционных денежных потоков в чистом как более качественная отчетность может доходе. снизить вероятность неверной оценки Обратите внимание, что уровень не связан акций в результате таких предубеждений. напрямую со сложностью темы – больше Улучшения в отчетности, которые могут проверяется теоретическая концепция, но помочь снизить предубеждения, включают первая часть вопроса направлена только на перенос информации из примечаний к активизацию в памяти. финансовой отчетности непосредственно в текст финансовых отчетов, полное и четкое представление плохо воспринимаемых ричины, по которым теория перспектив b. П позиций, а также качественное составление прогнозирует, что курсы ценных бумаг раздела «Обсуждение и анализ руководством будут отличаться от курсов согласно финансового сос тояния и итогов теории эффективного рынка ценных бумаг, деятельности» и раскрытие информации о следующие: рисках. В результате курс акций приближается Эффект диспозиции: здесь срабатывает к их фактической стоимости, и общество предположение теории перспектив о выигрывает от более эффективных рынков неприятии убытков, согласно которому капитала. даже небольшой убыток расстраивает Еще раз обратите внимание на динамику, инвесторов в большей степени, чем их дайте возможность обучающимся получать радует аналогичная небольшая прибыль. баллы в ходе выполнения задания и В результате чего инвесторы, как правило, предоставьте им шаблон – это также повысит сохраняют падающие ценные бумаги и эффективность выставления оценок, так как продают растущие ценные бумаги. Если обучающиеся будут четко понимать, о чем их инвесторы сохраняют падающие ценные спрашивают, исходя из построения вопроса. бумаги (плохие новости), их рыночный курс не упадет так сильно, как прогнозирует теория эффективного рынка. Недооценка или переоценка вероятностей: Тестирование нетехнических если инвесторы недооценивают или компетенций переоценивают вероятности по будущим р е з ул ьт а т а м ф и р м ы в от н о ш е н и и Вопросы с кратким ответом предоставляют апостериорных вероятностей по теореме широкие возможности для оценки нетехнических Байеса, это значит, что они не используют компетенций как посредством отдельных вопросов, всю доступную информацию, в отличие от так и в рамках одного вопроса в сочетании с рациональных инвесторов. В результате техническими компетенциями. Обучающихся курсы ценных бумаг будут отклоняться от можно попросить проанализировать информацию, значений эффективного рынка. продемонстрировать умение критически мыслить, оценить разные альтернативные варианты, Обратите внимание на динамику предыдущей отреагировать на этические проблемы и обосновать части этого вопроса: при проверке сложных свои решения. Для обеспечения надлежащего концепций полезно «разогреть» обучающихся баланса просмотрите каждый технический вопрос до перехода к сложным частям, прежде чем и решите, можно ли добавить в него нетехническую оценивать концепции более высокого уровня, компетенцию и как это сделать. Например, в чтобы обучающиеся могли получить баллы вопросе, в котором нужно выполнить расчет, за уровень, владение которым они могут попросите обучающихся также оценить степень продемонстрировать. определенности и последствия неправильного 99 расчета. Или попросите обучающихся выполнить оценить налоговые последствия решений в рамках расчеты и спросите, почему были получены такие управленческого учета или объяснить последствия результаты. Например, см. вопрос с кратким ответов выбора учетной политики для аудита. 7 из практического экзамена по теме «Углубленный управленческий учет» в разделе 4.5.2. Если возможно, для вопросов должен быть предусмотрен ответ в реалистичном формате Для обеспечения надежности и достаточности исходя из возможных будущих обязанностей следует по мере возможности интегрировать (например, пояснительные записки, электронные области компетенций. Это лучше сделать в формате письма, отформатированные графики), и часть вопроса на основе кейса, но определенная степень баллов должна быть выделена для оценки интеграции возможна и в вопросах с кратким ответом коммуникативных навыков и формата презентации. при условии, что интегрируемые области были В качестве примера просмотрите вопросы с кратким рассмотрены в параллельных или предшествующих ответом в разделе 4.5.2. курсах. Например, можно попросить обучающихся 3.5.6 Составление качественных практических кейсов Содержание вопросов на основе кейсов могут • задание – четкие инструкции обучающимся с варьироваться от нескольких абзацев до нескольких указанием требований и ожидаемых результатов; страниц. Как и вопросы с кратким ответом на основе сценариев, преимуществом кейсов являются • пример решения – полное решение в форме, которой должен придерживаться обучающийся; реалистичные стимулирующие материалы. Эти вопросы могут и должны включать аспекты принятия • шкала или критерии выставления оценок – решений в реальных ситуациях, такие как неполная инструкции для проверяющих письменные информация, риск и неопределенность. работы о том, как следует выставлять оценки или как оценивать результаты. Пояснение по кейсам, разработанным в Терминология коммерческих целях Вопросы на основе кейсов представляют собой Университеты и другие учебные учреждения могут реальную ситуацию организации и предполагают, что приобрести и использовать кейсы, разработанные обучающиеся будут использовать эту информацию в коммерческих целях. Такие материалы являются для составления ответа применительно к этой комплексными и обстоятельными и содержат организации и ситуации. пояснения для преподавателей, которые могут подсказать, пользоваться кейсами, чтобы кандидаты Вопросы на основе кейсов, как правило, длиннее, могли анализировать вопросы в реальном контексте. чем вопросы с кратким ответом на основе сценариев, Такие кейсы полезно применять на занятиях и для которые обсуждались ранее, и обычно охватывают выставления формативных оценок в рамках заданий две и более темы, а также вспомогательные и проектов. компетенции. При сос тавлении коммерческих кейсов Вопросы на основе кейсов включают следующие применяются интенсивные процедуры разработки и элементы: контроля качества, обсуждение которых не является предметом настоящего Руководства. • стимул – вводный текст, который описывает общий контекст ситуации; • наглядные материалы – графики, таблицы и т.д., в которых представлена детальная информация для анализа; 100 Преимущества кейсов: тестирование Исключением является случай, когда ПБО проводит нетехнических компетенций КПЭ, на который, как правило, отводится больше времени и который представляет собой итоговую Оценки на основе кейсов особенно важны профессиональную оценку, а не углубленную оценку д л я ко м п е т е н т н о с т н о - о р и е н т и р о в а н н ы х в рамках определенного учебного курса. КПЭ и типы образовательных программ, поскольку они кейсов, используемых на таких экзаменах, являются помогают смоделировать реальные ситуации предметом будущей публикации. В оставшихся и оценить навыки и способности, которые разделах этой части мы сосредоточимся на вопросах кандидаты могут продемонстрировать в роли на основе коротких кейсов. профессионального бухгалтера. Кейсы являются одним из лучших инструментов формирования и оценки навыков критического мышления и способности интегрировать различные Достижение качественных области компетенций. Это те навыки, которые характеристик посредством вопросов на мы хотим начать формировать и оценивать как основе кейсов можно раньше, но, как преподаватели, мы должны постепенно развивать у обучающихся компетенции Надежность / достаточность и обоснованность и уверенность. Полномасштабные кейсы, как правило, слишком сложные для обучающихся в Использование кейсов обеспечивает баланс рамках учебных курсов базового и, в определенной между надежностью / достаточностью и степени, промежуточного уровня. Небольшие обоснованностью. Кейсы, как правило, дают «мини-кейсы» можно использовать для проверки весьма обоснованную оценку, поскольку позволяют навыков с использованием реальных сценариев. включить значительный объем материала для Объем таких вопросов обычно варьируются от проверки знаний на основе реальных ситуаций половины страницы до полной страницы вводной и важных решений для выполнения функций информации, и они менее сложны, чем их более профессионального бухгалтера, а также дают длинные аналоги. возможность провести оценку на достаточном уровне углубленности. При этом к недостаткам В рамках учебных курсов углубленного и можно отнести сосредоточенность на узком профессионального уровня кандидаты должны наборе целей обучения по сравнению с другими обладать более развитыми навыками критического типами вопросов, что дает обучающимся меньше мышления и анализа, а также уметь анализировать возможнос тей продемонс трировать свои более обширные кейсы повышенной сложности. компетенции. В результате, оценка сопряжена с большими сложностями в плане масштаба охвата, что может повлиять на достоверность результатов. Если слишком большое значение придается определенному вопросу кейса, в Проблемы при использовании кейсов целом компетентный, но не способный справиться с определенным вопросом кандидат может С точки зрения оценки, одна из проблем при «пострадать» больше, чем при сдаче экзамена с использовании кейсов заключается в том, что более широким охватом. составление каждого кейса отнимает много времени. Это значит, что их разработка требует Беспристрастность и прозрачность значительных ресурсов, особенно если они используются в экзаменационных материалах, Соображения в отношении беспристрастности и которые предоставляют обучающимся после сдачи прозрачности при использовании кейсов аналогичны экзамена. Ответы на вопросы на основе кейсов соображениям для других типов вопросов. также отнимают у кандидатов много времени, но Из-за сложности кейсов и неоднозначности, оценивают при этом сравнительно небольшой заложенной в сценарии, важно проверить их на набор компетенций в каждом конкретном предмет предвзятости, чтобы обеспечить ясность случае. Это означает, что для сдачи экзамена, формулировок (особенно это касается кейсов, включающего длинный всеобъемлющий кейс, может используемых на экзаменах). потребоваться больше времени, чем отведено для оценки сравнительно небольшого набора ключевых С точки зрения прозрачности важно предусмотреть компетенций / результатов обучения или целей надлежащие указания относительно ожиданий. обучения. Поэтому в ходе большинства экзаменов Примеры кейсов могут стать эффективным используют краткие, а не полные кейсы. средством обеспечения прозрачности наряду с их использованием в ходе аудиторных занятий, чтобы 101 обучающиеся могли ознакомиться с требованиями • как представить эту информацию? (в форме для успешной сдачи. Обучающихся следует научить стимула, графика в наглядных материалах?); системно анализировать кейсы, чтобы у них было четкое представление о том, как это делать и как • какие результаты должен будет подготовить обучающийся, а именно, что он должен проявить себя при оценке на основе кейсов и сделать? Убедитесь, что результаты являются сценариев. В качестве примера см. раздел 4.4.3, реалистичными с точки зрения требований ко в котором приводится приложение к примеру времени, уровням углубленности и рабочим программы с указаниями для обучающихся по функциям; системному анализу кейсов. Этот метод используется в примере программы как для заданий, так и • что не является предметом рассмотрения и чем экзаменов, и проиллюстрирован в курсовой работе. должны ограничиться обучающиеся (например, будет ли вопрос принимать во внимание налоговый эффект?). Разработайте кейс Процедура составления вопросов на основе сценариев / кейсов Разработайте компоненты кейса на основании плана: Определите задачи • составьте стимул в виде истории и убедитесь, что роль и точка зрения обучающегося четко Как обычно, процесс начинается с определения представлены; целей обучения. Особое внимание следует уделить интеграции тем различных занятий учебного курса, • используйте реалистичные наглядные материалы различных областей технических компетенций, и обеспечьте углубленность, достаточную для где это возможно, и областей вспомогательных проведения необходимого анализа, но не столь компетенций (см. пункт, посвященный интеграции, подробную, чтобы впустую тратить время, ниже). отведенное для ответа; При этом также важно определить время, • убедитесь, что пункт «Задание» сформулирован четко и недвусмысленно с точки зрения решений, отведенное для ответа на вопрос. Предусмотрите которые необходимо принять, вопросов, на достаточно времени на прочтение и понимание которые необходимо ответить, а также формы кейса, а также на анализ и ответ. и формата результатов. Формат пункта «Задание» должен быть менее инструктивным, чем в Составьте краткий план вопросе с кратким ответом (то есть не должен Сложность в подготовке кейсов состоит в том, чтобы быть разбит на части), но обучающиеся должны предоставить обучающимся правильный объем понимать, что от них требуется. Просмотрите информации. Чтобы выполнить содержательный пункт «Задание» в примерах кейсов, приведенных анализ, информация должна быть достаточной. в разделе 4.5.3; Авторы кейсов зачастую предпочитают включать • подготовьте пример решения, который н е кото р ы е с т и м ул и р у ю щ и е м а те р и а л ы , охватывал бы все требования и демонстрировал которые обучающиеся должны определить как компетенции в полном объеме; неактуальные. Однако важно не допустить, чтобы анализируемый кейс стал слишком неоднозначным • составьте шкалу или критерии выставления оценок, чтобы проверяющие письменные или расплывчатым, поскольку это создаст путаницу работы могли последовательно оценивать и для компетентных кандидатов и усложнит им задачу. разграничивать демонстрируемые результаты. Чтобы убедиться в том, что кейс достаточно Руководство по выставлению оценок должно быть развернутый, но не слишком объемный, необходимо достаточно подробным, чтобы проверяющие заблаговременно составить краткий план до начала письменные работы могли объективно и работы над самим кейсом. последовательно выставлять оценки, а также могли объяснить оценку кандидатам, у которых План должен включать основные факты, контекст возникли вопросы по их результатам. Критерии сценария и принципы оценки целей обучения. План представляют собой более общие положения об также должен давать ответы на следующие вопросы: оценке работ обучающихся. В них представлены комментарии к оценкам с описанием • какой минимальный объем информации минимальных результатов, которые должны необходимо предоставить обучающимся, продемонстрировать обучающиеся. В этом чтобы они смогли предоставить ожидаемые смысле они похожи на шкалу оценок. Разница результаты? состоит в том, что шкала позволяет сложить 102 оценки, а критерии дают возможность поставить • в учебных курсах по аудиту естественным одну оценку за весь ответ обучающегося в рамках образом освещаются понятия финансового комплексного подхода. Такой тип комплексной учета и отчетности, поскольку они являются оценки распространен в университетах, но этот предметом аудита; подход, как правило, не дает представления о том, в какой области были продемонстрированы • учебные курсы по управленческому учету могут включать финансовые вопросы, так как они часто компетенции. являются важными определяющими факторами при принятии решений для бухгалтеров, При разработке кейса, решения и инструкций специализирующихся на управленческом учете; по выставлению оценок стоит придерживаться итеративного подхода, чтобы обеспечить • решения по финансовому и управленческому учету во многих случаях должны учитывать согласованность компонентов. налоговые последствия; • учебные курсы по бухгалтерскому учету и аудиту могут включать понятия в сфере управления рисками и руководства; Интеграция • все учебные курсы могут включать Как уже упоминалось выше, одним из ключевых вспомогательные компетенции, такие как преимуществ вопросов на основе кейсов является принятие этических решений, коммуникативные возможность интегрировать темы и включать навыки, критическое мышление, вспомогательные компетенции. Интеграция в профессиональное суждение. широком масштабе в большей степени приемлема для длинных кейсов, но даже для коротких кейсов Примеры вопросов на основе коротких кейсов есть такая возможность, если интегрируемые представлены в разделе 4.5.3. тематические области изучались в качестве параллельных или вводных. Например: 3.5.7 Другие виды оценок Основным предметом обсуждения в разделе 3.4 • можно выставить оценки за участие в обсуждениях были типовые письменные задания и экзамены в аудитории, когда результаты оцениваются с использованием различных типов вопросов. на основе как технических аргументов, так и Однако, как было отмечено в разделе 3.3.3, навыков убеждения; необходимы различные виды учебной работы, чтобы задействовать обучающихся и дать будущим • устные экзамены можно использовать для оценки способности кандидата рассуждать, общаться и профессиональным бухгалтерам возможность критически мыслить в стрессовой ситуации; сформировать и продемонстрировать как технические, так и нетехнические компетенции. • работу в группах можно использовать для Многие из этих видов учебной работы можно оценки навыков взаимодействия и лидерских использовать для проведения оценки. Например: качеств. Рассмотрите возможность подготовки обучающимися рецензий на работу друг друга • обучающимся можно дать задание подготовить в качестве информационной основы для оценки. исследовательские проекты. Они должны будут составить письменный отчет и/или представить результаты в устной форме в аудитории. Итоговые отчеты или презентации могут послужить Такие отчеты и презентации можно оценить основой для суммативных оценок, особенно в с точки зрения технического содержания, а сочетании с письменными и/или устными итоговыми также навыков исследования, аналитических и экзаменами. Другие оценки, описанные выше, коммуникативных навыков; больше всего подходят для формативных оценок. 103 3.5.8 Когда использовать каждый тип вопросов в процессе оценки В завершение этой части мы представим краткое Качественные характеристики, описанные в IES 6, изложение преимуществ каждого типа вопросов могут быть наиболее эффективно и результативно в качестве рекомендаций для принятия решений достигнуты посредством планирования и об оценке: использования нескольких видов оценки, которые дают объективное представление о том, что Тип Преимущества и пояснения компетенция сформирована и продемонстрирована Вопросы с Подходят для охвата объема на требуемом уровне квалификации, прежде чем вариантами учебных материалов и кандидат сможет приступить к профессиональной ответов тем; действенный способ деятельности. По мере прохождения учебной тестирования на низком и программы преподаватели могут дополнять среднем когнитивных уровнях оценку компетенций системно разработанными качественными экзаменами. Одним из вариантов Вопросы с Подходят для обеспечения является определение (на основе плана экзамена) краткими баланса масштаба и времени, которое необходимо отвести когнитивным ответами углубленности изучения; навыкам более высокого уровня и вспомогательным подходят для оценки всего компетенциям, и последующая разработка диапазона когнитивных уровней; вопросов на основе кейсов и сценариев для возможно тестирование соответствия этим требованиям. Затем следует интеграции и вспомогательных составить план использования вопросов с краткими компетенций, но есть ряд ответами и ВВО для достаточно широкого охвата ограничений остальных тематических областей. Вопросам с Короткие Подходят для оценки краткими ответами следует отдавать предпочтение кейсы вспомогательных компетенций, в случае, когда требуются сложные вычисления и таких как критическое мышление углубленный охват темы, а ВВО являются более и анализ, с определенной предпочтительными для охвата широкого спектра интеграцией; наиболее понятий, требующих меньшей углубленности. приемлемы для учебных курсов базового и промежуточного Многие ПБО также будут учитывать затраты, уровней, на которых анализ принимая решение о формате вопросов. Как длинных кейсов может правило, разработка ВВО обходится дешевле, чем быть затруднительным для более длинные вопросы. Длинные кейсы с участием обучающихся группы лиц, скорее всего, будут дорогостоящими. Длинные Наиболее подходят для Кроме того, ВВО зачастую используются повторно, кейсы оценки когнитивных навыков если обучающиеся проходят тестирование в более высокого уровня, режиме онлайн и содержание ВВО не раскрывается. вспомогательных компетенций Групповые проекты и устные экзамены / презентации, и масштабной интеграции; используются редко, так как они, как правило, наиболее приемлемы для требуют пристального внимания экзаменаторов учебных курсов углубленного и с точки зрения оценки и управления. В целом, профессионального уровня необходимо найти компромисс в отношении Групповые Имеют существенное значение необходимого формата вопросов для оценки и проекты для демонстрации навыков затрат на разработку и проведение оценки. взаимодействия и лидерских Полноценное планирование и разработка с учетом качеств преимуществ каждого типа вопросов позволяют Устные Действенный способ провести более качественную оценку. экзамены и оценки навыков вербальной презентации коммуникации 104 ЧАСТЬ 4 ПРИМЕРЫ УЧЕБНО- ОЦЕНОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ 4.1 Введение 4.1.1 Общие сведения Примеры материалов заимс твованы из Конечно, описания курсов и планы занятий зависят международной программы профессионального от методик, которые использует преподаватель. обучения в сфере бухгалтерского учета, Чтобы преподносить материал с целью помочь используемой в Канаде, и представлены в качестве обучающимся овладеть указанными компетенциями, примеров передовой практики. Программа необходимо уделять особое внимание обучению, включала различные курсы (от базовых до ориентированному на результат. То есть основное углубленных), посвященные широкому кругу тем в внимание при обучении уделяется тому, чтобы дать сфере бухгалтерского учета и бизнеса. Программа возможность обучающимся продемонстрировать, была достаточно гибкой и предусматривала что они овладели компетенциями, заложенными возможность изучения в режиме онлайн или в программе / модуле. Это не означает, что в аудитории. Основные учебные материалы преподавание сводится только к сдаче экзамена. предоставляли в виде конспектов занятий. Речь скорее идет о том, что преподаватели должны Учебники использовали в качестве дополнительной стремиться помочь обучающимся в достижении их литературы при наличии возможности. Оценку целей. Имеется в виду, что преподавание на основе знаний обучающихся проводили посредством компетенций должно быть нацелено на то, чтобы заданий и экзаменов. помочь обучающимся стать профессиональными бухгалтерами. На практике это означает тщательную Примеры материалов заимствованы из различных разработку программы обучения и содержания курсов программы с целью продемонстрировать занятий, направленных на достижение этой цели. различные концепции надлежащей практики в В частности, необходимо уделить внимание целям образовании в сфере бухгалтерского учета. обучения по каждой из тем; при разработке занятия преподаватели должны учитывать Представлены выдержки из примера учебного квалификации и уровни понимания тем; следует плана программы, чтобы читатели понимали, какое чаще использовать формативные оценки, чтобы место занимают примеры материалов в более помочь преподавателям и обучающимся оценить широком контексте программы. успехи в освоении материала. Такой активный подход к преподаванию и обучению помогает Учебный план разработан для программы в целом и сосредоточиться на требуемых результатах. дает представление об обязательном содержании всей программы и каждого курса в отдельности. Преподаватели и руководители могут использовать настоящий документ для планирования программы и разработки материалов курсов, а обучающиеся – для изучения программы и отдельных курсов. В учебном плане представлено описание предмета каждого курса, порядка и углубленности его изучения. Такие описания представляют собой учебные планы / программы курсов, используемые методистами для разработки материалов курса и оценочных материалов, преподавателями и помощниками для разработки планов занятий и подходов к обучению, а также обучающимися при прохождении курсов. 106 4.2 Выдержки из учебного плана для примера программы 4.2.1 Выдержка 1 из примера учебного плана: содержание Во избежание путаницы выдержки будут представлены в виде заметок в тетради, а комментарии к Руководству будут оформлены в том же стиле, что и весь документ. СОДЕРЖАНИЕ УЧЕБНОГО ПЛАНА ЧАСТЬ 1. РУКОВОДСТВО ПО УЧЕБНОМУ ПЛАНУ ПРОГРАММЫ Цель Содержание Программа профессиональной подготовки Основные задачи Особенности программы Структура программы Требования к курсам и экзаменам Метод обучения и нагрузка Степени углубленности изучения предмета Экзамены и показатели их сдачи Оценка практического опыта Требования к образованию ЧАСТЬ 2. ОПИСАНИЕ КУРСОВ Курсы финансового учета Основы финансового учета [FA1] Промежуточный финансовый учет I [FA2] Промежуточный финансовый учет II [FA3] Финансовый учет: консолидация и дополнительные вопросы [FA4] Теория и актуальные проблемы бухгалтерского учета [AT1] Курсы управленческого учета Основы управленческого учета [МА1] Управленческий учет – углубленный курс [МА2] 107 Курсы аудита Внешний аудит [AU1] Курсы финансирования Основы корпоративного финансирования [FN1] Курсы управления информационными системами Управление информационными системами [MS1] Стратегия информационных систем [MS2] Курсы налогообложения Основы налогообложения [ТХ1] Налогообложение – углубленный курс [ТХ2] Общие бизнес-курсы Бизнес-коммуникация [СМ1] Микро- и макроэкономика [ЕМ1] Коммерческое право [LW1] Количественный бизнес-анализ [QU1] Комплексный практический экзамен Комплексный практический экзамен 4.2.2 Выдержка 2 из примера учебного плана: руководство на уровне программы ЧАСТЬ 1. РУКОВОДСТВО ПО УЧЕБНОМУ ПЛАНУ ПРОГРАММЫ ЦЕЛЬ Учебный план программы разработан для предоставления подробной информации о содержании курсов программы профессиональной подготовки. Данный документ предназначен для руководителей в сфере образования, составителей курсов, экзаменаторов, членов комиссий и специалистов системы образования, настоящих и будущих студентов и их консультантов, других представителей профессионального, научного сообщества и общества в целом. СОДЕРЖАНИЕ В остальных разделах введения приводится общее описание основных особенностей программы. Основная часть учебного плана программы включает описание курсов и содержание курсов по модулям, включая требования к уровню углубленности изучения, в следующем порядке: 108 • финансовый учет; • управленческий учет; • аудит / управленческий аудит; • финансы; • информационные системы управления; • налогообложение; • общий бизнес-курс (коммуникация, экономика, право, количественные методы); • комплексный практический экзамен. В начале каждого предметного раздела представлен перечень тем с указанием конкретных курсов и модулей, в рамках которых рассматривается каждая тема, и требований к степени углубленности изучения. Объем информации по каждому курсу в настоящей редакции учебного плана программы зависит от текущего статуса курса программы. Для курсов, находящихся на рассмотрении или в разработке, предусмотрено только предварительное описание. ПРОГРАММА ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ПОДГОТОВКИ Основные задачи Программа профессиональной подготовки предназначена для разработки учебных материалов и экзаменов для развития и оценки компетенций, необходимых для присвоения профессиональной квалификации в сфере бухгалтерского учета. Особенности программы Программа устанавливает стандарты образования, экзаменования и профессионального опыта, соответствие которым дает право стать профессиональным бухгалтером. Условная ПБО является признанным во всем мире ведущим разработчиком и поставщиком компетентностно-ориентированных образовательных услуг в сфере профессионального бухгалтерского учета, объединяющим этические аспекты, информационные и коммуникационные технологии и передовой зарубежный опыт в области компетентностно-ориентированного образования, обучения и сертификации в сфере бухгалтерского учета. Компетентностная программа Программа реализуется на основе компетенций с упором на развитие ключевых областей знаний, навыков и профессиональных ценностей, которыми должны обладать бухгалтеры и старшие финансовые менеджеры, включая: • профессиональные знания в области бухгалтерского учета и смежных областях; • навыки вынесения этических суждений и принятия решений; • навыки интерпретации, оценки и анализа; • умение применять технологии в качестве инструмента управления и учета; • управление изменениями в технологиях, процессах и структурах организаций; • использование сложных информационных систем при принятии решений. Знания, навыки и профессиональные ценности, которыми должен обладать профессиональный бухгалтер, недавно прошедший сертификацию, отражены в ключевых компетенциях. Актуальность этих компетенций периодически подтверждают в ходе анализа профессиональной практики (анализ практик). Используя 109 опросы и фокус-группы, представители разных слоев финансового сообщества подтверждают значимость и необходимость каждой компетенции, а также частоту ее применения на практике. Результаты анализа практик позволили условной ПБО разработать матрицу компетенций, которой должен соответствовать профессиональный бухгалтер, недавно прошедший сертификацию. Условная ПБО придерживается концепции обучения в течение всей жизни. Ее компетентностно-ориентированный подход нашел отражение в курсах повышения квалификации и принципах профессионального развития после сертификации. Внедрение информационно-коммуникационных технологий Программа профессиональной подготовки разработана таким образом, чтобы новые участники могли полностью овладеть компьютерными и информационными технологиями. После сертификации все профессиональные бухгалтеры должны обладать высоким уровнем знаний в области компьютерных и информационных технологий, включая: • практические знания в области информационно-коммуникационных технологий как инструментов управления и учета; • понимание информационно-коммуникационных технологий, необходимых для использования и участия в разработке и управлении сложными информационными системами; • достаточную базу знаний в области информационно-коммуникационных технологий, необходимую для управления технологическими изменениями и адаптации к ним. Для прохождения всех курсов программы обучающиеся должны иметь доступ и навыки работы с компьютером. Каждый год публикуются рекомендуемые системные требования на предстоящий учебный год. Эти требования выходят за рамки минимальных требований для прохождения курсов и относятся ко всем обучающимся. Организация курсов В рамках программы профессиональной подготовки предусмотрены аудиторные и онлайн-занятия с предоставлением конспектов занятий и методических материалов через Интернет. Обучающиеся получают доступ к многочисленным онлайн-услугам, включая помощь преподавателей, техническую поддержку и участие в интерактивных учебных группах. Обучающиеся также получают прямой доступ к мультимедийным занятиям, сайтам курсов, обновлениям курсов, практическим экзаменам, обзорам модулей, вопросам для самопроверки, подробным описаниям курсов и образцам финансовых отчетов. В программу также включено изучение наиболее распространенного корпоративного программного обеспечения, благодаря чему обучающиеся могут развивать практические навыки использования технологий как эффективного инструмента принятия бизнес-решений. Изучение этики Этика является фундаментом, на котором все представители профессий строят свою репутацию и завоевывают доверие тех, кому они оказывают свои услуги. Представители профессии и обучающиеся должны соблюдать Международный кодекс этики профессиональных бухгалтеров™, разработанный и обновляемый IESBA®. Соблюдение положений кодекса этики – одна из основных причин, по которым коммерческие структуры так высоко ценят профессиональных бухгалтеров. Чтобы помочь в изучении и применении норм деловой этики, которые будут служить ориентиром для обучающихся в их профессиональной деятельности, во все курсы включены указания и рекомендации в отношении профессиональной деловой этики. Стандарты письменной коммуникации Профессиональный бухгалтер должен уметь вести письменную коммуникацию на высоком уровне. Отчеты, наблюдения, анализ, заключения, выводы, рекомендации – эти и другие ценные результаты работы профессионального бухгалтера должны быть сформулировано четко и недвусмысленно. Так, например, длинные тексты должны быть упорядочены и просты для понимания. Для обеспечения эффективной коммуникации и создания впечатления профессиональной работы текст, составленный бухгалтером, не должен содержать ошибок и несоответствий, связанных с грамматикой, употреблением слов, правописанием и пунктуацией. Знание терминологии должно быть очевидным. 110 Эти общепринятые стандарты профессиональной среды распространяются на всех обучающихся по программе. Знания, понимание и компетенции можно оценить при выполнении заданий и на экзаменах только в том случае, если навыки коммуникации находятся на соответствующем уровне. Особенно это касается курсов, изучение которых подразумевает написание объемных докладов, в которых учащиеся должны будут проявить навыки взвешенного и убедительного аргументирования и ясность изложения. Структура программы Чтобы стать профессиональным бухгалтером, необходимо соответствовать требованиям, предъявляемым к образованию, экзаменованию и профессиональному опыту, указанным в дополнении 1. Программа обучения и сертификации представлена в дополнении 2. Дополнение 1. Требования к сертификации Программа профессиональной подготовки считается завершенной при соответствии требованиям, предъявляемым к образованию, экзаменованию и профессиональному опыту. Программа профессионального обучения Финансовый учет Коммуникация Управленческий учет Экономика Теория бухгалтерского учета Право ОБРАЗОВАНИЕ Аудит Количественные методы Финансы Информационно- Налоги коммуникационные технологии Информационные системы управления Этика Степень бакалавра КОМПЛЕКСНЫЙ ПРАКТИЧЕСКИЙ ЭКЗАМЕН (КПЭ) КПЭ – проверка применения профессиональных навыков по итогам программы ЭКЗАМЕНОВАНИЕ ЭКЗАМЕНЫ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ПРЕДМЕТАМ Оценка знаний, навыков и умений на углубленном уровне по основным предметам программы профессионального обучения в сфере бухгалтерского учета Чтобы получить квалификацию профессионального бухгалтера, все кандидаты ПРОФЕССИО- должны иметь опыт успешной практический работы и соответствующие оценки. НАЛЬНЫЙ ОПЫТ Указанный уровень компетенций достигается, как правило, после прохождения подтвержденной практики в течение 36 месяцев. Дополнение 2. Программа профессиональной подготовки СЕРТИФИКАЦИЯ (после того, как удовлетворены требования к практическому опыту) КОМПЛЕКСНЫЙ ПРАКТИЧЕСКИЙ ЭКЗАМЕН (КПЭ) К этому моменту уже получена степень бакалавра. СТУПЕНЬ 4 FA4. Финансовый учет: консолидация и дополнительные вопросы УГЛУБЛЕННОЕ MA2. Управленческий учет – углубленный курс ОБУЧЕНИЕ АТ1. Теория и актуальные проблемы бухгалтерского учета AU1. Внешний аудит ТХ1. Налогообложение физических лиц и корпораций 111 СТУПЕНЬ 3 FA3. Промежуточный финансовый учет II FN1. Основы корпоративного финансирования MS1. Управление информационными системами СТУПЕНЬ 2 FA2. Промежуточный финансовый учет I QU1. Количественный бизнес-анализ БАЗОВОЕ ОБУЧЕНИЕ МА1. Основы управленческого учета СМ1. Бизнес-коммуникация СТУПЕНЬ 1 FA1. Основы финансового учета EM1. Микро- и макроэкономика LW1. Коммерческое право Требования к курсам и экзаменам Программа профессиональной подготовки (дополнение 2) предусматривает ряд требований к теоретическим курсам и экзаменам. Базовое обучение можно пройти в рамках программы профессиональной подготовки или путем зачета результатов обучения в аккредитованных высших учебных заведениях. Углубленное обучение и КПЭ являются обязательной частью программы профессиональной подготовки (зачеты не допускаются). Учебный план программы был разработан и обновляется силами специалистов и преподавателей университетов, каждый из которых является лидером в своей области знаний. Курсы и экзамены разработаны с целью передать и оценить современные знания, передовые навыки использования компьютерных технологий, навыки самостоятельного обучения и профессиональные компетенции, необходимые в современном деловом мире. Базовое обучение Первые три ступени программы составляют базовое обучение. Эти курсы дают возможность изучить полный цикл финансового учета, экономику, право, статистический анализ для бизнеса, управленческий учет, бизнес- коммуникацию и информационные системы управления. Углубленное обучение Ступень 4 программы представляет собой курс углубленного изучения в рамках профессионального образования. Курсы этого ступени предназначены для обучения и подготовки в сфере специализированного финансового учета, специализированного управленческого учета, налогообложения, аудита и теории бухгалтерского учета. Комплексный практический экзамен (КПЭ) КПЭ является заключительным этапом процесса сертификации, после прохождения которого присваивается профессиональная квалификация. КПЭ и подготовительные материалы к нему предназначены для того, чтобы кандидаты могли продемонстрировать компетенции, необходимые дипломированному профессиональному бухгалтеру. КПЭ состоит из вопросов различных форматов, для ответа на которые кандидаты должны использовать технические и вспомогательные компетенции на профессиональном уровне. Метод обучения и нагрузка Программа профессиональной подготовки разработана с учетом возможности проходить обучение, одновременно занимаясь трудовой деятельностью и продвигаясь по карьерной лестнице. Каждый курс 112 состоит из занятий с соответствующими вопросами и заданиями для самоконтроля. Обучающиеся выполняют и сдают задания и получают обратную связь для подготовки к итоговому экзамену. В рамках программы обучающиеся проходят подготовку для получения диплома финансового специалиста. Для успешного прохождения программы необходим ответственный подход, самодисциплина и навыки организации. Обучающиеся должны быть готовы выделить минимум 20 часов в неделю на курс. Если обучающиеся работают полный рабочий день, им рекомендуется проходить по одному курсу в учебной сессии. Степени углубленности изучения предмета Степени углубленности изучения дают представление обучающимся о необходимой глубине понимания и применения материалов курса. Трехуровневая схема, используемая в курсах, призвана помочь обучающимся определить наиболее важные области обучения и те области, которые не требуют углубленного изучения. Она также помогает обучающимся понять ожидания преподавателей при выполнении заданий и на экзаменах по мере перехода от базового к углубленному изучению программы. Экзамены сдаются по материалам всех трех ступеней обучения. Каждой теме курса (и соответствующей цели обучения) присвоен уровень углубленности изучения на основе следующих определений. Уровень 1. Обязательно / владение Обучающиеся должны иметь четкое понимание концепций и принципов, получить глубокие концептуальные и всесторонние технические знания процедур, уметь применять знания на практике и умело пользоваться справочными документами и источниками для дальнейшего изучения. Экзамены будут в основном (но не исключительно) проводиться с использованием материалов ступени 1, и требования к вопросам по этим материалам будут наиболее обширными. Отвечая на экзаменационные вопросы по материалам ступени 1, обучающиеся должны будут продемонстрировать возрастающий уровень владения материалом по мере изучения программы. Уровень 2. Важно / понимание Обучающиеся должны иметь надлежащее понимание концепций и принципов и рабочее знание процедур, должны ознакомиться с общими справочными документами и источниками для дальнейшего изучения. На экзаменах будут оцениваться материалы уровня 2, но требования к вопросам будут в целом менее обширными, чем требования в отношении материалов уровня 1. Отвечая на экзаменационные вопросы по материалам уровня 2, обучающиеся должны будут продемонстрировать более высокий уровень понимания, применения и анализа по мере изучения программы. Уровень 3. Базовые знания Обучающиеся должны иметь общие знания в разных тематических областях и должны определять общие справочные документы. Несмотря на то, что по материалам уровня 3 также сдают экзамены, требования к вопросам ограничены общими знаниями и пониманием. Для обучающихся эти материалы могут стать ценным справочным ресурсом в их практической работе. Отвечая на экзаменационные вопросы по материалам уровня 3, обучающиеся должны будут продемонстрировать немного более высокий уровень знаний и понимания при сдаче КПЭ. Ожидаемые результаты обучения Ожидаемые результаты обучения по каждой ступени программы включают и дополняют ожидания от предыдущих ступеней: 113 Уровень 1. Обязательно / владение Уровень 2. Важно / понимание Уровень 3. Базовые знания Для курсов базового обучения (ступень 1 - 3) Обучающиеся должны уметь: Обучающиес я должны уметь Обучающиеся должны • применять концепции и методы в описывать, объяснять и обобщать уметь определять, когда новых ситуациях информацию своими словами, а также материал применим приводить примеры. Они не должны или почему он • выполнять расчеты для демонстрировать всестороннее актуален, но не должны соответствующих решений п р и м е н е н и е ко н це п ц и й и л и демонстрировать • анализировать предоставленную проводить углубленный анализ. глубокое понимание информацию и делать концепций. предварительные выводы При проведении анализа обучающиеся должны уметь разбивать информацию на части, проводить различия между существенной и несущественной информацией и отличать факты от предположений или заключений. Для курсов углубленного обучения (ступень 4) Обучающиеся должны уметь Обучающиеся должны уметь: Обучающиеся должны анализировать информацию и делать • описывать, объяснять и обобщать уметь определять, когда предварительные выводы. информацию своими словами, а материал применим также приводить примеры или почему он При проведении анализа обучающиеся актуален, но не должны должны уметь разбивать информацию • применять концепции и методы в демонстрировать на части, проводить различия между новых ситуациях глубокое понимание существенной и несущественной • выполнять расчеты для концепций. информацией и отличать факты от соответствующих решений предположений или заключений. Они также должны обобщать концепции Обучающиеся не должны проводить и идеи и применять стандарты и углубленный анализ или оценку. критерии для оценки ситуаций и формирования суждений. Комплексный практический экзамен (КПЭ) Обучающиеся должны уметь: Обучающиеся должны уметь: Обучающиеся должны • тщательно анализировать • применять концепции и методы в п о н и м ать , п оч е му предоставленную информацию новых ситуациях представленный материал актуален, • обобщать информацию д ля • анализировать предоставленную и разбираться в нем правильной оценки ситуации информацию и делать настолько хорошо, • давать хорошо продуманные предварительные выводы чтобы пересказать его рекомендации, которые будут • разбивать информацию на части, или объяснить своими полезны лицу, принимающему проводить различия между словами, обобщить решение существенной и несущественной информацию или • применять знания, к ак это информацией и отличать факты привести примеры. свойс твенно компетентному от предположений и заключений специалисту в обычных условиях, в Обучающиеся не разумные сроки и без контроля со Обучающиеся не должны давать должны проводить стороны углубленную оценку или комплексные углубленный анализ рекомендации. или давать оценку. 114 Экзамены и показатели их сдачи В рамках базового и углубленного обучения обучающиеся сдают письменные экзамены в течение трех часов. КПЭ длится четыре часа. При прохождении курсов базового и углубленного обучения обучающиеся получают зачетные баллы за выполненные задания. При этом результат КПЭ кандидата определяется исключительно самим экзаменом. Все экзамены (кроме КПЭ) оценивают по 100-балльной шкале. Показатель сдачи экзамена составляет 65%. Результаты КПЭ определяют на основании ключевых компетенций и доводят до сведения кандидатов в формате «сдал» / «не сдал». Для успешной сдачи КПЭ успеваемость кандидатов оценивают с учетом широкого круга компетенций. В материалы курса включены два практических экзамена и предлагаемые решения в помощь при подготовке к экзаменам. В большинстве регионов проводят сессии для подготовки к экзаменам. Эти сессии могут проходить в формате потокового аудио, онлайн или в аудитории. План экзамена Планы экзаменов используют, чтобы помочь обучающимся подготовиться к экзаменам. В плане представлена информация об экзамене, а именно предметное содержание (тема), соответствующие цели обучения, уровни углубленности изучения, баллы, начисляемые за каждую предметную область, тип вопросов (вопросы с вариантами ответов, вопросы с краткими ответами, кейсы) и способ сдачи. Экзаменаторы также пользуются планом при составлении экзаменов. Планы разрабатывают для всех курсов. Каждый план экзамена относится к практическому экзамену, включенному в материалы курса. Оценка практического опыта Чтобы получить диплом профессионального бухгалтера, все кандидаты должны успешно пройти практику и получить удовлетворительные оценки. Указанные компетенции, как правило, можно освоить в течение 36 месяцев подтвержденной практики под руководством квалифицированного профессионального бухгалтера. Практику необходимо проходить в должности, предполагающей использование всесторонних знаний и высокую степень ответственности в сфере учета и финансов, или в другой приемлемой должности. Предполагается, что обучающиеся при этом будут работать полный рабочий день в другой должности. По мере перехода на более высокие ступени программы обучающиеся должны переходить на более ответственные должности. Такой опыт дает возможность применять концепции, навыки и способности принимать решения, освоенные в рамках программы профессиональной подготовки. Периодически проводится оценка практического опыта или портфолио учащихся. Ключевые аспекты практики позволят обучающимся: • пройти необходимую подготовку и впоследствии работать на высоком профессиональном и техническом уровне; • понять, какое место выполняемые ими функции занимают в процессе функционирования других сфер бизнеса; • разработать и применить этические подходы к ведению бизнеса; • работать с постепенно возрастающей ответственностью и подотчетностью, самостоятельно действовать, принимать решения и решать проблемы; • продемонстрировать умение вести коммуникацию в устной и письменной форме; • продемонстрировать развитые навыки межличностного общения, управления проектами и руководства; • активно участвовать в создании профессиональной сети. Требования к образованию Все обучающиеся по программе профессиональной подготовки должны получить диплом о высшем образовании до того, как им будет присвоена квалификация профессионального бухгалтера. Диплом можно 115 получить в любом учебном заведении, выпускающем дипломированных специалистов, включая университет, университетский колледж или техникум. Диплом можно получить в любой области. Принимаются иностранные дипломы, соответствующие местным стандартам. Условная ПБО примет решение о признании того или иного диплома. Абитуриенты с признанными дипломами будут зачислены с зачетом предметов, сданных в другом учебном заведении, и могут получить освобождение. Необходимо будет пройти дополнительные курсы и/или сдать дополнительные экзамены. 4.2.3 Выдержка 3 из примера учебного плана: описание курса и общие сведения о типовом курсе ЧАСТЬ 2. ОПИСАНИЕ КУРСОВ По каждому курсу программы профессиональной подготовки ниже представлены: • тематические указатели по основным предметам; • описания курсов, включая обязательные условия для прохождения; • поурочное описание содержания курса, включая все основные темы и требуемые уровни углубленности изучения. … ПРОМЕЖУТОЧНЫЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ I [FA2] Обязательное условие: завершение курса «Основы финансового учета» [FA1] Описание: «Промежуточный финансовый учет I» [FA2] – курс финансового учета на промежуточном этапе обучения, основанный на общем представлении, которое вы должны были сформировать в рамках курса «Основы финансового учета» [FA1] или аналогичного вводного курса. Общая цель этого курса состоит в том, чтобы представить концепции, методы и методики применения общепринятых принципов бухгалтерского учета. Основные вопросы теории бухгалтерского учета будут рассматриваться по мере возникновения. Этот курс охватывает вопросы использования и настройки бухгалтерского ПО и редакторов электронных таблиц и решение проблем бухгалтерского учета, а также различные этические вопросы, связанные с использованием данных бухгалтерского учета. Продолжительность экзамена: 3 часа (дополнительная информация представлена в плане экзамена) 116 Ключевые предметные области и уровни углубленности изучения Степень Предметная область углубленности 1. Концепции составления финансовой отчетности и бухгалтерского учета Пользователи финансовых отчетов и цели финансовой отчетности 1 Этика в сфере бухгалтерского учета (при выборе политики, принятии решений, т.д.) 1 Предпосылки в бухгалтерском учете и качественные характеристики 1 Методы измерения и критерии отражения в отчетности 1 Элементы финансовых отчетов 1 Профессиональное суждение в финансовой отчетности 2 Система обработки учетных данных 1 2. Представление отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе и отчета о финансовом положении Характер дохода 1, 2 Представление отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе 1 Прекращенная деятельность 1 Прибыль на акцию 2 Отчет об изменениях капитала 1 Представление отчета о финансовом положении 1 Повторное представление 2 Раскрытие информации 2 3. Концепции процентов будущей и приведенной стоимости Временная стоимость денег 1 Основные концепции процентов 1 Вычисление приведенной и будущей стоимости 1 Аннуитеты, выплачиваемые в начале и конце периода 1 Периодические платежи для решения проблем приведенной и будущей стоимости 1 Концепции оценки и общепринятые принципы бухгалтерского учета 1, 2 4. Текущие финансовые активы и текущие финансовые обязательства Характер текущих финансовых активов 1 Денежные средства 1 Дебиторская задолженность 1 Учет расходов на покрытие безнадежных долгов 1 Векселя к получению и оплате 1 Текущие финансовые обязательства 1 Управление оборотным капиталом 2 5. Измерение, оценка запасов и себестоимость реализованной продукции Характер запасов 1 Системы непрерывного и периодического учета запасов 1 Формулы расчета себестоимости запасов 1 Оценка по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой возможной 1 цене продажи Влияние ошибок учета запасов 1 Методы оценки запасов 2 117 Степень Предметная область углубленности Внутренний контроль запасов 2 6. Внеоборотные активы: приобретение, распоряжение и обмен Определение и оценка основных средств и нематериальных активов 1 Определение стоимости основных средств 1, 3 Нематериальные активы 1 Распоряжение, обмен и выбытие основных средств 1 Гудвил 1 Раскрытие информации и представление отчета о движении денежных средств 1 Переоценка основных средств и нематериальных активов 2 7. Основные средства и нематериальные активы: износ, амортизация и обесценение Характер износа и амортизации 1 Методы начисления износа и амортизации 1 Износ за неполный календарный год 2 Обесценение основных средств и нематериальных активов 1 Требования к раскрытию информации 1 Износ переоцененных активов 2 8. Обязательства Обязательства: теоретические основы 1 Договорные обязательства, непредвиденные расходы и гарантии 1 Ответственность за экологический ущерб 2 Краткосрочные и долгосрочные обязательства 1 Расчет цен облигаций 1 Последующие изменения процентных ставок по облигациям 1 Расчет расходов на уплату процентов по облигациям 1 Составление графика амортизации облигаций 1 Выплата и аннулирование долга 2 Задолженность в иностранной валюте 2 Раскрытие информации и качество прибыли 1 9. Анализ финансовой отчетности и движение денежных средств Характер финансовой отчетности 3 Рынки капитала 2 Анализ финансовой отчетности: горизонтальный и вертикальный анализ 1 Анализ коэффициентов 1 Ограничения анализа финансовой отчетности 2 Отчет о движении денежных средств 1 10. Учет собственного капитала товарищества Характер товарищества 2 Взнос участников товарищества и распределение прибыли 1 Прием нового участника товарищества 1 Выход на пенсию или смерть участника товарищества 1 Ликвидация товарищества 2 Ликвидация товарищества с признанием его несостоятельным 2 Представление финансовой отчетности 1 118 4.2.4 Глоссарий оценочных терминов Глоссарий терминов составлен для содействия эффективных методов обучения» (David Palmer интерпретации целей обучения и ожиданий Study Guide: Developing Effective Study Methods) в отношении вопросов заданий и экзаменов. (Ванкувер: CPA Canada, 1996). Авторские права Глоссарий основан на материалах работы Дэвида принадлежат Дэвиду Палмеру. Палмера «Методическое пособие: разработка ГЛОССАРИЙ ОЦЕНОЧНЫХ ТЕРМИНОВ Подсчитывать математически определять сумму или количество с указанием используемых формул и предпринимаемых шагов (также Вычислять). Сравнивать изучать схожие свойства или характеристики. Подчеркивать сходства, допустимо указывать различия. Противопоставлять сравнивать, отмечая различия. Подчеркивать различия в свойствах или характеристиках (также Проводить различие). Критиковать высказывать свое суждение или точку зрения. Обсуждать за и против. Определять четко формулировать значение слова или термина. Соотносить значение с конкретным применением в обсуждаемой предметной области. Возможно, демонстрировать, как определенный термин отличается от терминов других классов. Описывать предоставлять подробную информацию о характеристиках, свойствах или событиях. Разрабатывать создавать результат (например, план или программу), который включает соответствующие моменты и информацию. Устанавливать рассчитывать или формулировать ответ с учетом соответствующих качественных и количественных факторов Изображать представлять рисунок, диаграмму, план или графический ответ. Диаграмма, как схематически правило, должна быть обозначена. В некоторых случаях необходимо вставить краткое пояснение или описание (также Рисовать). Обсуждать предполагается необходимость дать наиболее полный и подробный ответ. Изучать, тщательно анализировать и представлять за и против. Для краткого обсуждения требуется сформулировать определяющие факторы в нескольких предложениях. Оценивать требуется составить обоснованное суждение. Ваше суждение должно быть основано на знаниях и информации о предмете (недостаточно просто высказать свои соображения). Ссылайтесь на авторитетные источники. Указывайте преимущества и ограничения. Объяснять в объяснениях вы должны указать причину(-ы) или основание(-я). Уточните «как» и «почему». Укажите причины расхождений во мнениях или результатах. В кратких объяснениях необходимо просто указать причины в нескольких словах. Распознавать различать и указывать важные моменты, факторы или понятия, как правило, на основании оценки или анализа сценария. 119 Наглядно четко разъяснять, приводя примеры: рисунки, диаграммы или конкретные примеры демонстрировать Интерпретировать толковать, приводить примеры, решать или комментировать тему, как правило, вынося суждение. Обосновывать предоставлять объяснения решений или выводов. Перечислять представлять последовательность или таблицу данных с разбивкой по статьям. Будьте лаконичны. Часто допустимо перечисление в виде списка. Обрисовывать имеется ввиду структурированное описание. Дайте общее представление, указав основные и второстепенные идеи. Используйте (под)заголовки, можно в форме списка. Опускайте незначительные детали. Доказывать устанавливать достоверность чего-либо, приводя доказательства или четкие логические доводы. Рекомендовать предлагать надлежащее решение или курс действий на основании оценки или анализа сценария. Устанавливать показывать, как события связаны друг с другом или как одно событие приводит соотношение к возникновению другого события, соотносится или похоже на другое событие. Обозревать критически изучать предмет, анализируя и комментируя важные высказывания по этому поводу. Утверждать четко обозначать позицию на основании оценки, напр., согласен / не согласен, правильно / неправильно, да / нет (также Указывать). Обобщать представлять основные положения или факты в сжатой форме, например, резюме главы, без подробностей и наглядных примеров. Отслеживать описывать процесс, развитие или исторические события с момента начала в повествовательной форме. 4.3 Примеры материалов из курса «Промежуточный финансовый учет I» 4.3.1 Пример введения в курс Пример введения в курс «Промежуточный Пример содержания курса «Промежуточный финансовый учет I», представленный ниже, содержит финансовый учет I», представленный ниже, во информацию о целях и обязательных условиях для многом повторяет описание курса, представленное прохождения курса, а также о содержании курса. в учебном плане программы (единственными 120 отличиями являются практические примеры и Если курс основан на материалах учебника или инструменты, добавленные в описание курса). В других ресурсов, связанных с курсом в целом (а не других организациях и в рамках других программ с каким-либо уроком или занятием), эта информация учебный план может быть представлен на более также может быть указана во введении в курс. высоком уровне или в формате, отличном от настоящего содержания курса. ВВЕДЕНИЕ В КУРС «ПРОМЕЖУТОЧНЫЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ I» ЦЕЛЬ КУРСА Курс «Промежуточный финансовый учет I [FA2]» представляет собой промежуточный курс финансового учета, основанный на общих понятиях, которые вы должны были освоить в рамках курса «Основы финансового учета [FA1]» или аналогичного вводного курса. Общая цель курса состоит в том, чтобы представить концепции, методы и методики применения общепринятых принципов бухгалтерского учета. Основные вопросы теории бухгалтерского учета будут рассматриваться по мере возникновения. Курс охватывает вопросы использования и настройки бухгалтерского ПО и редакторов электронных таблиц и решение проблем бухгалтерского учета, а также различные этические вопросы, связанные с использованием данных бухгалтерского учета. ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ ДЛЯ ПРОХОЖДЕНИЯ КУРСА Обязательным условием для прохождения курса является прохождение вводного курса «Основы финансового учета [FA1]» или аналогичного курса. Также предполагается, что вы обладаете базовыми знаниями в области математики и можете их применять в бизнес-контексте. Ожидаемый уровень знаний соответствует знаниям, полученным из любого стандартного текста, посвященного экономико-математическим вопросам. Понимание принципов этики и способов, применяемых бухгалтерами для решения этических вопросов, является неотъемлемой частью программы профессиональной подготовки. Международный кодекс этики профессиональных бухгалтеров™ (Международный кодекс этики), разработанный и обновляемый IESBA®, является обязательным документом для прохождения этого курса. Для прохождения курса «Промежуточный финансовый учет I» вы должны ознакомиться с Международным кодексом этики, в котором раскрываются важные понятия и термины, используемые в рамках этого курса и курсов. СОДЕРЖАНИЕ Введение в курс «Промежуточный финансовый учет I» ИЗУЧАЕМЫЕ ОСНОВЫ Учетный цикл ЗАНЯТИЕ 1. КОНЦЕПЦИИ СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 1.1. Пользователи финансовых отчетов и цели финансовой отчетности 1.2. Этика в сфере бухгалтерского учета 1.3. Предпосылки в бухгалтерском учете и качественные характеристики 1.4. Методы измерения и критерии отражения в отчетности 121 1.5. Элементы финансовых отчетов 1.6. Профессиональное суждение в финансовой отчетности 1.7. Система обработки учетных данных Приложение 1-1. Что такое этика? ЗАНЯТИЕ 2. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛИ ИЛИ УБЫТКЕ И ПРОЧЕМ СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ И ОТЧЕТА О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ 2.1. Характер дохода 2.2. Представление отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе 2.3. Прекращенная деятельность 2.4. Прибыль на акцию 2.5. Отчет об изменениях капитала 2.6. Представление отчета о финансовом положении 2.7. Повторное представление 2.8. Раскрытие информации 2.9. Электронный пример 2-1. Пробный баланс ЗАНЯТИЕ 3. КОНЦЕПЦИИ ПРОЦЕНТОВ БУДУЩЕЙ И ПРИВЕДЕННОЙ СТОИМОСТИ 3.1. Временная стоимость денег 3.2. Основные концепции процентов 3.3. Вычисление приведенной и будущей стоимости 3.4. Аннуитеты, выплачиваемые в начале и конце периода 3.5. Периодические платежи для решения проблем приведенной и будущей стоимости 3.6. Концепции оценки и общепринятые принципы бухгалтерского учета 3.7. Электронный пример 3-1. Стоимость оборудования ЗАНЯТИЕ 4. ТЕКУЩИЕ ФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ И ТЕКУЩИЕ ФИНАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 4.1. Характер текущих финансовых активов 4.2. Денежные средства 4.3. Дебиторская задолженность 4.4. Учет расходов на покрытие безнадежных долгов 4.5. Векселя к получению и оплате 4.6. Текущие финансовые обязательства 4.7. Электронный пример 4-1. Группировка дебиторской задолженности по сроку оплаты 4.8. Управление оборотным капиталом ЗАНЯТИЕ 5. ИЗМЕРЕНИЕ, ОЦЕНКА ЗАПАСОВ И СЕБЕСТОИМОСТЬ РЕАЛИЗОВАННОЙ ПРОДУКЦИИ 5.1. Характер запасов 5.2. Системы непрерывного и периодического учета запасов 5.3. Формулы расчета себестоимости запасов 5.4. Электронный пример 5-1. Метод специфической идентификации 5.5. Оценка по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой возможной цене продажи 5.6. Влияние ошибок учета запасов 5.7. Методы оценки запасов 5.8. Внутренний контроль запасов ЗАНЯТИЕ 6. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ: ПРИОБРЕТЕНИЕ, РАСПОРЯЖЕНИЕ И ОБМЕН 6.1. Определение и оценка основных средств и нематериальных активов 122 6.2. Определение стоимости основных средств 6.3. Нематериальные активы 6.4. Распоряжение, обмен и выбытие основных средств 6.5. Гудвил 6.6. Раскрытие информации и представление отчета о движении денежных средств 6.7. Переоценка основных средств и нематериальных активов ЗАНЯТИЕ 7. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ: ИЗНОС, АМОРТИЗАЦИЯ И ОБЕСЦЕНЕНИЕ 7.1. Характер износа и амортизации 7.2. Методы начисления износа и амортизации 7.3. Электронный пример 7-1. Методы начисления износа 7.4. Износ за неполный календарный год 7.5. Обесценение основных средств и нематериальных активов 7.6. Требования к раскрытию информации 7.7. Износ переоцененных активов Приложение 7-1. Кто устанавливает стандарт? ЗАНЯТИЕ 8. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 8.1. Обязательства: теоретические основы 8.2. Договорные обязательства, непредвиденные расходы и гарантии 8.3. Ответственность за экологический ущерб 8.4. Краткосрочные и долгосрочные обязательства 8.5. Расчет цен облигаций 8.6. Последующие изменения процентных ставок по облигациям 8.7. Расчет расходов на уплату процентов по облигациям 8.8. Составление графика амортизации облигаций 8.9. Выплата и аннулирование долга 8.10. Задолженность в иностранной валюте 8.11. Раскрытие информации и качество прибыли ЗАНЯТИЕ 9. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 9.1. Характер финансовой отчетности 9.2. Рынки капитала 9.3. Анализ финансовой отчетности: горизонтальный и вертикальный анализ 9.5. Ограничения анализа финансовой отчетности 9.6. Электронный пример 9-1. Анализ коэффициентов 9.7. Отчет о движении денежных средств 9.8. Электронный пример 9-2. Отчет о движении денежных средств ЗАНЯТИЕ 10. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ТОВАРИЩЕСТВА 10.1. Характер товарищества 10.2. Взнос участников товарищества и распределение прибыли 10.3. Электронный пример 10-1. Расчет прибыли товарищества 10.4. Электронный пример 10-2. Расчет премиальных выплат 10.5. Прием нового участника товарищества 10.6. Выход на пенсию или смерть участника товарищества 123 10.7. Ликвидация товарищества 10.8. Электронный пример 10-3. Ликвидация товарищества 10.9. Ликвидация товарищества с признанием его несостоятельным 10.10. Представление финансовой отчетности 10.11. Выбор учетной политики, основанный на этических принципах 10.12. Анализ кейса Приложение 10-1. Анализ кейса ПРИЛОЖЕНИЕ A. СПРАВОЧНЫЕ ТАБЛИЦЫ 4.3.2 Пример плана занятия (занятие 5 курса «Промежуточный финансовый учет I») ЗАНЯТИЕ 5. ИЗМЕРЕНИЕ, ОЦЕНКА ЗАПАСОВ И СЕБЕСТОИМОСТЬ РЕАЛИЗОВАННОЙ ПРОДУКЦИИ ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ И ОБЯЗАТЕЛЬНАЯ ЛИТЕРАТУРА МСБУ 2 пункты 1 - 22 5.1 Характер запасов (уровень 1) МСБУ 23 пункты 1 - 8 5.2 Системы непрерывного и периодического учета запасов (уровень 1) Обязательная литература не предусмотрена 5.3 Формулы расчета себестоимости запасов (уровень 1) МСБУ 2 пункты 23 - 27 5.4 Электронный пример 5-1. Метод специфической идентификации Обязательная литература не (уровень 1) предусмотрена 5.5 Оценка по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по МСБУ 2 пункты 28 - 39 чистой возможной цене продажи (уровень 1) 5.6 Влияние ошибок учета запасов (уровень 1) Обязательная литература не предусмотрена 5.7 Методы оценки запасов (уровень 2) Обязательная литература не предусмотрена 5.8 Внутренний контроль запасов (уровень 2) Обязательная литература не предусмотрена ВВЕДЕНИЕ При изучении этого занятия вы узнаете о запасах, их характеристиках и соотношении с себестоимостью реализованных товаров. Вы также узнаете, как определить, какие товары и затраты следует включать в состав запасов, и определите различия в учете для систем непрерывного и периодического учета запасов. 124 В материалах занятия приводятся описания и наглядные примеры методов оценки товарно-материальных потоков. Представлено объяснение метода оценки по наименьшей из двух величин (по себестоимости или по чистой возможной цене продажи), а также способов оценки запасов методом валовой маржи и розничным методом. Проводится анализ влияния ошибок при определении запасов на отчет о финансовом положении и отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе. В конце занятия дается краткое объяснение внутреннего контроля запасов. Вы также сможете применять полученные знания при работе с редактором электронных таблиц и отслеживать серийные запасы. ЦЕЛИ ОБУЧЕНИЯ По итогам этого занятия вы должны уметь: • тема 5.1 – объяснить характер запасов и назвать товары и затраты, включенные в эту категорию активов (уровень 1); • тема 5.2 – сравнить и сопоставить системы непрерывного и периодического учета запасов (уровень 1); • тема 5.3 – сравнить метод специфической идентификации с методом ФИФО и методом средневзвешенной стоимости и определить уместность применения каждого из этих методов (уровень 1); • тема 5.4 – рассчитать общую себестоимость проданных статей, используя таблицу непрерывного учета запасов (уровень 1); • тема 5.5 – объяснить принцип оценки по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой возможной цене продажи (уровень 1); • тема 5.6 – объяснить влияние ошибок учета запасов на финансовую отчетность (уровень 1); • тема 5.7 – описать метод валовой маржи и розничный метод оценки стоимости запасов с указанием обстоятельств, при которых уместно применять каждый из этих методов (уровень 2); • тема 5.8 – описать особенности эффективной системы внутреннего контроля запасов (уровень 2). ТЕМА 5.1. ХАРАКТЕР ЗАПАСОВ Обязательная МСБУ 2 «Запасы», пункты 1 - 22 литература МСБУ 23 «Затраты по займам», пункты 1 – 8 Цель обучения Объяснить характер запасов и назвать товары и затраты, включенные в эту категорию активов (уровень 1) Уровень 1 Запасы – это текущие активы, представляющие собой товары, предназначенные для будущей продажи в ходе обычной деятельности или для использования при производстве товаров для продажи. Запасы зачастую являются крупнейшей составляющей активов компании. Кроме того, запасы подвержены износу, кражам и устареванию. Ввиду их значимости важно, чтобы компании должным образом управляли своими запасами и обеспечивали их сохранность. Характеристики запасов Запасы можно классифицировать исходя из характера субъекта хозяйствования. • Продавец (оптовый или розничный) закупает товары у различных поставщиков для перепродажи. За исключением упаковки или переупаковки, купленные товары не подвергаются изменениям до перепродажи. Такой тип запасов обычно называют товарными запасами. • Производитель закупает различные виды сырья и превращает их в готовую продукцию для продажи. Следовательно, у предприятия обрабатывающей промышленности есть три счета запасов: 125 { запасы сырья – товары, непосредственно используемые при производстве конечного продукта; { незавершенное производство – товары, которые были частично обработаны и требуют дальнейшей обработки до того, как они поступят в продажу; { запасы готовой продукции – готовая продукция, предназначенная для продажи. • Организация, предоставляющая услуги, несет расходы при исполнении контракта или работе над проектом клиента. Рабочая сила и материалы, используемые в проекте, считаются запасами до тех пор, пока не будет учтен доход от проекта. Такой тип запасов обычно называют незавершенным производством. У большинства субъектов хозяйствования также есть запасы вспомогательных материалов. Вспомогательные материалы, как правило, списывают на расходы по мере возникновения, поскольку их обычно потребляют в том же периоде, в котором они были приобретены, или их объем в наличии на конец периода является несущественным. Соотношение затрат и выгод по уровням запасов Наличие запасов предполагает затраты и выгоды. Некоторые из наиболее распространенных затрат включают расходы по выплате процентов, хранение, страхование, обеспечение безопасности и устаревание. Также трудно определить объем потерянного сбыта ввиду отсутствия товара в наличии. Наряду с потерянным сбытом могут также возникнуть проблемы, связанные с увеличением стоимости, в случае производственных задержек, вызванных нехваткой материалов или компонентов. Эти затраты необходимо уровнять с преимуществами создания дополнительных запасов, которые включают увеличение сбыта и скидки при покупке определенных партий определенного объема. Некоторые из этих затрат и выгод можно легко рассчитать, другие затраты и выгоды не поддаются расчету, например, объем сбыта. Поэтому идеальный уровень запасов часто достигается на собственном опыте методом проб и ошибок. Системы управления запасами по принципу «точно в срок» были разработаны с целью минимизировать риски и затраты хранения избыточных запасов. Такие системы обеспечивают доставку запасов продавцу или производителю только по мере необходимости. Поэтому риски и затраты, связанные с хранением запасов, перекладываются на поставщика. Такой принцип управления работает до тех пор, пока можно гарантировать доставку запасов по мере необходимости. Если при транспортировке возникнут проблемы и запасы не будут доставлены вовремя, производители могут быть вынуждены приостановить работу до момента получения необходимых запасов. Физические товары, включенные в состав запасов Приобретение запасов происходит в момент перехода выгод и рисков владения от продавца к покупателю. Существуют три ситуации, непосредственно влияющие на оценку запасов: товар в пути, товар на консигнации и продажа в рассрочку. Товар в пути Ввиду трудностей при определении момента перехода права собственности для каждой покупки, на практике приобретение запасов, как правило, происходит при получении товара. Использование такого принципа работы подразумевает внесение корректировок в конце периода для учета ситуаций, при которых произошел переход права собственности на товар, но товар находится в пути. Понятие «франко-борт» (FOB) является ключом при определении момента перехода права собственности. • FOB пункт отгрузки: покупатель оплачивает фрахт, и переход права собственности происходит в момент, когда продавец доставляет товар общественному перевозчику – компании, нанятой для доставки товара. Таким образом, покупатель должен будет включить в состав своих запасов на конец года любой товар в пути в конце года, отгруженный на условиях FOB пункт отгрузки. Товар не находится на складе покупателя, но на конец года покупатель обладает правом собственности. 126 • FOB пункт назначения: продавец оплачивает фрахт, и переход права собственности происходит в момент, когда покупатель получает товар от общественного перевозчика. Таким образом, продавец должен будет включить в состав своих запасов на конец года любой товар в пути в конце года, отгруженный на условиях FOB пункт назначения. Товар покинул склад продавца, но продавец сохраняет за собой право собственности до тех пор, пока покупатель не получит товар. Товар на консигнации Субъект хозяйствования (грузополучатель) вправе выступать в качестве агента грузоотправителя, вступая в фактическое владение и продавая товар от имени грузоотправителя. Поскольку грузоотправитель сохраняет за собой право собственности, грузополучателю не следует регистрировать приобретение товара. При продаже товара субъект хозяйствования (грузополучатель) удерживает только комиссионное вознаграждение. Оставшаяся выручка передается грузоотправителю. Товар на консигнации не переходит в разряд запасов грузополучателя. Товар всегда остается в статусе запасов грузоотправителя до момента окончательной продажи. Прочие затраты Другие затраты, связанные с доставкой запасов в текущее местоположение и приведение в текущее состояние, следует включить в состав себестоимости запасов. В качестве примера можно привести стоимость транспортировки запасов-заготовок из одного места в другое для дальнейшей обработки и стоимость разработки нестандартных продуктов для определенного клиента. Существуют некоторые затраты, которые можно исключить из себестоимости запасов и отнести на расходы тех периодов, когда они были понесены. Особое внимание следует уделить расходам на выплату процентов и скидкам при покупке. Расходы на выплату процентов Как правило, компании получают финансирование для приобретения запасов от банка или продавца. Можно утверждать, что выплаты процентов были осуществлены для приобретения запасов и, следовательно, должны быть капитализированы, однако положения МСБУ 2 (пункты 17 и 18) и МСБУ 23 (пункты 5, 7 и 8) исключают капитализацию расходов на выплату процентов за исключением случаев, когда подготовка запасов к использованию по назначению занимает длительное время (например, Boeing 747). Скидки при покупке Поставщики обычно предлагают скидку при досрочной оплате покупок, сделанных в кредит. Если предлагаются скидки при покупке, запасы необходимо провести по наименьшей цене по кассовой сделке (метод нетто- цены). При общей теоретической корректности в дело вступают соображения эффективности затрат и управленческие факторы (менеджеры не любят выделять «Потерянные скидки при покупке» в отдельную категорию произведенных расходов, поскольку это привлекает внимание к неудачным методикам их текущего управления или недостатку капитала), поэтому часто используется метод брутто-цены. Эти методы реализуются следующим образом: • в рамках метода брутто-цены скидки при покупке засчитываются в счет стоимости покупок, что позволяет снизить себестоимость реализованной продукции; • метод нетто-цены позволяет выделить неиспользованные скидки при покупке и учесть их в составе затрат на финансирование. В примере 5-1 проводится сравнение метода брутто-цены и нетто-цены для скидки при покупке. Следует отметить, что счета представлены для систем непрерывного и периодического учета запасов, которые будут рассмотрены в следующей теме. 127 ПРИМЕР 5-1 Рассмотрим приобретение запасов на сумму € 5 000 на следующих условиях: скидка 2% при оплате в течение 10 дней, срок оплаты в течение 30 дней. Ниже приведены проводки в журнале для метода брутто-цены и нетто-цены. В целях упрощения был опущен налог на продажи. Метод брутто-цены Метод нетто-цены Запасы/покупки 5 000 Запасы/покупки 4 900 5 000 Кредиторская 4 900 Кредиторская задолженность задолженность Если компания производит оплату в течение периода действия скидки, проводки выглядят следующим образом: Метод брутто-цены Метод нетто-цены 5 000 Кредиторская 4 900 Кредиторская задолженность задолженность Запасы/скидки при покупке 100 Денежные средства 4 900 Денежные средства 4 900 Если компания производит оплату после истечения периода действия скидки, проводки выглядят следующим образом: Метод брутто-цены Метод нетто-цены 5 000 Кредиторская 4 900 Кредиторская задолженность задолженность 5 000 Неиспользованные скидки 100 Денежные средства при покупке Денежные средства 5 000 Запасы в сравнении с себестоимостью реализованной продукции Как уже упоминалось в начале этой темы, запасы являются текущим активом – совокупностью затрат, приносящих будущие выгоды. По мере реализации запасов затраты отражают в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе в составе расходов, именуемых себестоимость реализованной продукции товаров. Принцип учета расходов применяется при переносе себестоимости запасов из счета актива в отчете о финансовом положении в состав расходов в момент продажи товаров. Принцип учета расходов используется для соотнесения себестоимости соответствующих товаров с реализацией товаров. До этого момента товары отражают в отчетности в качестве актива. Это связано с тем, что расходы возникают в момент потребления или израсходования товаров (запасов), а не в момент приобретения или оплаты. Чтобы понять нюансы бухгалтерского учета, связанные с запасами, следует рассмотреть соотношение оценки запасов и оценки себестоимости реализованной продукции. Соотношение единиц учета запасов, себестоимости запасов, себестоимости реализованной продукции и запасов на конец периода можно выразить формулой: Запасы на начало периода + Покупки – Запасы на конец периода = Себестоимость реализованной продукции 128 Для определения количества фактических единиц в наличии и стоимости запасов на конец отчетного периода можно использовать следующую формулу: Фактические единицы Денежная сумма Запасы на начало периода 105 000 € 231 000 Плюс: покупки 75 000 135 000 Итого доступный запас 180 000 366 000 Минус: продажи (по себестоимости) 85 000 182 805 Запасы на конец периода 95 000 € 183 195 Запасы на конец одного отчетного периода представляют собой запасы на начало следующего отчетного периода. Для определения количества реализованных единиц и себестоимости реализованной продукции на конец отчетного периода в формулу вносят следующие изменения: Фактические единицы Денежная сумма Запасы на начало периода 105 000 € 231 000 Плюс: покупки 75 000 135 000 Итого доступный запас 180 000 366 000 Минус: запасы на конец периода 95 000 183 195 Себестоимость реализованной продукции 85 000 € 182 805 Приведенные примеры свидетельствуют о том, что одним из ключевых аспектов соотношения запасов и себестоимости реализованной продукции является тот факт, что строка «Итого доступный запас» за какой- либо период (запасы на начало периода плюс покупки) в конце периода может оказаться только в двух местах. Доступный запас можно реализовать в течение периода (в этом случае себестоимость реализованной продукции будет отражена в составе расходов) или не реализовать в течение периода (в этом случае себестоимость нереализованной продукции остается в отчете о финансовом положении в составе запасов). Эти соотношения оказывают значительное влияние на уровень прибыли за период. Например, если будут неправильно подсчитаны запасы на конец периода, неправильной будет и себестоимость запасов, отнесенная к расходам, - слишком высокой или слишком низкой. Таким образом, ошибки при учете запасов оказывают непосредственное влияние на отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе. ТЕМА 5.2. СИСТЕМЫ НЕПРЕРЫВНОГО И ПЕРИОДИЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАПАСОВ Обязательная литература не предусмотрена Цель обучения Сравнить и сопоставить системы непрерывного и периодического учета запасов (уровень 1) Уровень 1 Для учета запасов используют две основные системы: непрерывного и периодического учета. Названия систем указывают на частоту обновления уровня запасов в учетных документах. 129 Система непрерывного учета запасов Субъект хозяйствования, использующий систему непрерывного учета запасов, ведет подробный учет количества единиц и денежной стоимости по каждой операции с запасами. Текущий баланс себестоимости запасов в наличии обновляют при каждой покупке и продаже запасов. Возврат купленных товаров и транспортные издержки по завозу товаров отражают в отчетности непосредственно в счете запасов. Себестоимость реализованной продукции и соответствующее сокращение запасов отражают в отчетности при каждой продаже или каждом возврате. Даже при наличии системы непрерывного учета следует периодически корректировать отдельные проводки запасов, чтобы они соответствовали записям физического подсчета запасов. Например, некоторое количество запасов могут украсть. О краже не будет известно и, следовательно, она не будет отражена в отчетности, пока не будет проведен физический подсчет запасов. Аналогичным образом, любые ошибки, изначально допущенные при учете запасов, можно будет исправить при подсчете запасов. Преимущество системы непрерывного учета заключается в том, что теоретически можно определить стоимость запасов в наличии и себестоимость продукции, реализованной за определенный период, без подсчета запасов. Система также сводит к минимуму расходы по хранению запасов, поскольку руководство всегда осведомлено о количестве запасов в наличии на складе. При использовании системы непрерывного учета запасов требуются значительные усилия для ручного ввода данных учета; однако, компьютеризированные системы повышают экономическую эффективность эксплуатации систем непрерывного учета, например, при помощи штрих-кодов или систем радиочастотной идентификации для отслеживания наличия и продажи единиц. Система периодического учета запасов Субъект хозяйствования, использующий систему периодического учета, не ведет подробный учет по каждой операции с запасами. Проводки делают для учета покупок запасов аналогично системе непрерывного учета, однако при продаже запасов вносят только запись о выручке от продажи. Отсутствуют проводки для сокращения счета запасов и отражения себестоимости реализованной продукции. Кроме того, покупки запасов отражают в счете «Покупки». Отдельные счета также ведут для «Возврата и уценки купленных товаров», «Транспортных издержек по завозу товаров» и «Скидок при покупке» (если для учета скидок используется метод брутто-цены). Следовательно, счет запасов не обновляют в течение периода. В конце периода проводят физический подсчет запасов для получения данных о запасах на конец периода в единицах и евро. Затем себестоимость реализованной продукции за определенный период можно рассчитать по формуле, указанной в теме 5.1. Себестоимость доступного запаса включает запасы на начало периода плюс покупки запасов в течение периода. При физическом подсчете запасов определяют количество продукции, не реализованной на конец периода. Себестоимость реализованной продукции за определенный период определяют путем вычитания фактического количества запасов на конец периода из себестоимости доступного запаса. Как отмечалось выше, этот расчет основан на том факте, что запасы в наличии для продажи в течение периода могут или быть проданы в течение периода, или не быть проданы. После подсчета запасов и расчета себестоимость реализованной продукции в журнал вносится корректирующая проводка для отражения правильных данных о запасах на конец периода и себестоимости продукции, реализованной за период. Проводка вносится для переноса себестоимости реализованной продукции из счета «Запасы» (актив) в счет «Себестоимость реализованной продукции» (расходы). Система периодического учета, как правило, проста в обращении и стоит меньше, чем система непрерывного учета. Системы периодического учета часто используют небольшие предприятия или руководство, которому не нужны ежеминутные данные о количестве запасов в наличии. Однако одним из недостатков системы периодического учета является неспособность различать товары, которые были реализованы, и товары, которые были украдены. Данные о запасах на конец периода получают путем физического подсчета исходя из предпосылки о том, что если запасов нет, то они были реализованы. С другой стороны, система непрерывного учета «знает», что должно быть в составе запасов; если какой-то позиции не достает, считается, что она была украдена. Пример 5-2 иллюстрирует этот недостаток. 130 Сравнение система периодического и непрерывного учета запасов В примере 5-2 приводится сравнение проводок в рамках систем непрерывного и периодического учета. ПРИМЕР 5-2 Предположим, что запасы субъекта хозяйствования на начало периода составляют € 1 200. В течение этого периода были приобретены запасы на сумму € 5 000 наличными, и были проданы товары на сумму € 2 800 наличными, которые первоначально стоили € 2 000. По данным физического подсчета запасов на конец периода в наличии остались товары на сумму € 4 050. Записи в журнале для проводки этих операций и событий в системе непрерывного и периодического учета представлены ниже. Для проводки покупки запасов: Система периодического учета запасов Система непрерывного учета запасов Покупки* 5 000 Запасы 5 000 Денежные средства 5 000 Денежные средства 5 000 * Закрытие в счет себестоимости реализованной продукции на конец периода. Для проводки реализации товаров и соответствующей себестоимости реализованной продукции: Система периодического учета запасов Система непрерывного учета запасов Денежные средства 2 800 Денежные средства 2 800 Продажи 2 800 Продажи 2 800 Себестоимость реализованной продукции 2 000 Запасы 2 000 Следует отметить, что в системе периодического учета можно отразить только покупку запасов. В ней не предусмотрены проводки, отражающие сокращение запасов при продаже товаров. Физический подсчет в конце периода показывает, что стоимость запасов на конец периода составляет € 4 050. По данным системы непрерывного учета стоимость запасов на конец периода должны составлять € 4 200 (€ 1 200 + € 5 000 – € 2 000). Проводки для корректировки запасов с учетом данных физического подсчета на конец периода: Система периодического учета запасов Система непрерывного учета запасов Себестоимость реализованной 5 000 Расходы вследствие 150 продукции сокращения запасов Покупки 5 000 Запасы 150 Себестоимость реализованной продукции 1 200 Запасы 1 200 Запасы 4 050 Себестоимость реализованной продукции 4 050 Три проводки, которые необходимо внести в систему периодического учета запасов: • закрытие счета «Покупки» в счет себестоимости реализованной продукции; • удаление остатков запасов на начало периода из счета «Запасы» и перенос в счет себестоимости реализованной продукции; 131 • формирование стоимости запасов на конец периода. По сути, две первые проводки показывают, что все запасы на начало периода и покупки, сделанные в течение периода, были проданы. Отсюда и возникает перенос в себестоимость реализованной продукции (расходы). Согласно третьей проводке некоторые покупки и запасы на начало периода (то, что осталось на конец периода в виде запасов на конец периода) не были проданы. Отсюда и возникает снижение себестоимости реализованной продукции и формирование запасов на конец периода. Проводка, необходимая для системы непрерывного учета запасов, отражает разницу между запасами согласно учетным документам и фактическими запасами согласно данным подсчета запасов (€ 4 200 - € 4 050). Такую разницу называют расходами вследствие сокращения запасов. Эти «расходы» отражают себестоимость украденных товаров или иным образом неучтенных товаров. Влияние различных проводок на счета «Запасы», «Себестоимость реализованной продукции», «Покупки» и «Расходы вследствие сокращения запасов» в рамках двух систем учета запасов представлено ниже. Система периодического учета запасов Система непрерывного учета запасов Запасы Запасы € 1 200 € 1 200 € 1 200 5 000 € 2 000 4 050 2 000 € 4 050 150 € 4 050 Покупки € 5 000 € 5 000 €0 Себестоимость Себестоимость реализованной реализованной продукции продукции € 5 000 € 2 000 1 200 € 2 000 € 4 050 € 2 150 Расходы вследствие сокращения запасов € 150 € 150 Следует отметить, что оба метода учета запасов выдают одинаковые общие расходы, связанные с запасами за определенный период. В рамках системы периодического учета единственными расходами является себестоимость реализованной продукции в размере € 2 150. В рамках системы непрерывного учета общие расходы также составляют € 2 150, включая себестоимость реализованной продукции в размере € 2 000 плюс расходы вследствие сокращения запасов в размере € 150. 132 Поскольку система непрерывного учета сохраняет в учетных записях данные о запасах нарастающим итогом, мы можем определить, сколько запасов было утеряно или украдено. Компания использует систему непрерывного учета и считает, что ее запасы на конец периода составляли € 4 200, однако при подсчете были обнаружены запасы на сумму € 4 050. Таким образом, исчезли запасы на сумму € 150, о чем компания не знала до этого момента. Поскольку запасы на сумму € 150 исчезли или были использованы, возникли расходы. Однако эти расходы отличаются от себестоимости реализованной продукции, поскольку они связаны с сокращением запасов, а не с прямой продажей продукции. Однако система периодического учета запасов не разделяет расходы на себестоимость реализованной продукции в связи с продажей продукции и использованием запасов в результате сокращения, поскольку нет данных о запасах нарастающим итогом, получаемых методом периодического учета. При проведении физического подсчета запасов компания, использующая метод периодического учета, не знает, какими должны быть запасы на конец периода. Единственное, что знает компания после завершения подсчета, это то, что часть запасов исчезла или была израсходована. Компания не знает, были ли запасы использованы в ходе обычной продажи или вследствие сокращения. Счет «Расходы вследствие сокращения запасов» закрыт в суммирующий финансовые результаты счет. Расходы вследствие сокращения запасов обычно отражают отдельно для целей составления внутренней финансовой отчетности. Однако остаток счета «Расходы вследствие сокращения запасов» обычно объединяют с остатком счета «Себестоимость реализованной продукции» для целей представления внешней финансовой отчетности. Ниже кратко описаны основные различия между проводками в двух системах. Покупки • В рамках периодической системы учета единственной операцией, отражаемой в счете «Запасы», является корректировка на конец периода. Все покупки вносят в дебет номинального или временного счета «Покупки». • В рамках системы непрерывного учета каждую покупку товаров для перепродажи вносят в дебет счета «Запасы». Продажи • При проведении операции в обеих системах учета создается одна и та же проводка для отражения дохода от каждой продажи товара. • В системе периодического учета проводка для отражения себестоимости реализованной продукции в момент продажи не создается. • В системе непрерывного учета проводка для отражения себестоимости реализованной продукции также создается для каждой продажи при проведении операции. Физический подсчет • В системе периодического учета проводка создается для отражения запасов на конец периода на основании данных физического подсчета. Затем остатки счета «Запасы» на начало периода и остатки счета «Покупки» на конец периода переносят на счет «Себестоимость реализованной продукции». Как уже упоминалось, в этой системе невозможно определить расходы, связанные с сокращением запасов. Другими словами, для определения запасов на конец периода и себестоимости реализованной продукции необходим физический подсчет запасов. • После физического подсчета в системе непрерывного учета создается проводка для приведения данных о запасах в соответствие с данными подсчета и, следовательно, для отражения ошибок в записях и сокращения запасов. Физический подсчет запасов в рамках метода непрерывного учета используется для проверки, а не для определения запасов и себестоимости реализованной продукции. Посмотрите на чек из магазина. Обратите внимание, как аккуратно разбиты по статьям сведения о ваших покупках. Эта информация, несомненна, необходима потребителям, однако главным стимулом розничного оператора является повышение эффективности управления запасами. 133 ТЕМА 5.3. ФОРМУЛЫ РАСЧЕТА СЕБЕСТОИМОСТИ ЗАПАСОВ Обязательная литература МСБУ 2 «Запасы», пункты 23-27 Цель обучения Сравнить метод специфической идентификации с методом ФИФО и методом средневзвешенной стоимости и определить уместность применения каждого из этих методов (уровень 1) Уровень 1 ФИФО, ЛИФО и среднюю стоимость принято считать «методами признания стоимостных потоков». В МСБУ 2 используется термин «формулы расчета себестоимости». Для соответствия положениям МСФО в этом занятии используются термины «формула расчета себестоимости» или «формула расчета себестоимости запасов». Следует отметить, что согласно положениям МСФО не допускается использовать метод ЛИФО для расчета себестоимости. Стоимость запасов в отчете о финансовом положении состоит из накопленных компонентов первоначальной стоимости. В случае изменения первоначальной стоимости возникает вопрос о том, какую первоначальную стоимость оставить в отчете о финансовом положении, а какую перенести в отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе в виде себестоимости реализованной продукции. Компании постоянно покупают и продают запасы. Для соблюдения принципа признания расходов бухгалтеры должны сопоставить себестоимость реализованных запасов с полученным доходом. В ряде случаев этот процесс не представляет проблем. Согласно пункту 23 МСБУ 2, «себестоимость запасов статей, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и выделенных для конкретных проектов, должна определяться с использованием специфической идентификации конкретных затрат». Например, если автодилеры продают автомобиль, они могут его идентифицировать по серийному номеру, в закупочной документации будут содержаться подробные сведения о стоимости. Однако чаще всего бывает трудно или даже невозможно определить, какая именно позиция была продана. Например, в продуктовом магазине невозможно установить (если речь не идет об использовании дорогой системы отслеживания), когда был доставлен купленный вами сегодня напиток: вчера или на прошлой неделе. Из-за этого возникают проблемы, потому что стоимость одних и тех же позиций, полученных в разные дни, зачастую бывает разной. Для решения этой проблемы IASB разрешает использовать две формулы расчета себестоимости помимо специфической идентификации – ФИФО и средневзвешенную стоимость. Разработчики стандартов признают, что альтернативные формулы расчета себестоимости не обеспечивают идеальное отражение расходов, но соглашаются с их использованием из соображений рентабельности и существенности. Способ расчета средневзвешенной стоимости зависит от того, использует ли компания систему периодического или непрерывного учета запасов. Если используется система периодического учета, средневзвешенное значение, как правило, называют средневзвешенной себестоимостью единицы продукции. Если используется система непрерывного учета, среднее значение обычно называют скользящей средней себестоимостью единицы продукции. Может показаться, что IASB предписывает всегда использовать специфическую идентификацию, за исключением некоторых случаев. Однако это не так, поскольку в пункте 24 МСБУ 2 указано, что «специфическая идентификация затрат неприемлема в случаях, когда существует большое количество статей запасов, которые обычно являются взаимозаменяемыми». С практической точки зрения, к исключению «взаимозаменяемости» прибегают чаще (продукты питания, электроника, книги и т.д.), чем к правилу (автомобили, дорогостоящие ювелирные изделия, произведения искусства и т.д.), поэтому широко используются метод ФИФО и формула средневзвешенной себестоимости. Если применить специфическую идентификацию не представляется возможным, компании могут использовать метод ФИФО или метод средневзвешенной стоимости. Определившись с методом, компания должна раскрыть сведения об используемой формуле расчета себестоимости и продолжить использовать эту формулу в последующие годы, чтобы обеспечить согласованность финансовой отчетности, если только компания не внесет изменения в учетную политику в соответствии с МСБУ 8. 134 Ниже приводится краткое описание трех основных методов оценки товарно-материальных потоков: • специфическая идентификация; • средневзвешенная стоимость; • «первое поступление – первый отпуск» (ФИФО). Метод специфической идентификации Если статьи запасов не являются взаимозаменяемыми, для оценки запасов и себестоимости реализованной продукции используется метод специфической идентификации. Этот метод, как правило, применим, когда в состав запасов входит относительно небольшое количество однозначно идентифицируемых статей большой денежной стоимости. Этот метод подразумевает прямое сопоставление затрат с доходами и может применяться при использовании системы периодического и непрерывного учета запасов. Недостатком метода специфической идентификации является возможность манипуляций. Рассмотрим ситуацию, при которой у автодилера есть в наличии два одинаковых красных кабриолета. Один автомобиль купили в начале года за € 15 000, а другой – в конце года за € 15 570. Продажная цена каждого автомобиля составляет € 18 750. Выбирая красный кабриолет для доставки покупателю, автодилер может манипулировать прибылью за текущий отчетный период. Такая манипуляция создала бы более серьезные проблемы, если бы метод специфической идентификации было разрешено применять к взаимозаменяемым статьям. Однако, как уже упоминалось, такой подход запрещен. В дополнении 5-1 представлен пример применения метода специфической идентификации. Приводятся данные учета запасов дилера подержанных автомобилей с указанием даты приобретения подержанных автомобилей и продаж в текущем отчетном периоде. Дополнение 5-1. Компания United Pre-Owned Car Dealer Ltd. – Данные Куплено Продано № Серийный Описание Стоимость Дата Стоимость Дата п/п номер (евро) (евро) 1 RS76543 X1 Toyota Camry 15 991 14 декабря X4 15 991 13 июля X5 2 N489175 X2 Acura Integra 22 984 20 декабря X4 3 DT68961 X3 Mazda 323DX 14 234 14 января X5 14 234 13 июля X5 4 DA78653 X3 Honda Civic 15 654 23 января X5 5 V938910 X4 Volvo 244DL 15 679 16 февраля X5 15 679 13 июля X5 6 V843941 X2 Nissan 240SX 16 874 25 февраля X5 7 TR28237 X2 Renault GT 20 543 11 марта X5 20 543 15 июля X5 8 HP23792 X1 Fiero GT 13 754 14 марта X5 9 SL63207 X3 Civic CRX 16 923 23 марта X5 10 H816394 X4 Honda Accord 15 678 24 марта X5 15 678 17 июля X5 11 C456129 X3 Sonata GLS 17 873 4 апреля X5 12 S489351 X2 Toyota Corolla 15 184 10 апреля X5 15 184 21 июля X5 13 V786491 X3 VW Jetta 14 682 18 апреля X5 14 TM83467 X4 Acura Integra 15 041 23 мая X5 15 TY13457 X4 Mazda MX6 14 984 17 июня X5 16 H948916 X2 Honda Prelude 18 097 24 июня X5 264 175 97 309 135 Учитывая, что позиции 1, 3, 5, 7, 10 и 12 были проданы в течение текущего отчетного периода, себестоимость реализованной продукции и стоимость запасов на конец периода можно определить путем простых расчетов. Просто определите себестоимость каждого проданного автомобиля, затем суммируйте и получите значение себестоимости реализованной продукции в размере € 97 309. Запасы на конец периода представляют собой полную стоимость всех автомобилей, оставшихся в запасах на конец периода, или общий доступный запас за вычетом суммы, отнесенной на себестоимость реализованной продукции. В этом случае запасы на конец периода составят € 166 866 (€ 264 175 - € 97 309). Примите во внимание, что себестоимость продукции, реализованной в течение определенного периода, и запасы на конец этого периода должны в сумме составлять стоимость товаров для продажи, которая в данном случае равняется € 264 175. Далее приводятся данные компании Maxi Inc. за год 6 в качестве примера оставшихся методов признания стоимостных потоков. MAXI INC. Информация о покупке запасов в отношении статьи A Год 6 Единицы Себестоимость Полная ед. продукции себестоимость Запасы на начало периода, 1 января 1 000 € 20 € 20 000 Покупки, 4 января 2 000 21 42 000 Покупки, 2 июля 3 000 22 66 000 Покупки, 15 сентября 4 000 23 92 000 Количество и стоимость товаров для продажи 10 000 € 220 000 MAXI INC. Информация о продаже запасов в отношении статьи A Год 6 Единицы Продажная Общий объем цена единицы продаж Продажи, 10 февраля 2 500 € 35 € 87 500 Продажи, 12 августа 2 000 35 70 000 Продажи, 10 ноября 3 500 36 126 000 Общий объем продаж 8 000 € 283 500 Метод средневзвешенной стоимости Зачастую компании поддерживают большие объемы запасов с незначительным количеством уникальных идентифицирующих характеристик. Если запасы считаются однородными, есть смысл присвоить всем единицам запасов одинаковую себестоимость. Руководство может использовать метод средней стоимости для определения стоимости запасов на конец периода и себестоимости реализованной продукции. Удельная средневзвешенная себестоимость и скользящая средняя удельная себестоимость представляют собой два метода определения средней стоимости в зависимости от того, какая система учета запасов используется: система периодического или непрерывного учета. Средневзвешенная себестоимость единицы продукции Метод средневзвешенной себестоимости используется в рамках системы периодического учета запасов. В конце отчетного периода себестоимость реализованной продукции определяют по количеству единиц, стоимости запасов на начало периода и покупкам в течение периода. В примере 5-3 представлено применение метода средневзвешенной себестоимости единицы продукции для компании Maxi Inc. за год 6. 136 ПРИМЕР 5-3 В рамках системы периодического учета запасов себестоимость реализованной продукции не отражают при каждой продаже. Себестоимость реализованной продукции рассчитывают только в конце периода путем подсчета оставшихся запасов и вычитания полученного значения из стоимости товаров для продажи. Средневзвешенную себестоимость единицы продукции рассчитывают только один раз в конце периода (а не при каждой продаже) путем деления общей стоимости товаров для продажи на общее количество единиц для продажи. В случае компании Maxi Inc. средневзвешенную себестоимость рассчитывают следующим образом: € 220 000 ÷ 10 000 единиц = € 22 за единицу Т.е. в среднем каждая единица была куплена за € 22. Поэтому среднюю себестоимость в € 22 следует использовать для калькуляции себестоимости запасов на конец периода и себестоимости реализованной продукции следующим образом: Единицы Себестоимость Полная единицы продукции себестоимость Запасы на конец периода 2 000* 22 € 44 000 Себестоимость реализованной продукции 8 000 22 176 000 Общее количество единиц и учтенная 10 000 € 220 000 себестоимость * Исходя из предпосылки о том, что по данным физического подсчета в конце периода было выявлено 2 000 единиц запасов в наличии. Следует отметить, что общая стоимость товаров для продажи составила € 220 000, при этом € 44 000 были отнесены на запасы в конце периода, и € 176 000 – на себестоимость реализованной продукции. Как отмечалось ранее, затраты на товары для продажи должны всегда быть полностью отнесены на запасы в конце периода и себестоимость реализованной продукции. Товары для продажи, учтенные в определенном периоде, должны быть либо проданы в течение этого периода, либо остаться в конце периода в качестве запасов на конец периода. Скользящая средняя себестоимость единицы продукции Метод скользящей средней себестоимости применяется в рамках системы непрерывного учета запасов. Новую средневзвешенную стоимость рассчитывают после каждой покупки товаров в течение определенного периода, поскольку себестоимость реализованной продукции необходимо фиксировать при каждой продаже. Мы не ждем до конца периода, чтобы рассчитать средневзвешенную стоимость, как в случае с периодическим учетом. В примере 5-4 представлено применение метода скользящей средней себестоимости для компании Maxi Inc. за год 6. ПРИМЕР 5-4 В следующей таблице показано, как средневзвешенную себестоимость единицы продукции пересчитывают после каждой покупки и относят к себестоимости каждой продажи: 137 Покупки Продажи Запасы Себестои- Себестои- Себестои- Дата мость Полная мость Полная мость Полная Еди- Еди- Еди- единицы себестои- единицы себестои- единицы себестои- ницы ницы ницы продук- мость продук- мость продук- мость ции ции ции 1 января 1 000 €20,00 € 20 000 4 января 2 000 €21 €42 000 3 000 20,6671 62 000 10 февраля 2 500 €20,667 €51 667 500 20,667 10 333 2 июля 3 000 €22 66 000 3 500 21,8092 76 333 12 августа 2 000 €21,809 43 618 1 500 21,809 32 715* 15 сентября 4 000 €23 92 000 5 500 22,6753 124 715 10 ноября 3 500 €22,675 79 363 2 000 22,675 €45 352* €200 000 €174 648 1 (€20 000 + €42 000) ÷ (1 000 + 2 000) 2 (€10 333 + €66 000) ÷ (500 + 3 000) 3 (€32 715 + €92 000) ÷ (1 500 + 4 000) * Следует отметить, что эти значения были немного округлены, чтобы можно было привязать стоимость товаров для продажи в каждую дату продажи с себестоимостью реализованной продукции и запасами на конец периода. Округление было необходимо, потому что средневзвешенная себестоимость не является целым числом. Чтобы разобраться в этой таблице, давайте рассмотрим покупку 2 000 единиц 4 января стоимостью € 21 каждая. Полную себестоимость этой покупки в размере € 42 000 добавляем к полной себестоимости запасов на начало периода в размере € 20 000 и получаем стоимость товаров для продажи в эту дату в размере € 62 000. Средневзвешенную стоимость в размере € 20 667 получаем путем деления € 62 000 на общее количество единиц в наличии на тот момент, т.е. 3 000 (1 000 + 2 000). При продаже 2 500 единиц 10 февраля используем эту средневзвешенную стоимость в размере € 20 667 для калькуляции себестоимости реализованной продукции и запасов на конец периода, оставшихся после продажи. При следующей покупке пересчитываем средневзвешенную себестоимость единицы продукции, используя себестоимость товаров в наличии плюс себестоимость приобретенных новых единиц. Обращаем ваше внимание на то, что полная себестоимость внизу столбца продаж является себестоимостью реализованной продукции, а не выручкой от продаж. В отношении продаж не должно возникнуть проблем с оценкой. Общий показатель продаж представляет собой количество единиц, умноженное на цену продажи за единицу. Полная стоимость товаров для продажи за этот период по-прежнему составляет € 220 000 (€ 20 000 запасы на начало периода плюс € 200 000 покупки). Эта стоимость товаров для продажи должна всегда быть полностью распределена между себестоимостью реализованной продукции за определенный период и запасами на конец периода. Это можно проверить следующим образом: Себестоимость реализованной продукции € 174 648 + запасы на конец периода € 45 352 = € 220 000 Метод средневзвешенной себестоимости и метод скользящей средней себестоимости единицы продукции сглаживают колебания цен. Ведение системы учета запасов с использованием метода скользящей средней себестоимости вручную будет дорого обходиться и занимать много времени, однако эту процедуру можно ускорить и упростить с помощью компьютеризированных систем учета запасов. 138 «Первое поступление - первый отпуск» (метод ФИФО) Метод ФИФО основан на предпосылке о том, что единицы, поступившие первыми, будут проданы первыми. Следовательно, затраты, связанные с единицами, поступившими первыми, учитываются первыми. Продаваемый товар оценивают по самой ранней удельной себестоимости, а товар, оставшийся в запасах, - по самой последней удельной себестоимости. У многих субъектов хозяйствования стоимостной поток по ФИФО совпадает с физическим движением товаров ввиду того, что продавцы распродают свои запасы по очереди, чтобы они не портились. Метод ФИФО широко используется по следующим причинам: • его легко понять на уровне теории, потому что у большинства субъектов хозяйствования физическое движение товаров соответствует стоимостному потоку; • сам метод последовательный и достаточно объективный; • стоимость запасов в отчете о финансовом положении приблизительно соответствует текущей стоимости замещения. Основным недостатком этого метода является тот факт, что он не соотносит должным образом текущую себестоимость реализованной продукции с текущими доходами, поскольку самые ранние затраты сопоставляются с текущими доходами. Метод оценки запасов ФИФО можно применять в рамках систем периодического и непрерывного учета запасов. Следует отметить, что вы получите одинаковые результаты независимо от того, какую систему вы используете. В примере 5-5 представлено применение метода ФИФО с использованием системы периодического учета запасов для компании Maxi Inc. за год 6. ПРИМЕР 5-5 Запасы на конец периода при периодическом методе оценки определяют путем физического подсчета, а затем вычитают это значение из стоимости товаров для продажи и таким образом определяют себестоимость реализованной продукции. При физическом подсчете запасов на конец периода их оценивают по методу ФИФО с учетом стоимости последних покупок. В следующей таблице в увидите, как рассчитать себестоимость реализованной продукции и запасов на конец периода для компании Maxi Inc. за год 6. Предположим, что при подсчете запасов было выявлено 2 000 единиц на конец периода, то же количество было бы указано в наших документах непрерывного учета (10 000 доступных единиц - 8 000 проданных единиц). Стоимость товаров для продажи € 220 000 Минус: запасы на конец периода (2 000 × € 23) 46 000 Себестоимость реализованной продукции € 174 000 Предполагается, что 2 000 единиц в запасах на конец периода являются последними из купленных единиц. Последними покупками были 4 000 единиц, приобретенные 15 сентября по цене € 23 за единицу. Поэтому предполагается, что 2 000 единиц в запасах на конец периода были получены в результате этой покупки, и их удельная стоимость была учтена в размере € 23. С другой стороны, себестоимость реализованной продукции можно рассчитать путем отнесения самой ранней себестоимости на 8 000 проданных единиц следующим образом: Единицы Себестоимость Общая единицы продукции себестоимость С запасов на начало периода 1 000 € 20 € 20 000 С покупки 4 января 2 000 € 21 42 000 139 Единицы Себестоимость Общая единицы продукции себестоимость С покупки 2 июля 3 000 € 22 66 000 С покупки 15 сентября 2 000 1 € 23 46 000 Проданные единицы и себестоимость 8 000 € 174 000 реализованной продукции 1 Согласно предпосылке о стоимостном потоке ФИФО, было продано только 2 000 единиц из покупки 15 сентября. Предполагается, что остальные 2 000 (последняя покупка) единиц находятся в запасах на конец периода. Следует вновь отметить, что себестоимость реализованной продукции (€ 174 000) плюс запасы на конец периода (€ 46 000) должны равняться стоимости товаров для продажи в размере € 220 000. Это значит, что если мы рассчитали себестоимость реализованной продукции или запасы на конец периода, второй показатель можно рассчитать, вычтя первый показатель из стоимости товаров для продажи. В примере 5-6 представлено применение метода ФИФО с использованием системы непрерывного учета запасов. ПРИМЕР 5-6 В следующей таблице показано, как при помощи метода ФИФО отнести себестоимость запасов на себестоимость реализованной продукции и запасы в конце периода при каждой продаже при непрерывном учете запасов. Покупки Продажи Запасы Себестои- Себестои- Себестои- Дата мость Полная мость Полная мость Полная Еди- Еди- Еди- единицы себестои- единицы себестои- единицы себестои- ницы ницы ницы продук- мость продук- мость продук- мость ции ции ции 1 января 1 000 € 20 € 20 000 4 января 2 000 € 21 € 42 000 1 000 € 20 € 20 000 2 000 € 21 € 42 000 € 62 000 10 февраля 1 000 € 20 € 20 000 1 500 € 21 € 31 500 500 € 21 € 10 500 2 500 2 июля 3 000 € 22 66 000 500 € 21 10 500 3 000 € 22 66 000 76 500 12 августа 500 € 21 10 500 1 500 € 22 33 000 1 500 € 22 33 000 2 000 140 Покупки Продажи Запасы Себестои- Себестои- Себестои- Дата мость Полная мость Полная мость Полная Еди- Еди- Еди- единицы себестои- единицы себестои- единицы себестои- ницы ницы ницы продук- мость продук- мость продук- мость ции ции ции 15 сентября 4 000 € 23 92 000 1 500 € 22 33 000 4 000 € 23 92 000 €125000 10 ноября 1 500 € 22 33 000 2 000 € 23 46 000 2 000 € 23 46 000 3 500 € 200 000 €174000 Приведенную выше таблицу можно интерпретировать следующим образом. После покупки запасов 4 января существует два уникальных вида запасов. Есть 1 000 единиц стоимостью € 20 каждая и 2 000 единиц стоимостью € 21 каждая. Во всех остальных отношениях запасы идентичны. Метод определения стоимости запасов ФИФО разделяет статьи запасов по тому, когда статья была приобретена. 10 февраля компания Maxi продала 2 500 единиц. По методу ФИФО, это будут 2 500 самых давних единиц. 2 500 самых давних единиц – это 1 000 единиц из запасов на начало периода стоимостью € 20 каждая плюс 1 500 единиц, которые были куплены 4 января по € 21 за единицу. Эти затраты отнесены на себестоимость реализованной продукции в отношении 2 500 единиц, проданных по (1 000 × € 20) + (1 500 × € 21) = € 51 500 Согласно предпосылке ФИФО, 500 единиц, оставшихся в запасах после продажи 10 февраля, являются самыми новыми. Самые новые единицы – это 500 единиц из покупки 4 января по € 21 каждая, выбывших из запасов на конец периода после продажи 10 февраля 500 × € 21 = € 10 500 Эту процедуру выполняют при каждой покупке новых запасов. Запасы делят по себестоимости. Точно так же при каждой последующей продаже себестоимость реализованной продукции будет рассчитываться на основании самых давних доступных единиц, а запасы на конец периода – на основе предпосылки о том, что самые новые покупки остаются в запасах на конец периода. Следует еще раз отметить, что общая стоимость товаров для продажи была отнесена на себестоимость реализованной продукции за определенный период и запасы на конец периода. Стоимость товаров для продажи в размере € 220 000 (€ 20 000 запасы на начало периода плюс € 200 000 покупки) была отнесена к себестоимости реализованной продукции в размере € 174 000 и запасам на конец периода в размере € 46 000. В отличие от других методов определения стоимости запасов, метод ФИФО всегда обеспечивает одинаковое распределение между себестоимостью реализованной продукции и запасами на конец периода при использовании периодического и непрерывного учета запасов, в подтверждение чего представлены результаты из примеров 5-5 и 5-6. 141 Сравнение методов признания стоимостных потоков Выбор метода признания стоимостных потоков имеет серьезные последствия, поскольку каждый метод будет по-разному влиять на отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, а также на отчет о финансовом положении. В дополнении 5-2 приводится сравнение двух методов признания стоимостных потоков. Дополнение 5-2. Сравнение методов признания стоимостных потоков ФИФО Средняя стоимость Принцип отражения Самые ранние затраты - Средние затраты - текущие расходов текущие доходы доходы Оценка активов Самые последние затраты Средние затраты Влияние на себестоимость Самая низкая себестоимость Средняя себестоимость реализованной продукции реализованной продукции реализованной продукции (в периоды повышения цен) Влияние на прибыль Наибольшая прибыль Средняя прибыль (в периоды повышения цен) Каждый метод признания стоимостных потоков дает одинаковые результаты при стабильных ценах. Однако если цены меняются, результаты будут разными. В периоды повышения цен оценка запасов по методу ФИФО будет выше, чем по методу средней стоимости. И, наоборот, в периоды снижения цен метод ФИФО будет выдавать более высокую себестоимость реализованной продукции, чем метод средней стоимости. При этом в периоды беспорядочного изменения цен (вверх-вниз) результат можно определить только по факту – его нельзя предсказать. Важно помнить, что разные методы признания стоимостных потоков будут давать разные значения себестоимости реализованной продукции и прибыли только в течение короткого периода времени. В долгосрочном плане, когда все запасы будут проданы, все методы признания стоимостных потоков должны давать одинаковые значения совокупной себестоимости реализованной продукции и прибыли. ТЕМА 5.4. ЭЛЕКТРОННЫЙ ПРИМЕР 5-1. МЕТОД СПЕЦИФИЧЕСКОЙ ИДЕНТИФИКАЦИИ Обязательная литература не предусмотрена Цель обучения Рассчитать общую себестоимость проданных статей, используя таблицу непрерывного учета запасов (уровень 1) Предоставленный материал Файл FA2L5P1, содержащий частично заполненную таблицу L5P1 и таблицу с решением L5P1S Описание Компания United Pre-Owned Car Dealer Ltd. покупает и продает подержанные автомобили. Ввиду высокой себестоимости единицы продукции для отслеживания запасов подержанных автомобилей используется таблица (FA2L5P1). После каждой продажи автомобиля в таблицу вносится дата продажи. Изучите таблицу FA2L5P1 и заполните ее, используя данные, представленные в дополнении 5-3 142 Уровень 1 Представленный электронный пример показывает, как можно использовать редактор электронных таблиц для отслеживания серийных запасов. Порядок действий 1. Запустите Excel. 2. Откройте файл FA2L5P1. Нажмите на вкладку L5P1. 3. Изучите запрос к базе данных в этой таблице. Для базы данных был установлен «Автофильтр» (ячейки A7:F23). Стрелка раскрывающегося списка справа от каждой метки столбца в базе данных указывает на настроенный «Автофильтр». 4. Укажите даты продажи автомобилей в столбце «Дата продажи», используя информацию, представленную в дополнении 5.3 ниже. Данные о продаже Toyota Camry 2008 года уже внесены в качестве примера. Вводите даты в формате мм/дд/гг (например, 07/13/12 для 13 июля 2012 года). Если у вас возникли трудности с распознаванием введенных дат в Excel, попробуйте ввести даты в формате дд-мм-гг (например, 13-июл- 12) или настройте форматирование дат. 5. Выполните запрос к базе данных по всем проданным автомобилям. Нажмите на стрелку раскрывающегося списка в столбце «Дата продажи». Выберите «Непустые» из списка. База данных теперь показывает только те автомобили, для которых указана дата продажи, исключив непроданные автомобили. Общая себестоимость проданных автомобилей должна отображаться в ячейке D25 и составлять € 97 309. Чтобы снова отобразить весь список, нажмите на стрелку раскрывающегося списка в поле «Дата продажи» и выберите «Все». 6. Сохраните заполненную таблицу под своим именем. 7. Чтобы просмотреть решение, нажмите на вкладку L5P1S. Дополнение 5-3. Компания United Pre-Owned Car Dealer Ltd. – Данные № Серийный Описание Себестоимость Дата покупки Дата продажи п/п номер (€) 1 RS76543 2008 Toyota Camry € 15 991 14 декабря 11 13 июля 12 2 N489175 2011 Acura Integra 22 984 20 декабря 11 3 DT6820051 2011 Mazda 323DX 14 234 14 января 12 13 июля 12 4 DA78653 2011 Honda Civic 15 654 23 января 12 5 V20028910 2006 Volvo 244DL 15 679 16 февраля 12 13 июля 12 6 V84320031 2009 Nissan 240SX 16 874 25 февраля 12 7 TR28237 2011 Buick Century 20 543 11 марта 12 15 июля 12 8 HP23792 2007 Fiero GT 13 754 14 марта 12 9 SL63207 2010 Civic CRX 16 923 23 марта 12 10 H81632003 2007 Honda Accord 15 678 24 марта 12 17 июля 12 11 C456129 2010 Sonata GLS 17 873 04 апреля 12 12 S48200251 2009 Toyota Corolla 15 184 10 апреля 12 21 июля 12 13 V786491 2009 VW Jetta 14 682 18 апреля 12 14 TM83467 2008 Acura Integra 15 041 23 мая 12 15 TY13457 2008 Mazda MX6 14 984 17 июня 12 16 H20038916 2009 Honda Prelude 18 097 24 июня 12 143 ТЕМА 5.5. ОЦЕНКА ПО НАИМЕНЬШЕЙ ИЗ ДВУХ ВЕЛИЧИН: ПО СЕБЕСТОИМОСТИ ИЛИ ПО ЧИСТОЙ ВОЗМОЖНОЙ ЦЕНЕ ПРОДАЖИ Обязательная литература МСБУ 2 «Запасы», пункты 28-39 Цель обучения Объяснить принцип оценки по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой возможной цене продажи (уровень 1) Уровень 1 Компании, как правило, продают свои запасы по ценам выше себестоимости для получения прибыли. Однако если запасы обесцениваются ввиду устаревания, слабого спроса или других факторов, принцип консерватизма (осмотрительности) предписывает корректировать стоимость запасов соответствующим образом. Согласно МСБУ 2, запасы следует оценивать по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой возможной цене продажи (по С/ЧВЦП). При этом чистая возможная цена продажи определена в пункте 6 как «расчетная цена продажи в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи». Далее в пункте 7 поясняется, что чистая возможная цена продажи может отличаться от справедливой стоимости, поскольку чистая возможная цена продажи специфична для организации, а справедливая стоимость – нет. Это значит, что магазин A может продавать статью запасов X дороже, чем магазин Б. Принцип оценки по наименьшей из двух величин заключается в обеспечении того, чтобы активы не отражались в отчете о финансовом положении в сумме, превышающей цену их продажи, которая представляет собой сумму денежных средств, в которую будут конвертированы активы, или ценность от использования активов. По тому же принципу дебиторская задолженность была отражена в отчете за вычетом резерва на покрытие сомнительных долгов. Это также было сделано для обеспечения того, чтобы дебиторская задолженность не была отражена в сумме, превышающей цену ее продажи. Существует три подхода к применению оценки по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой возможной цене продажи: • индивидуальный; • групповой; • портфельный. Запасы обычно списывают постатейно, т.е. каждую статью запасов оценивают отдельно, чтобы сравнить ее стоимость с чистой возможной ценой продажи. Если чистая возможная цена продажи оказывается меньше стоимости, списывается стоимость этой статьи. В ограниченном числе случаев имеет смысл сгруппировать статьи запасов для оценки по наименьшей из двух величин. Например, если у компании есть линейка продукции, состоящая из четырех разных вариантов продукта, имеет смысл оценивать все четыре статьи, сгруппировав их. Если у предприятия есть несколько линеек схожих продуктов, возможно, имеет смысл проводить оценку всего портфеля. В дополнении 5-4 представлены индивидуальный, групповой и портфельный подходы для определения наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой возможной цены продажи. Постатейный метод является наиболее консервативным, поскольку он обеспечивает наименьший остаток запасов и наибольшие расходы вследствие себестоимости реализованной продукции. В дополнении 5-3 результат постатейной оценки по наименьшей из двух величин составляет € 60 900, при групповом подходе – € 63 400 и при портфельном подходе – € 63 800. Это связано с тем, что при групповом или портфельном подходе отдельные статьи запасов, у которых чистая возможная цена продажи выше себестоимости, используют для зачета других статей, у которых чистая возможная цена продажи ниже себестоимости. При постатейном подходе такой зачет становится невозможным, поскольку, если чистая возможная цена продажи отдельной статьи превышает себестоимость, корректировка такой статьи вверх не производится. 144 Дополнение 5-4. Значения, используемые в применении оценки по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой возможной цене продажи (С/ЧВЦП) Чистая Оценка по С/ЧВЦП Перво- возможная Запасы начальная Индиви- Групповой Портфельный цена стоимость дуальный продажи Линейка продукции I Статья А € 5 000 € 5 500 € 5 000 Статья В 4 600 5 100 4 600 Статья С 5 300 4 700 4 700 14 900 15 300 14 900 Линейка продукции II Статья X 14 500 13 100 13 100 Статья Y 17 000 18 900 17 000 Статья Z 18 400 16 500 16 500 49 900 48 500 48 500 Итого € 64 800 € 63 800 € 63 800 € 60 900 € 63 400 € 63 800 В пункте 29 МСБУ 2 говорится о недопустимости формирования обширных групп для анализа наименьшей из двух величин. Поэтому такие группы, как вся готовая продукция или все запасы в географическом сегменте, являются неприемлемыми. Вне зависимости от выбранного метода его следует применять на постоянной основе из года в год. В результате применения оценки по С/ЧВЦП может возникнуть убыток владения запасами. (Этот убыток представляет собой разницу между себестоимостью и чистой возможной ценой продажи запасов и возникает в результате снижения стоимости запасов в течение периода владения.) Такой убыток необходимо отразить в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе и учесть в балансовой стоимости запасов в отчете о финансовом положении. Есть два метода учета убытка владения запасами: 1. Метод непосредственного обесценения запасов В соответствии с этим методом убыток владения запасами не учитывают и не отражают отдельно. Убыток владения включают в себестоимость реализованной продукции. Проводка для учета убытка владения запасами при портфельном подходе выглядит следующим образом: Себестоимость реализованной продукции 1 0001 Запасы 1 000 1 € 64 800 – € 63 800 2. Метод резерва на формирование запасов В соответствии с этим методом убыток владения запасами учитывают отдельно и отражают с использованием контрсчета – резерва под обесценение запасов. Проводка для учета убытка владения запасами выглядит следующим образом: 145 Убыток от обесценения запасов до 1 000 рыночной стоимости (отчет о прибылях и убытках) Резерв под обесценение запасов 1 000 (балансовый отчет) Если при представлении финансовой отчетности в будущем запасы, списанные до наименьшей из двух величин, все еще имеются в наличии, а чистая возможная цена продажи выросла, можно сторнировать первоначальную уценку, но только с целью восстановить максимальную первоначальную стоимость запасов. Запасы нельзя проводить по стоимости выше первоначальной. Возвращаясь к нашему примеру, предположим, что все запасы, по которым было проведено списание € 1 000, год спустя все еще находятся в наличии. Если чистая возможная цена продажи этих запасов в рамках портфельного подхода увеличится до € 65 600, то первоначальная уценка в размере € 1 000 будет сторнирована, поскольку чистая возможная цена продажи теперь превышает первоначальную стоимость. Проводка для такого сторнирования, если предполагается использование метода резерва, выглядит следующим образом: Резерв под обесценение запасов 1 000 (балансовый отчет) Прибыль от увеличения стоимости 1 000 запасов до себестоимости (отчет о прибылях и убытках) ТЕМА 5.6. ВЛИЯНИЕ ОШИБОК УЧЕТА ЗАПАСОВ Обязательная литература не предусмотрена Цель обучения Объяснить влияние ошибок учета запасов на финансовую отчетность (уровень 1) Уровень 1 В некоторых случаях при учете запасов могут возникнуть ошибки. Наиболее распространенной причиной ошибок является неправильное включение статей в запасы или исключение их из запасов. Например, по окончании отчетного периода продавец понимает, что вывозимый товар на консигнации, отгруженный на условиях FOB пункт назначения, не был учтен в запасах. В силу взаимосвязи запасов, покупок и себестоимости реализованной продукции ошибки в учете запасов влияют как на отчет о финансовом положении, так и на отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе. Ошибка в учете запасов, заключающаяся в завышении стоимости конечных запасов, приведет к завышению дохода до вычета подоходного налога на ту же сумму. Если завышены запасы на конец периода (например, из-за неправильного физического подсчета), себестоимость реализованной продукции необходимо занизить при условии, что стоимость товаров для продажи является правильной. Если себестоимость реализованной продукции занижена, то прибыль за период будет завышена. И наоборот, ошибка в учете запасов, заключающаяся в занижении стоимости конечных запасов, приведет к занижению дохода до вычета подоходного налога на ту же сумму. Ошибки в учете запасов влияют не только на текущий, но и на последующий отчетный период. В результате при прочих равных условиях ошибки в учете запасов в двух отчетных периодах компенсируют друг друга. В примере 5-7 представлено влияние ошибок в учете запасов. 146 ПРИМЕР 5-7 Себестоимость реализованной продукции была рассчитана для 20X8 и 20X9 годов следующим образом: 20X8 20X9 Запасы на начало периода € 10 000 € 11 000 Плюс: покупки 100 000 120 000 Товар для продажи 110 000 131 000 Минус: запасы на конец периода 11 000 13 000 Себестоимость реализованной продукции € 99 000 € 118 000 Как видно из приведенной выше таблицы, запасы были учтены в отчете о финансовом положении в сумме € 11 000 в конце 20X8 года и € 13 000 в конце 20X9 года. Общая себестоимость реализованной продукции за два года составила € 217 000 (€ 99 000 + € 118 000). Впоследствии оказалось, что запасы на конец периода в 20X8 году были переоценены на € 3 000. Себестоимость реализованной продукции пересчитывают следующим образом: 20X8 20X9 Запасы на начало периода € 10 000 € 8 000 Плюс: покупки 100 000 120 000 Товар для продажи 110 000 128 000 Минус: запасы на конец периода 8 000 13 000 Себестоимость реализованной продукции € 102 000 € 115 000 Внимательно изучите обе таблицы и определите сходства и различия. Вы должны обратить внимание на следующее: • Себестоимость реализованной продукции была занижена на € 3 000 в 20X8 году и завышена на аналогичную сумму в 20X9 году. Если предположить отсутствие ошибки в стоимости товаров для продажи, завышение запасов на конец периода необходимо компенсировать занижением себестоимости реализованной продукции. • Себестоимость реализованной продукции составила € 217 000 за двухлетний период независимо от того, была ли ошибка выявлена или исправлена. При прочих равных условиях ошибки в учете запасов в двух отчетных периодах компенсируют друг друга. • Доход до вычета подоходного налога был бы завышен на € 3 000 в 20X8 году и занижен на аналогичную сумму в 20X9 году. • Доход до вычета подоходного налога за двухлетний период остается неизменным независимо от того, была ли ошибка исправлена. В дополнении 5-5 представлена краткая информация о влиянии ошибок в учете запасов. Дополнение 5-5. Влияние ошибок в учете запасов Влияние на отчет о прибыли или Влияние на отчет о финансовом Ошибка убытке и прочем совокупном доходе положении Запасы Себестоимость реализованной Нераспределенная прибыль на конец на начало продукции занижена. периода правильная при условии, что периода Валовая прибыль и чистый доход запасы на конец периода за предыдущий занижены завышены. период были занижены.* 147 Влияние на отчет о прибыли или Влияние на отчет о финансовом Ошибка убытке и прочем совокупном доходе положении Запасы Себестоимость реализованной Нераспределенная прибыль на конец на начало продукции завышена. периода правильная при условии, что периода Валовая прибыль и чистый доход запасы на конец периода за предыдущий завышены занижены. период были завышены. Покупки Себестоимость реализованной Кредиторская задолженность занижена. занижены продукции занижена. Показатели в отчете об изменениях в Валовая прибыль и чистый доход капитале завышены. завышены. Покупки Себестоимость реализованной Кредиторская задолженность завышена. завышены продукции завышена. Показатели в отчете об изменениях в Валовая прибыль и чистый доход капитале занижены. занижены. Запасы на Себестоимость реализованной Запасы занижены. конец периода продукции завышена. Показатели в отчете об изменениях в занижены Валовая прибыль и чистый доход капитале занижены. занижены. Запасы на Себестоимость реализованной Запасы завышены. конец периода продукции занижена. Показатели в отчете об изменениях в завышены Валовая прибыль и чистый доход капитале завышены. завышены. * Если запасы на начало периода в текущем периоде занижены, то и запасы на конец периода в предыдущем периоде также должны быть занижены. Таким образом, показатели в отчете об изменениях в капитале на конец предыдущего периода также были неправильными. Показатели в отчете об изменениях в капитале будут правильными в конце текущего периода после закрытия завышенного чистого дохода текущего периода в счете отчета об изменениях в капитале. ТЕМА 5.7. МЕТОДЫ ОЦЕНКИ ЗАПАСОВ Обязательная литература не предусмотрена Цель обучения Описать метод валовой маржи и розничный метод оценки стоимости запасов с указанием обстоятельств, при которых уместно применять каждый из этих методов (уровень 2) Уровень 2 При определенных условиях может возникнуть необходимость приблизительно оценить запасы в наличии, а не проводить физический подсчет. Ситуации, в которых требуется провести оценку: • компания желает подготовить ряд промежуточных финансовых отчетов, но стоимость физического подсчета запасов слишком высока; • компания желает проверить точность затрат на хранение запасов, рассчитанных другим методом; • компания желает оценить потери вследствие физического уничтожения запасов, пожара или другой катастрофы для целей страхования. Несмотря на то, что все указанные основания оценки запасов являются вескими, компании в любом случае должны будут провести физический подсчет в конце года. 148 Для оценки запасов обычно используют два метода: метод валовой маржи и розничный метод. Метод валовой маржи Метод валовой маржи основан на предпосылке о том, что валовая маржа является более или менее постоянной относительно валовых продаж. Следовательно, первоначальную валовую маржу можно применить к продажам за период для расчета валовой маржи и, исходя из этого, себестоимости реализованной продукции. Этот метод можно использовать для оценки запасов на конец периода в рамках системы периодического и непрерывного учета запасов. В примере 5-8 представлено применение метода валовой маржи. ПРИМЕР 5-8 Рассмотрим следующие данные: Первоначальный размер валовой маржи 25% Продажи текущего периода € 10 000 Запасы на начало периода 5 000 Текущие покупки 7 000 Для оценки запасов на конец периода выполняют следующие вычисления: Запасы на начало периода € 5 000 Плюс: покупки 7 000 Общий доступный запас € 12 000 Продажи € 10 000 Минус: расчетная валовая маржа 2 500* Себестоимость реализованной продукции € 7 500 Расчетные запасы на конец периода € 4 500 * (€ 10 000 × 25%) Вычтя расчетную валовую маржу из продаж, получим расчетную себестоимость продукции, реализованной за определенный период. Поскольку мы знаем стоимость товаров для продажи, запасы на конец периода рассчитываем путем вычитания себестоимости реализованной продукции из стоимости товаров для продажи. Как уже упоминалось в теме 5.3, стоимость товаров для продажи должна быть полностью распределена между себестоимостью реализованной продукции и запасами на конец периода. Метод валовой маржи часто используют • аудиторы для проверки обоснованности оценки запасов другим методом; • для оценки окончательного уровня запасов для промежуточной финансовой отчетности без физического подсчета товаров в наличии; • для оценки стоимости запасов, которые были уничтожены, например, пожаром или наводнением; • для разработки бюджетной сметы запасов. Важно понимать недостатки метода валовой маржи: • размер валовой маржи основан на данных за предыдущие периоды, которые могут не соответствовать текущему периоду; • размер валовой маржи – это среднее значение, основанное на показателях рентабельности продаж ассортимента продукции. Оно может отличаться от рентабельности продаж определенной статьи запасов. 149 Розничный метод Розничные магазины, продающие широкий ассортимент товаров, часто используют розничный метод оценки запасов. Розничный метод в некоторых отношениях схож с методом валовой маржи. Однако вместо оценки размера валовой маржи розничный метод позволяет рассчитать коэффициент средней стоимости, который представляет собой соотношение первоначальной стоимости и розничной цены всех запасов для продажи. В примере 5-9 представлено применение розничного метода. ПРИМЕР 5-9 По себестоимости По розничной цене Запасы на начало периода €10 000 1 €13 0002 Покупки 70 0001 87 0002 Стоимость товаров для продажи €80 000 €100 000 Коэффициент стоимости (€ 80 000 ÷ € 100 000) = 80% Минус: продажи в розницу 75 000 Запасы на конец периода: По розничной цене €25 000 По себестоимости (€ 25 000 x 80%) €20 000 1 Данные бухгалтерской отчетности. 2 Данные дополнительных учетных записей, содержащие информацию о розничных ценах. Пример 5-9 прост в том, что он допускает отсутствие надбавок или уценок в дополнение к первоначальным ценам продажи. Чтобы применять розничный метод, необходимо четко разделять надбавки, аннулирование надбавок, уценки и аннулирование уценок. • Надбавки – это повышение первоначальной цены продажи товара. • Аннулирование надбавок – это снижение цены по сравнению с ценой с надбавкой. • Уценки – это снижение первоначальной цены продажи товара. • Аннулирование уценок – это увеличение цены по сравнению с ценой с уценкой. Важно, чтобы в учетных документах была указана сумма всех надбавок и уценок, поскольку эти позиции будут влиять не только на коэффициент стоимости, но и на оценку запасов на конец периода. Надбавки и аннулирование надбавок следует включить в расчет коэффициента стоимости и запасов в конце периода по розничной цене, при этом уценки и аннулирование уценок следует исключить из расчета коэффициента стоимости, но включить в расчет запасов в конце периода по розничной цене. Розничный метод часто используют • для оценки запасов в целях составления промежуточной финансовой отчетности; • для предоставления возможности перевести фактические запасы, учитываемые по розничной цене, в запасы, учитываемые по приблизительной себестоимости; • для создания основы для планирования и контроля запасов, краж, покупок, надбавок и уценок. 150 ТЕМА 5.8. ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ ЗАПАСОВ Обязательная литература не предусмотрена Цель обучения Описать особенности эффективной системы внутреннего контроля запасов (уровень 2) Уровень 2 Необходимость обеспечить сохранность запасов актуальна для большинства субъектов хозяйствования, поскольку запасы часто воруют или подвергаются другим формам незаконного присвоения. Добросовестные компании решают эту проблему путем внедрения системы внутреннего контроля, которая гарантирует надлежащую сохранность запасов. Примеры внутреннего контроля, используемого компаниями для защиты своих запасов: • разделение ответственного хранения запасов и учета операций с запасами, т.е. разделение функций получения, отгрузки и учета. Такое разделение уменьшает вероятность кражи и сокрытия путем фальсификации записей; • требование о том, чтобы уполномоченное лицо составляло и утверждало заказы на покупку для всех закупок. Этот документ сводит к минимуму возможность совершения несанкционированных покупок; • требование о составлении документа по всем операциям с запасами, т.е. составление отчета о приемке для всех полученных товаров, отчета об отгрузке для всех отгруженных товаров и других документов для фиксирования других изменений уровня запасов; • требование о том, чтобы санкционированные заказы на покупку и отчеты о приемке соответствовали счетам-фактурам поставщиков до выписки чека. Вся документация должна соответствовать чеку и должна быть проверена до подписания чеков. Такая документация сводит к минимуму возможность совершения неправомерных выплат; • проведение периодических проверочных подсчетов остатков запасов и сравнение фактических запасов в наличии с данными системы непрерывного учета; • физический контроль запасов, например, хранение в безопасном месте и допуск только уполномоченных лиц; • поддержание запасов на минимальном уровне, необходимом для предотвращения израсходования запасов. Этические соображения Важно отметить необходимость обеспечения надлежащего баланса между внутренним контролем и ожиданиями сотрудников, клиентов и других лиц в отношении конфиденциальности. Так, некоторые меры физического наблюдения могут обеспечить эффективный внутренний контроль, но вызвать вопросы в сфере неприкосновенности частной жизни, например, использование в магазине одежды камер видеонаблюдения в примерочных. Не всегда понятно, как найти компромисс между правами компании и правами человека. Подумайте над следующими вопросами: • Какие обязательства есть у компании по информированию своих сотрудников и клиентов о мониторинге их телефонных звонков и электронной почты или о досмотрах шкафчиков сотрудников в произвольном порядке на предмет недостающих запасов? • Какие шаги следует предпринять руководству, чтобы гарантировать, что средства внутреннего контроля не используются для нарушения неприкосновенности частной жизни сотрудников или клиентов? 151 РЕЗЮМЕ Объясните характер запасов и назовите товары и затраты, включенные в эту категорию активов (уровень 1) • Запасы представляют собой товары, предназначенные для будущей продажи в ходе обычной деятельности или для использования при производстве товаров для перепродажи. • Право собственности на товары в пути определяют условия поставки. • Грузоотправитель сохраняет право собственности на товары на консигнации до тех пор, пока товары не будут проданы грузополучателем. Сравните и сопоставьте системы непрерывного и периодического учета запасов (уровень 1) • Если используется система периодического учета запасов, подробный учет продаж запасов не ведется. Запасы и себестоимость реализованной продукции определяются периодически – обычно в конце каждого периода. Покупки относят на счет покупок, который закрывают в счет себестоимости реализованной продукции в конце периода. • Если используется система непрерывного учета запасов, ведется подробный учет запасов. Покупки относят на дебет счета запасов в момент приобретения. Счета запасов и себестоимости реализованной продукции обновляют при продаже запасов. Сравните метод специфической идентификации с методом ФИФО и методом средневзвешенной стоимости и определить уместность применения каждого из этих методов (уровень 1) • Все формулы расчета себестоимости запасов основаны на принципе себестоимости. Все формулы предназначены для сопоставления себестоимости реализованной продукции с выручкой от продажи с целью обеспечить соблюдение принципа признания расходов. Методы основаны на разных предпосылках относительно того, какие товары продают, а какие остаются в наличии. • Метод специфической идентификации следует использовать, если в составе запасов нет большого количества взаимозаменяемых позиций. В противном случае можно использовать метод ФИФО или метод средней стоимости. Объясните принцип оценки по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой возможной цене продажи (уровень 1) • Принцип консерватизма (осмотрительности) предписывает не учитывать активы, включая запасы, по стоимости, превышающей их текущую стоимость. Поэтому запасы, как правило, оценивают по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой возможной цене продажи (по С/ЧВЦП). • Метод оценки по С/ЧВЦП можно применять к отдельным статьям запасов или группам схожих статей. • Корректировки запасов вниз подлежат исправлению, если стоимость скорректированных запасов будет впоследствии возмещена. Объясните влияние ошибок учета запасов на финансовую отчетность (уровень 1) • Влияние ошибок учета запасов можно определить по следующему уравнению: Себестоимость запасов на начало периода Плюс: стоимость покупок = Стоимость товаров для продажи Минус: себестоимость запасов на конец периода = Себестоимость реализованной продукции • Если запасы на конец периода завышены, себестоимость реализованной продукции будет занижена, и наоборот. • Если запасы на начало периода были завышены (запасы на конец периода в прошлом году были завышены, и себестоимость реализованной продукции в прошлом году была занижена), себестоимость реализованной продукции в этом году будет завышена. 152 • Если себестоимость реализованной продукции завышена, доход будет занижен. Опишите метод валовой маржи и розничный метод оценки стоимости запасов с указанием обстоятельств, при которых уместно применять каждый из этих методов (уровень 2) • Компаниям иногда удобнее оценивать запасы в наличии, а не проводить физический подсчет по следующим причинам: 1. ккомпания желает подготовить ряд промежуточных финансовых отчетов, но стоимость физического подсчета запасов слишком высока 2. компания желает проверить точность затрат на хранение запасов, рассчитанных другим методом 3. компания желает оценить потери вследствие физического уничтожения запасов, пожара или другой катастрофы для целей страхования • Физический подсчет запасов необходимо проводить в конце года. • К распространенным методам оценки запасов относятся метод валовой маржи и розничный метод. • Розничный метод, как правило, используют организации, которые ведут учет запасов по розничным ценам. Опишите особенности эффективной системы внутреннего контроля запасов (уровень 2) Средства контроля для обеспечения сохранности запасов включают: • разделение функций получения, хранения, отгрузки и учета; • требование утверждать покупки и платежи; • требование оставлять пометки для аудита для всех операций с запасами; • периодический подсчет запасов. 4.3.3 Контрольные материалы ЗАНЯТИЕ 5. КОНТРОЛЬНЫЙ МАТЕРИАЛ КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ Вопрос 1 Компания Riztoc Inc. составляет финансовую отчетность за год, закончившийся 31 декабря 20X3 года. Компания определила следующие моменты в отношении запасов, в порядке учета которых она не уверена: a. Компания Riztoc продает товары на консигнации разным операторам розничной торговли. В течение года компания Riztoc продала товары на консигнации, себестоимость которых составляет € 100 000, а розничная цена – € 150 000. Компания Riztoc платит розничным операторам комиссию в размере 10% от розничной цены каждый раз, когда операторы продают товары. По состоянию на 31 декабря товары, 153 себестоимость которых составляет € 30 000, а розничная цена – € 45 000, все еще находятся в наличии в различных торговых точках. Компания Riztoc предполагает, что операторы смогут продавать эти товары в 20X4 году. b. В конце декабря 20X3 года компания Riztoc продала товары Клиенту A за € 450 000. Эти товары стоили компании Riztoc € 384 000. Товары были отгружены клиенту 31 декабря на условиях FOB пункт назначения. Товары прибыли в место расположения Клиента А 4 января 20X4 года. c. 28 декабря 20X3 года компания Riztoc приобрела товар у поставщика за € 32 000. Поставщик отгрузил товары 29 декабря 20X3 года на условиях FOB пункт отгрузки, но компания Riztoc получила товары только 2 января 20X4 года. d. Компания Riztoc приобрела товары в кредит 26 декабря на сумму € 100 000. Условия оплаты были следующими: оплата в течение 30 дней с момента выставления счета, при оплате в течение 10 дней скидка 2%. Политика компании Riztoc предписывает использовать все скидки при покупке. Компания Riztoc предполагает оплатить эти товары 4 января 20X4 года – последний день, когда можно получить скидку при покупке. Задание Компания Riztoc обратилась к вам с вопросом относительно правильного порядка учета запасов для целей составления финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 20X3 года. По каждому из указанных кейсов объясните, как компании Riztoc отразить в отчетности запасы, а также соответствующие продажи и себестоимость реализованной продукции. Вопрос 2 Занесите в бухгалтерскую книгу следующие операции с запасами компании Scout Systems исходя из предположения, что используется: a. система периодического учета; b. система непрерывного учета. 1 ноября Компания Scout Systems приобретает товар на сумму € 1 400 в кредит на условиях: оплата в течение 30 дней с момента выставления счета, при оплате в течение 10 дней скидка 2%. 5 ноября Компания Scout Systems оплачивает предыдущую покупку (предположим, что для учета скидок используется метод брутто-цены). 7 ноября Компания Scout Systems получает оплату за возвращенный бракованный товар в размере € 100, который был приобретен 1 ноября. 10 ноября Компания Scout Systems платит € 80 за доставку товара в свой магазин. 13 ноября Компания Scout Systems продает в кредит товар на сумму € 1 500. Себестоимость товара составляла € 750. 16 ноября Клиент возвращает товар, проданный по сделке от 13 ноября. Возвращенная позиция была продана за € 200, ее себестоимость составила € 100. Позиция будет возвращена в состав запасов. Источник: по материалам Larson 10e, упражнение 6-18, стр. 305 Вопрос 3 Компания Mineco Inc. использует метод признания стоимостных потоков ФИФО в рамках своей системы непрерывного учета запасов. В следующих таблицах представлены сведения об операциях покупки и продажи по статье запасов № 346 за месяц, закончившийся 31 января 20X5 года: 154 Mineco Inc. Сведения о покупке запасов по статье запасов № 346 Январь 20X5 года Единицы Себестоимость Общая единицы себестоимость продукции Запасы на начало периода, 1 января 350 € 10,00 € 3 500 Покупки, 4 января 200 € 9,90 1 980 Покупки, 12 января 400 € 9,75 3 900 Покупки, 25 января 300 € 9,50 2 850 Mineco Inc. Сведения о продаже запасов по статье запасов № 346 Январь 20X5 года Единицы Себестоимость Общая единицы себестоимость продукции Продажи, 6 января 450 €14,00 € 6 300 Продажи, 20 января 400 €14,00 5 600 Продажи, 28 января 300 €14,00 4 200 Общий объем продаж в единицах 1 150 € 16 100 и евро В результате физического подсчета запасов на конец месяца было выявлено 80 единиц статьи № 346. Задание a. Какова стоимость товаров для продажи компании Mineco по статье № 346 за январь 20X5 года? b. Составьте схему расчета себестоимости реализованной продукции по статье № 346 за январь 20X5 года и себестоимости запасов по статье № 346 по состоянию на 31 января 20X5 года. c. Составьте проводки для учета каждой покупки и продажи статьи № 346 запасов в течение января 20X5 года, а также корректировки, необходимые для статьи № 346 счета запасов по состоянию на 31 января 20X5 года. Вы можете кратко представить отдельные проводки для покупки и продажи. d. Предположим, что компания Mineco применяет систему периодического учета запасов. Рассчитайте себестоимость реализованной продукции и запасы на конец периода по статье № 346 за январь 20X5 года, используя метод ФИФО. Какая информация отсутствует в случае использования системы периодического учета? Вопрос 4 Компания Abacab Equipment Company представляет собой небольшой семейный бизнес по продаже оборудования по озеленению территории. В компании работают четыре сотрудника, каждый из которых уполномочен заказывать запасы, когда они заканчиваются, продавать оборудование клиентам и получать платежи, а также корректировать инвентарные номера в случае необходимости. Уровень запасов иногда меняется, если два сотрудника одновременно заказывают заканчивающиеся товары, не согласовав свои заказы. Торговый зал у них небольшой, поэтому запасы часто хранятся на складе за магазином. Сотрудникам разрешено хранить зимой на этом складе их оборудование. Запасы на конец периода в конце года: 155 Единицы в Себестоимость Чистая возможная цена Продукция наличии единицы продукции продажи единицы Дробилки для щепы 20 € 460 € 640 Ворошители 18 85 76 Бетономешалки 6 480 455 Буры 30 220 380 Задание a. Рассчитайте наименьшую из двух величин (себестоимость или чистую возможную цену продажи) для запасов: i. применительно к каждому продукту; ii. в целом. b. В какую сумму компания Abacab должна оценить свои запасы на конец периода? Обоснуйте ответ. c. Владельцы компании Abacab спросили у Вас, как обеспечить безопасное хранение и точность учета запасов. Представьте 4 предложения, которые будут актуальны для компании. Вопрос 5 Компания KD Inc. использует периодический учет запасов. 31 декабря 20X7 года запасы были подсчитаны, и в главной книге была внесена корректировка в сумме € 300 000 для учета себестоимости подсчитанных запасов. Сальдо других счетов из главной книги компании KD за год, закончившийся 31 декабря 20X7 года: Чистые продажи € 5 000 000 Себестоимость реализованной продукции 3 493 000 Нераспределенная прибыль на начало года 8 000 000 Компания повышает цену на свои запасы с целью получить валовую маржу в размере 30% от цены продажи. После подсчета запасов была получена следующая дополнительная информация: a. В примечании к подсчету запасов за прошлый год было указано, что 31 декабря 20X6 года клиенты вернули товары с розничной стоимостью € 70 000. Эти товары ожидали проверку на площадке для возвращенных товаров, но не вошли в физический подсчет. 4 января 20X7 года возвращенные товары прошли проверку и были возвращены в состав запасов, были оформлены кредитовые меморандумы на общую сумму € 70 000. b. Товары, проданные 30 декабря 20X7 года и ожидающие, когда их заберут клиенты, все еще находились на складе компании и вошли в подсчет запасов. Счет на продажу на € 10 000 был учтен для этой продажи 30 декабря 20X7 года. c. Компания KD отправляет товары на консигнации разным розничным операторам и регистрирует продажу после отгрузки. У операторов есть 90 дней, чтобы продать товары или вернуть их компании KD и получить полный возврат стоимости. Розничная стоимость товаров на консигнации, еще не проданных операторами, составляла € 100 000 в конце 20X7 года и € 80 000 в конце 20X6 года. Эти товары не вошли в подсчет запасов в конце 20X7 и 20X6 годов, соответственно. Предположим, что все товары на консигнации в конце любого года будут проданы розничными операторами в следующем году. Задание Составьте схему корректировок, необходимых для 20X7 года, используя формат ниже. Укажите отдельно влияние, если таковое имеется, каждой из трех операций из пунктов (a), (b) и (c) на сальдо следующих счетов (в тыс. евро): 156 Себестоимость Запасы Нераспределенная Чистые реализованной на конец прибыль на продажи продукции периода начало года Нескорректированные € 5 000 € 3 493 € 300 € 8 000 суммы Корректировки – повышение (снижение) a) b) c) Скорректированные суммы Вопрос 6 Магазин Flash сгорел в ночь на 30 января 20X6 года. Магазин был универсальным, предлагал полный набор услуг и сотни различных продуктов. Flash поддерживает свои запасы с использованием системы периодического учета и проводит физический подсчет запасов в последний день каждого месяца для расчета запасов на конец периода и себестоимости реализованной продукции. Запасы были полностью застрахованы, и страховая компания попросила Flash оценить стоимость запасов, уничтоженных пожаром. Учетные документы содержат следующую информацию: Продажи, январь € 1 200 000 Запасы, 1 января 200 000 Закупки запасов, январь 900 000 По данным бухгалтерской отчетности за прошлый год было установлено, что средняя валовая маржа по всем видам продукции в совокупности составила 30%. Задание a. Проведите оценку запасов на конец периода по состоянию на 31 января 20X6 года с использованием метода валовой маржи. b. Если бы вы были страховой компанией, какое изменение вы бы предложили внести в этот расчет? КОНТРОЛЬНЫЕ ОТВЕТЫ Вопрос 1 (тема 5.1) Кейс «а» Когда товары продают на условиях консигнации, право собственности не переходит от продавца к покупателю до тех пор, пока покупатель (в данном случае розничный оператор) впоследствии не перепродаст товар. Следовательно, в отношении товаров, проданных оператором, компания Riztoc должна внести в отчетность продажи и себестоимость реализованной продукции, а также комиссионный сбор за продажу. Это будут продажи на сумму € 105 000 (€ 70 000 × 1,50), себестоимость реализованной продукции в сумме € 70 000 (€ 100 000 × € 30 000) и комиссионный сбор за продажу в размере € 10 500 (€ 105 000 × 10%). Товары, которые оператор не продал по состоянию на конец года (€ 30 000), должны числиться в запасах компании Riztoc, поскольку право собственности все еще остается за компанией Riztoc. 157 Кейс «b» Когда товары отгружают на условиях FOB пункт назначения, право собственности не переходит от продавца к покупателю до тех пор, пока покупатель не получит товары. Поскольку клиент не получит товары до 4 января 20X4 года, компания Riztoc не должна регистрировать выручку от реализации и соответствующую себестоимость реализованной продукции в году, закончившемся 31 декабря 20X3 года. Стоимость товаров в размере € 384 000 должна оставаться в составе запасов компании Riztoc по состоянию на 31 декабря 20X3 года. Кейс «с» Если товары отгружают на условиях FOB пункт отгрузки, право собственности переходит к покупателю от продавца в момент, когда продавец доставляет товары транспортной компании. Поскольку поставщик отгружал товары 29 декабря, они должны быть включены в остатки запасов компании Riztoc по состоянию на 31 декабря 20X3 года, даже если товары не находились в их фактическом владении 31 декабря. Кейс «d» Компания Riztoc должна внести сведения об этой покупке, используя метод брутто-цены или нетто-цены для скидок при покупке. Тот факт, что они планируют внести оплату в течение периода действия скидки, не говорит о необходимости использовать определенный метод. Если используется метод нетто-цены, запасы должны быть учтены в сумме € 98 000 (€ 100 000 × 0,98), т.е. в сумме, которую они предполагают заплатить. Согласно положениям МСБУ 2, любые скидки при покупке должны быть засчитаны против себестоимости запасов. Если используется метод брутто-цены, запасы должны быть учтены в сумме € 100 000. Вопрос 2 Scout Systems – периодический учет Scout Systems – непрерывный учет 1 ноября Покупки 1 400 Запасы 1 400 Кредиторская 1 400 Кредиторская 1 400 задолженность задолженность Для учета покупок с отсрочкой Для учета товаров, приобретенных с оплаты. отсрочкой оплаты 5 ноября Кредиторская 1 400 Кредиторская 1 400 задолженность задолженность Скидки при покупке 28 Запасы 28 Денежные средства 1 372 Денежные средства 1 372 Для учета платежа наличными в Для учета платежа наличными в течение течение периода действия скидок периода действия скидок 7 ноября Денежные средства 98 Денежные средства 98 Возврат и уценка 98 Запасы 98 купленных товаров Для учета полученного чека на возврат Для учета полученного чека на возврат ранее оплаченных покупок с уже ранее оплаченных запасов с уже учтенной учтенной скидкой скидкой 10 ноября Транспортные 80 Запасы 80 издержки по завозу товаров Денежные средства 80 Денежные средства 80 Для учета оплаты фрахта Для учета оплаты фрахта 158 13 ноября Дебиторская 1 500 Дебиторская 1 500 задолженность задолженность Продажа 1 500 Продажи 1 500 Для учета продажи товаров в кредит Себестоимость 750 реализованной продукции Запасы 750 Для учета продажи товаров в кредит и себестоимости проданных товаров 16 ноября Возврат и уценка 200 Возврат и уценка 200 проданных товаров проданных товаров Дебиторская 200 Дебиторская 200 задолженность задолженность Для учета возврата товаров, Для учета возврата товаров, купленных с купленных с отсрочкой оплаты отсрочкой оплаты Запасы 100 Себестоимость 100 реализованной продукции Для учета возврата товаров клиентом Вопрос 3 (тема 5.3) Задание «а» Стоимость товаров для продажи представляет собой себестоимость всех запасов в наличии по состоянию на 1 января 20X5 года плюс стоимость всех покупок запасов в январе: Единицы Себестоимость Общая единицы продукции себестоимость Запасы на начало периода, 1 января 350 € 10,00 € 3 500 Покупки, 4 января 200 9,90 1 980 Покупки, 12 января 400 9,75 3 900 Покупки, 25 января 300 9,50 2 850 Стоимость товаров для продажи 1 250 € 12 230 Задание «b» Покупки Продажи Запасы Себестои- Себестои- Себестои- Дата мость Полная мость Полная мость Полная Еди- Еди- Еди- единицы себестои- единицы себестои- единицы себестои- ницы ницы ницы продук- мость продук- мость продук- мость ции ции ции 1 января 350 € 10,00 € 3 500 4 января 200 € 9,90 € 1 980 350 € 10,00 € 3 500 159 Покупки Продажи Запасы Себестои- Себестои- Себестои- Дата мость Полная мость Полная мость Полная Еди- Еди- Еди- единицы себестои- единицы себестои- единицы себестои- ницы ницы ницы продук- мость продук- мость продук- мость ции ции ции 200 € 9,90 € 1 980 € 5 480 6 января 350 € 10,00 € 3 500 100 € 9,90 990 100 9,90 990 12 января 400 € 9,75 3 900 100 9,90 990 400 9,75 € 3 900 € 4 890 20 января 100 € 9,90 990 300 € 9,75 2 925 100 9,75 € 975 25 января 300 € 9,50 2 850 100 9,75 € 975 300 9,50 € 2 850 € 3 825 28 января 100 € 9,75 975 200 € 9,50 1 900 100 9,50 € 950 Недостача 20 € 9,50 1 90 80 9,50 € 760 € 8 730 € 11 470 Стоимость товаров для продажи была отнесена на себестоимость реализованной продукции (€ 11 470) и запасы на конец периода (€ 760). Следует отметить, что такое разделение соответствует стоимости товаров для продажи € 12 230, которая была рассчитана в рамках задания 1. Поскольку учет запасов велся на непрерывной основе, можно определить количество утерянных или украденных запасов. Поскольку в записях системы непрерывного учета указаны товары для продажи в количестве 1 250 единиц и продажи в количестве 1 150 единиц, можно предположить, что в конце января в наличии будут 100 единиц. В ходе подсчета запасов обнаружено только 80 единиц. Используя приведенную выше схему ФИФО, необходимо перенести себестоимость недостающих 20 единиц из запасов на конец периода в себестоимость реализованной продукции. Задание «с» Отразить покупки запасов в январе (€ 1 980 + € 3 900 + € 2 850: Запасы – статья № 346 8 730 Денежные средства / кредиторская задолженность 8 730 Отразить продажи запасов в январе (€ 6 300 + € 5 600 + € 4 200): Денежные средства / дебиторская задолженность 16 100 Продажи 16 100 Отразить перенос себестоимости запасов из активов в себестоимость реализованной продукции в момент продажи запасов (€ 3 500 + € 990 + € 990 + € 2 925 + € 975 + € 1 900): 160 Себестоимость реализованной продукции 11 280 Запасы 11 280 Отразить сокращение запасов: Расходы вследствие сокращения запасов 190 Запасы 190 Задание «d» Признание стоимостных потоков по методу ФИФО обеспечивает одинаковое распределение стоимости товаров для продажи между себестоимостью реализованной продукции и запасами на конец периода независимо от того, использует ли предприятие метод периодического или непрерывного учета запасов. Следовательно, более простой альтернативой подробному расчету в рамках непрерывного учета был бы расчет запасов на конец периода и себестоимости реализованной продукции по методу периодического учета следующим образом: Стоимость товаров для продажи € 12 230 Минус: запасы на конец периода (80 x € 9,50¹) 760 Себестоимость реализованной продукции € 11 470 1 Метод ФИФО предполагает, что в состав запасов на конец периода входят последние покупки. Последние 80 единиц были куплены 25 января в составе покупки из 300 единиц по цене € 9,50 за единицу. Информация, упущенная из виду при расчете себестоимости реализованной продукции с использованием метода периодического учета, включает объем сокращения запасов. Поскольку в рамках метода периодического учета не отслеживаются проданные единицы запасов, себестоимость реализованной продукции представляет собой просто остаток после вычета запасов на конец периода из стоимости товаров для продажи. Не представляется возможным отделить товары, количество которых сократилось в результате продажи, от товаров, количество которых сократилось. Вопрос 4 (темы 5.5 и 5.8) Задание «а» Запасы на конец периоды компании Abacab Equipment Company i. ii. На единицу Себестоимость или цена возможной продажи применяется к: Общая Единицы Себе- Общая Каждому Запасам в Статьи запасов ЧВЦП себе- в наличии стоимость ЧВЦП продукту целом стоимость Дробилки для 20 € 460 € 640 € 9 200 € 12 800 € 9 200 щепы Ворошители 18 85 76 1 530 1 368 1 368 Бетономешалки 6 480 455 2 880 2 730 2 730 Буры 30 220 380 6 600 11 400 6 600 € 20 210 €28 298 € 19 898 € 20 210 Задание «b» Согласно положениям МСБУ 2, компания Abacab должна оценивать свои запасы на конец периода по С/ ЧВЦП. ЧВЦП необходимо рассчитывать по отдельным продуктам, так как все продукты разные. Такой подход 161 является наиболее консервативным и гарантирует, что запасы не будут оценены по завышенной стоимости. Иными словами, компания Abacab списала бы ворошители и бетономешалки по ЧВЦП. Задание «с» Рекомендации собственникам компании Abacab: • Уполномочить одного человека проводить операции с запасами (предусмотреть замену на случай его отсутствия). Это снизит риск накопления излишних запасов и гарантирует ответственность одного человека за закупки по наиболее выгодным ценам. • Требовать, чтобы для всех операций с запасами были оформлены документы, т.е. был оформлен отчет о приемке для всех полученных товаров, отчет об отгрузке для всех отгруженных товаров и другие соответствующие документы для учета других изменений уровня запасов. • Проводить периодические подсчеты остатков запасов и сравнивать фактически имеющиеся запасы с данными учета запасов. Анализировать расхождения. • Улучшить физический контроль запасов, например, ограничить доступ к складу, если его используют для хранения запасов. • Поддерживать объем запасов на минимальном уровне, необходимом для предотвращения израсходования запасов. Это снизит риск повреждения и устаревания запасов. Кроме того, потеря позиция будет более очевидной. Вопрос 5 (Тема 5.6) Себестоимость Запасы Нераспределенная Чистые реализованной на конец прибыль на продажи продукции периода начало года Нескорректированные суммы € 5 000 € 3 493 € 300 € 8 000 Корректировки - повышение (снижение) а) Примечание 1 70 49 (21) b) Примечание 2 7 (7) c) Примечание 3 (20) (14) 70 (24) Скорректированные суммы € 5 050 € 3 535 € 363 € 7 955 Примечание 1 Объем продаж следовало сократить в 20X6 году, когда товары были возвращены, а не в 20X7 году, когда были выставлены кредитовые авизо. Таким образом, продажи в 20X7 году должны быть увеличены на € 70 000. Поскольку возвращенные товары не были учтены по состоянию на 31 декабря 20X6 года, запасы на конец периода по состоянию на 31 декабря 20X6 года занижены на € 49 000 (€ 70 000 × 70%), а себестоимость реализованной продукции в 20X6 году завышена. Следовательно, себестоимость реализованной продукции в 20X7 году занижена на € 49 000, поскольку занижены запасы на начало периода в 20X7 году. Таким образом, себестоимость реализованной продукции в 20X7 году необходимо увеличить на € 49 000. Сокращение нераспределенной прибыли на начало периода на € 21 000 происходит следующим образом: Ошибка Влияние на нераспределенную прибыль от 31 декабря 20Х6 года Завышена себестоимость реализованной Завышение на € 49 000¹ Занижение на € 49 000 продукции за 20Х6 год Завышение продаж за 1996 год Завышение на € 70 000 Завышение на € 70 000 Завышение на € 21 000 1 € 70 000 x 70% 162 Примечание 2 Поскольку к 31 декабря 20X7 года право собственности уже перешло к покупателю, товары не должны были быть включены в состав запасов по состоянию на 31 декабря 20X7 года. Таким образом, запасы на конец периода завышены на € 7 000 (€ 10 000 × 70%) и должны быть уменьшены на эту сумму. Если запасы на конец периода завышены на € 7 000, себестоимость реализованной продукции занижена на ту же сумму и должна быть увеличена на € 7 000. Примечание 3 Сокращение продаж на € 20 000 – это товары на консигнации на сумму € 100 000 нетто по состоянию на 31 декабря 20X7 года, которые следует исключить из продаж 20X7 года, и товары на консигнации на сумму € 80 000 по состоянию на 31 декабря 20X6 года, которые следует учесть как продажи за 20X7 год в момент их фактической продажи розничными операторами. Запасы на конец периода увеличиваются на € 70 000 (€ 100 000 × 70%), поскольку товары на консигнации на сумму € 100 000 нетто по состоянию на 31 декабря 20X7 года входят в состав запасов компании KD, а не в состав продаж за 20X7 году. Сокращение себестоимости реализованной продукции на € 14 000 происходит следующим образом: Ошибка в учете Влияние на себестоимость запасов реализованной продукции за 20Х7 год Запасы на начало периода, 1 Занижение на € 56 000¹ Занижение на € 56 000 января 20X7 года Запасы на конец периода, 31 Занижение на € 70 000² Завышение на € 70 000 декабря 20X7 года Завышение на € 14 000 1 € 80 000 x 70% 2 € 100 000 x 70% Сокращение нераспределенной прибыли на начало периода на € 24 000 происходит следующим образом: Ошибка в учете Влияние на нераспределенную запасов прибыль по состоянию на 31 декабря 20Х6 года Завышение себестоимости Завышение на € 56 000¹ Занижение на € 56 000 реализованной продукции за 20X6 год Завышение продаж за 20X6 год Завышение на € 80 000 Завышение на € 80 000 Завышение на € 24 000 1 € 80 000 x 70% Вопрос 6 (Тема 5.7) Задание «а» Запасы на начало периода €200 000 Плюс: покупки € 900 000 Стоимость товаров для продажи € 1 100 000 Продажи € 1 200 000 Минус: расчетная валовая маржа 360 000¹ Расчетная себестоимость реализованной продукции 840 000 Расчетные запасы на конец периода € 260 000 1 € 1 200 000 x 30% 163 Задание «b» Расчет предполагаемых запасов в сумме € 260 000 основан на первоначальном среднем проценте валовой прибыли. При наличии информации было бы предпочтительней оценивать запасы по основным товарным группам, используя процент валовой прибыли для каждой товарной группы запасов. Кроме того, если есть подозрения, что показатели первоначальной валовой маржи не учитывают текущий период (например, существенные изменения в затратах или ценах продажи), при оценке запасов следует использовать скорректированную оценку процента валовой прибыли. 4.4 Пример материалов других курсов программы профессиональной подготовки 4.4.1 Выдержка из курса «FN1. Основы корпоративного финансирования» ТЕМА 6.1. ПОЛОЖЕНИЕ О ЧИСТОЙ ПРИВЕДЕННОЙ СТОИМОСТИ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ БЛАГОСОСТОЯНИЯ АКЦИОНЕРОВ Обязательная Ознакомьтесь с разделами вашего пособия, содержащими описание чистой литература приведенной стоимости и других инвестиционных правил, а также описание метода эквивалентной годовой стоимости Цель обучения Объяснить, почему чистая приведенная стоимость (ЧПС) является предпочтительным критерием составления сметы капиталовложений, и продемонстрировать применение этого критерия (уровень 1) Использовать электронную таблицу для анализа ЧПС проекта (уровень 1) Уровень 1 Критерий: утверждение проектов с положительной чистой приведенной стоимостью Важной целью руководителя компании является максимизация долговременной ценности для акционеров, что равнозначно максимизации цены акций. С точки зрения принятия решений о капиталовложениях эта цель означает, что руководитель должен выбрать новые инвестиционные проекты (например, новые производственные средства, новые организационные модели и новые программы обучения персонала), которые повысят цену акций. Руководитель, конечно, должен учитывать другие качественные факторы при принятии решений, чтобы обеспечить надлежащее соблюдение интересов других акционеров и устойчивую курсовую прибыль. 164 Рассмотрим пример в занятии 2 темы 2.1, в котором г-жа Пил анализирует вложения в Программу выплат для граждан пенсионного возраста (ПВГПВ). Вы рассчитали приведенную стоимость (ПС) плана для миссис Пил, которая составила € 15,70. Эта сумма представляет собой выгоду г-жи Пил от ПВГПВ на сегодняшний день (день анализа) в евро с покупательной силой на данный момент (следует помнить, что ПС – это просто «переключение» евро с покупательной силой в будущем к евро с покупательной силой на данный момент t = 0). Сняв свои текущие сбережения с депозитного сертификата банка (ДС) и вложив их в ПВГПВ, г-жа Пил обеспечила себе доход t = 2 в размере € 250 вместо € 231. Если бы она сегодня пришла в банк и взяла заем под свою учетную процентную ставку r = 10%, она могла бы сегодня получить (250 - 231) ÷ (1,10)² = € 15,70 и выплачивать € 19 для покрытия основной суммы задолженности и процентов, чтобы погасить заем при t = 2. Дополнительные €19 при t = 2 эквивалентны сегодняшней «выгоде» в размере € 15,70 (г-жа Пил может побаловать себя ужином!). € 15,70 и есть ЧПС ПВГПВ при альтернативных затратах г-жи Пил r = 10%. Для корпорации положительная ЧПС проекта является эквивалентом увеличения курсовой стоимости акций на значение ЧПС. Поэтому правило «утверждать проекты с положительной ЧПС» аналогично правилу «утверждать проекты, повышающие курсовую стоимость акций». ПРИМЕР 6-1 Компания ABC Corp. имеет безрисковый постоянный доход после уплаты налогов в размере € 10 в год, и вся эта сумма выплачивается в виде дивидендов. При безрисковой ставке rf = 10% текущая стоимость этой компании составит: V0 = 10 ÷ 0,10 = € 100 Появляется новый проект, который принесет безрисковый постоянный доход после уплаты налогов в размере € 3 в год, а текущая (t = 0) стоимость реализации этого проекта составляет € 25. Это хороший проект? РЕШЕНИЕ 6-1 У проекта положительная ЧПС: ЧПС = –25 + 3 ÷ 0,10 = € 5 что значит, что проект повысит благосостояние акционеров. Нетрудно понять, что стоимость компании (т.е. цена за акцию х количество акций в обращении) будет расти. Сегодня компания потратит € 25, но при этом получит дополнительный постоянный доход в размере € 3 в год. Таким образом, новая стоимость компании составляет: V1 = –25 + (10 + 3) ÷ 0,10 = € 105 Обратите внимание, что стоимость компании увеличилась на значение ЧПС: V1 = V0 + ЧПС Предположим, что у компании ABC Corp. не было € 25, чтобы вложить в проект. Меняет ли это результат? Нет! Компания ABC Corp. может обратиться к своему банкиру и получить безрисковый заем на € 25 с непрерывной выплатой процентов в размере (0,10) (25) = € 2,50 в год. После того, как заемные средства были использованы для реализации проекта, доход акционеров становится следующим: Доход акционеров = 10 + 3 – 2,50 = €10,50 в год где € 3 - это новый доход от проекта, а € 2,50 - необходимый ежегодный процентный платеж. Акционеры применяют ставку дисконтирования 10% к этому новому доходу и получают новую стоимость капитала: Стоимость акционерного капитала = 10,50 ÷ 0,10 = € 105 при доходе € 5 (ЧПС проекта). Согласно примеру 6-1, если ЧПС нового проекта (или в принципе любых управленческих мер) является положительной, то стоимость компании с проектом будет выше, чем без него. 165 Утверждение новых инвестиционных проектов с положительной чистой приведенной стоимостью сопоставимо с принятием решений о повышении благосостояния акционеров. Применение критерия ЧПС n CFt ЧПС = ∑ NPV t =0 (1 + r )t где CFt денежный поток в периода t r необходимая ставка доходности. ЧПС проекта сравнивают с нулем. Если ЧПС ≥ 0, проект следует принять, в противном случае проект следует отклонить. Чем выше ЧПС, тем лучше. Принцип чистой приведенной стоимости представляет собой метод дисконтированного денежного потока, удовлетворяющий двум важнейшим требованиям любого правила планирования капитальных вложении: 1. Метод учитывает временную стоимость денег. 2. Метод учитывает все значимые денежные потоки. Вы будете учитывать конкретные виды денежных потоков проекта и рассчитывать ЧПС проекта путем суммирования приведенных стоимостей (ПС) этих категорий денежных потоков. Следует учесть тот факт, что r в уравнении – это соответствующая ставка дисконтирования, понятие, которое мы рассмотрим далее в этой теме. Применение критерия ЧПС показано в примере 6-2. ПРИМЕР 6-2 Компания European Jukebox и Crab Trap Inc. (EJCT) рассматривает возможность открытия нового завода по производству крабовых ловушек. Землю можно купить за € 80 000, и ее рыночная стоимость в будущем будет повышаться на 10% в год. Капитальные затраты на здание составят € 20 000 единовременно (t = 0) и затем € 40 000 в год (при t = 1). Через шесть лет (при t = 6) проект завершится, и предполагается, что здание можно будет продать за € 10 000 (при t = 6). Норма ежегодной налоговой амортизации здания составляет 15%. Капитальные затраты на оборудование составят € 30 000 единовременно (t = 0), максимальная норма амортизации для целей налогообложения = 0,15. Ожидается, что в конце года 6 (t = 6) оборудование не будет иметь никакой ценности (т.е. не будет иметь ликвидационной ценности). Предполагается, что доходы от завода составит € 80 000 при t = 2, затем будут расти на 5% в год в течение следующих 4 лет. Ожидается, что затраты составят € 20 000 при t = 2 и t = 3 и € 30 000 в год в течение следующих 3 лет. Ставка корпоративного налога для компании EJCT составляет T = 0,40, а ставка дисконтирования после уплаты налогов k = 15%. Какова ЧПС этого проекта? РЕШЕНИЕ 6-2 Капитальные затраты Первая категория денежных потоков, которую следует рассмотреть, - это капитальные затраты: Стоимость земельного участка € 80 000,00 Стоимость здания (€ 20 000 + € 40 000 ÷ 1,15) 54 782,61 Стоимость оборудования 30 000,00 **ПС суммарных затрат € 164 782,61 166 Следует отметить, что стоимость здания € 40 000 была дисконтирована при t = 1 до евро с покупательной силой на момент t = 0, чтобы ее можно было добавить к другим затратам евро с покупательной силой на момент t = 0 (все будет конвертировано в евро с покупательной силой на момент t = 0). Налоговый щит Во-вторых, следует учитывать дополнительные налоговые щиты или сбережения, полученные в результате новых амортизационных отчислений, принятых в отношении новых капитальных затрат. Поскольку норма амортизации для обоих активов одинакова, их можно объединить и каждый год определять амортизационный налоговый щит. Помните, что в первый год применяется только половина нормы: Год 1 Дополнение к активам: Здание = € 20 000 Оборудование = € 30 000 Итого = € 50 000 Амортизация в 7,5% (половина нормы) составляет € 3 750 Таким образом, налоговый щит составляет 3 750 × 0,4 = € 1 500 Год 2 Годовая амортизация активов, приобретенных в году 1, составит € 7 500. Кроме того, амортизация нового актива стоимостью € 40 000 составит € 3 000, при этом общая амортизация составит € 10 500 с налоговым щитом в € 4 200. Годы 3-6 Годовая амортизация за годы 3-6 составляет € 13 500, т.е. 15% от первоначальной стоимости активов, добавленных в годы 1 и 2 в сумме € 90 000, что обеспечивает налоговый щит в размере € 5 400 в год. Приведенная стоимость амортизационного налогового щита рассчитывается следующим образом: Год Налоговый щит ПС при 15% 1 1 500 1 304,40 2 4 200 3 175,62 3 5 400 3 550,50 4 5 400 3 087,72 5 5 400 2 684,88 6 5 400 2 334,42 **Итого 16 137,54 Следует отметить, что амортизация земельного участка не учитывается, т.к. он является неамортизируемым активом. Денежные потоки от операционной деятельности Третья категория денежных потоков – это денежные потоки от операционной деятельности после уплаты налогов, полученные в рамках нового проекта. Каждый год денежный поток после уплаты налогов CFt составит: CFt = REVt – EXPt – T(REVt – EXPt – DEPt) или CFt = (1–T) (REVt – EXPt) + T(DEPt) Но мы уже учли последний член T(DEPt) для всех будущих лет в расчетах приведенной стоимости 167 налогового щита выше. Следовательно, нам нужно взять только ПС денежных потоков от операционной деятельности после уплаты налогов: Денежные потоки от операционной t REV EXP деятельности после уплаты налогов (1 – T) (REV – EXP) 2 80 000,00 20 000,00 36 000,00 3 84 000,00 20 000,00 38 400,00 4 88 200,00 30 000,00 34 920,00 5 92 610,00 30 000,00 37 566,00 6 97 240,50 30 000,00 40 344,30 Дисконтируйте каждый из этих денежных потоков от операционной деятельности после уплаты налогов до t = 0 по 15%: **ПС денежных потоков от операционной деятельности после уплаты налогов: = 36 000,00 (0,7561) + 38 400,00 (0,6575) + 34 920,00 (0,5718) + 37 566,00 (0,4972) + 40,344.30 (0,4323) = € 108 553,52 Неликвид Как указано в момент выбытия, если ликвидационная стоимость отличается от балансовой стоимости, возникают налоговые последствия. Определите их для каждого из этих активов: Здание Первоначальная стоимость € 60 000 Амортизация за 6 лет € 43 500 (1 500 + 6 000 + 4 × 9 000) Балансовая стоимость € 16 500 Поскольку здание можно продать всего за € 10 000, налоговый убыток составит € 6 500, что даст налоговую льготу в размере € 2 600 (40% от € 6 500). Оборудование Балансовая стоимость оборудования по истечении 6 лет составит € 5 250. Поскольку ликвидационная стоимость оборудования равна нулю, налоговый убыток составит € 5 250, при этом налоговый щит составит € 2 100. Ликвидационная стоимость земельного участка за вычетом налога на прирост капитала Землю можно продать по рыночной стоимости, которая рассчитывается путем начисления 10% годовых на сумму первоначальной стоимости. Однако в случае превышения рыночной стоимости над балансовой стоимостью будет взиматься налог на прирост капитала. Если предположить, что 1/2 прироста капитала облагается налогом, получим чистую выручку следующим образом: = {80 000,00(1,10)6 – (0,40)(1/2)[80 000,00(1,10)6 – 80 000,00]} ÷ (1,15)6 = {141 724,88 – (0,40)(1/2) [61 724,88]}/2,3131 = €55 934,46 Ликвидационная стоимость здания и налоговая льгота в связи с утратой [10 000,00 + 2 600] ÷ (1,15)6 = €5 447,24 У оборудования нет ликвидационной стоимости, но существует налоговая льгота в связи с утратой. Приведенная стоимость налоговой льготы определяется следующим образом: [2 100 ÷ (1,15)6] = €907,87 **Общая ПС ликвидационной стоимости и налоговых льгот 168 = €55 934,46 + €5 447,24 + €907,87 = €62 289,57 Итог ЧПС проекта – это сумма указанных выше приведенных стоимостей, отмеченных знаком**: = –164 782,61 + 137,54 + 108 553,52 + 62 289,57 = €22 198,02 > 0 Поскольку ЧПС является положительной, проект следует реализовать – компании EJCT следует построить новый завод по производству крабовых ловушек. Таким образом, категории денежных потоков должны включать: 1. капитальные затраты (формирование новой амортизации); 2. покупки неамортизируемых активов (таких как земельный участок); 3. первоначальные расходы (отсутствуют в приведенном примере); 4. приведенную стоимость налогового щита: приведенная стоимость налоговой экономии за счет амортизации новых капитальных затрат; 5. денежные потоки от операционной деятельности после уплаты налогов; 6. ликвидационную стоимость; 7. убыток / прибыль от налогового щита вследствие продажи активов по цене, отличной от балансовой стоимости. Эти денежные потоки включены, поскольку они соответствуют критериям релевантности, указанным в занятии 5 темы 5.2. Резюме Принцип ЧПС является корректным принципом планирования капитальных вложении, поскольку он соответствует цели максимизации благосостояния акционеров (курсовой стоимости акций). Принцип ЧПС дисконтирует соответствующие денежные потоки. • Если значение ЧПС является положительным, благосостояние акционеров будет расти в случае утверждения проекта. • ЧПС используют для корректной оценки увеличения благосостояния акционеров, обусловленного реализацией нового проекта. • Принцип ЧПС применяется путем дисконтирования соответствующих денежных потоков по определенной ставке дисконтирования и суммирования отдельных значений приведенной стоимости. ЭЛЕКТРОННЫЙ ПРИМЕР 6-1. ПЛАНИРОВАНИЕ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ – ЧИСТАЯ ПРИВЕДЕННАЯ СТОИМОСТЬ Обязательная литература не предусмотрена Цель обучения Проработка этого примера позволит вам составить формулы, необходимые для расчета чистой приведенной стоимости проекта. Вы также воспользуетесь таблицей для анализа альтернатив. 169 Предоставленный материал Файл I-FN1L6P1 содержит две таблицы: • L6P1 - частично заполненная таблица, служащая основой для расчетов • L6P1S – таблица с решением для проверки Вашей работы Описание Компания EJCT Inc. рассматривает возможность инвестировать средства в новый завод по производству крабовых ловушек. Финансовый директор компании EJCT решил создать таблицу и проанализировать несколько возможных сценариев реализации проекта. Задание Ввести необходимые формулы в следующие ячейки в частично заполненной таблице L6P1: • G8 (чистая приведенная стоимость проекта) • B25 - H25 (налоговый щит от здания) • B26 - H26 (налоговый щит от оборудования) • B44 - H44 (потеря налогового щита от выбытия здания) • B45 - H45 (потеря налогового щита от выбытия оборудования) В предыдущем примере (пример 6-2) анализ чистой приведенной стоимости применялся для оценки предлагаемых проектов. В рамках представленного электронного примера вы создадите таблицу, которую можно использовать для анализа чистой приведенной стоимости. Порядок действий 1. Откройте файл I-FN1L6P1 и кликните по вкладке для L6P1. 2. Изучите таблицу. В ячейках A8 - B13 указаны различные показатели, относящиеся к проекту. Обратите внимание, что норма амортизации для здания (ячейка B11) аналогична норме для оборудования (ячейка B12). В ячейке G8 необходимо указать чистую приведенную стоимость проекта. Не стоит составлять формулу для этой ячейки, пока не выполнен пункт 9. Ячейка G13 содержит следующую формулу: (2 + k) ÷ (1 + k) где k – ставка дисконтирования. Этот фактор «промежуточного расчета» будет использован при расчете налоговых щитов. 3. Изучите строки 18 - 47, в которых представлена таблица, используемая для анализа денежного потока от проекта. 4. Перейдите в ячейку C25 и введите формулу, соответствующую этой ячейке, для расчета налогового щита, возникшего в результате вложений в здание. Следует отметить, что правило полугодия применяется к году 1 (на € 20 000) и году 2 (на € 40 000). Суммы на амортизацию в годах 3 - 6 будут постоянными. При составлении формулы для ячейки C25 используйте абсолютные ссылки на ячейки. В начале формулы должен стоять ведущий знак «минус», поскольку в ячейке B21 указана отрицательная сумма, что говорит об оттоке денежных средств, но сумма налогового щита представляет собой приток денежных средств и должна быть выражена положительным числом. Наличие ведущего знака «минус» гарантирует положительный результат для C25. 5. Если вы правильно использовали абсолютные ссылки на ячейки в ячейке C25, можете скопировать формулу в ячейке C25 в ячейки D25 - H25 и дополнить формулы для этой строки. 6. Перейдите в ячейку C26 и введите соответствующую формулу способом, аналогичным тому, что был описан в пункте 4. 7. Дополните формулы в ячейках D26 - H26 способом, аналогичным тому, что был описан в пункте 5. 8. Введите соответствующие формулы в строки 44 и 45, используя формулы, аналогичные тем, что применялись для строк 25 и 26 соответственно. Следует отметить, что формула для утраты налогового щита вследствие ликвидации аналогична формуле для налогового щита вследствие вложений в актив. 170 9. Изучите строку 47, в которой указаны общие денежные потоки от проекта. Следует отметить, что некоторые из сумм этих денежных потоков отличаются от данных в строке 33, которые представляют собой чистый денежный поток от операционной деятельности, за исключением капиталовложений. В ячейке B47 указаны первоначальные капиталовложения (в году 0). В ячейках C47 - H47 указан общий денежный поток от всего проекта за годы 1 - 6. 10. Переместите указатель в ячейку G8 и составьте необходимую формулу для расчета чистой приведенной стоимости проекта. Используйте функцию ЧПС и значения в строке 47 в качестве данных для функции ЧПС. 11. Сохраните файл, затем распечатайте заполненную таблицу. 12. Кликните по вкладке для L6P1S и сравните вашу распечатку с таблицей с решением. Определите расхождения и внесите необходимые исправления. Анализ альтернатив Используйте свою заполненную таблицу или таблицу с решением L6P1S, чтобы провести следующий анализ альтернатив самостоятельно. Кейс 1 Руководство компании EJCT считает, что оценка поступлений от завода была слишком оптимистичной. Вместо прогнозов получения дохода начиная с года 2 в размере € 80 000 и ежегодного прироста по ставке 5%, согласно текущим прогнозам доход составит € 70 000 в год 2 и останется неизменным в течение следующих четырех лет. Прогнозы расходов не изменились. Этот проект все еще актуален (т.е. чистая приведенная стоимость все еще имеет положительное значение)? Порядок действий 1. Измените значения в ячейках D29 - H29 на 70 000. 2. Чистая приведенная стоимость в ячейке G8 теперь представляет собой отрицательное число, т.е. проект больше не актуален. 3. Закройте файл. Не сохраняйте эти изменения. Кейс 2 Руководство компании EJCT желает знать, будет ли проект все еще актуальным, если цена продажи земельного участка в году 6 составит € 100 000, а не € 141 725, как изначально планировалось, а все остальные прогнозные показатели останутся неизменными. Порядок действий 1. Откройте файл I-FN1L6P1. Выведите вашу заполненную таблицу или таблицу с решением L6P1S. 2. Измените значение в ячейке H36 на 100000 (ликвидационная стоимость земельного участка в году 6). 3. Чистая приведенная стоимость в ячейке G8 теперь представляет собой положительное число, т.е. проект по-прежнему актуален. 4. Закройте файл без сохранения изменений. 171 4.4.2 Выдержка из курса «AU1. Внешний аудит». Занятие 2 ЗАНЯТИЕ 2. ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ СТАНДАРТЫ, ЭТИКА И ЮРИДИЧЕСКАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ И ОБЯЗАТЕЛЬНАЯ ЛИТЕРАТУРА 2.1 Профессиональные стандарты (уровни МСБУ 2, пункты 1 – 22 1 и 2) МСБУ 23, пункты 1 – 8 2.2 Профессиональная этика (уровень 1) Международный кодекс этики для профессиональных бухгалтеров IESBA Приложение 2-1. Анализ кейса 2.3 Юридическая ответственность Обязательная литература не предусмотрена (уровень 2) ОЦЕНКА Контрольные вопросы 1 - 3 и задание 2 ВВЕДЕНИЕ В этом занятии вы ознакомитесь с профессиональными стандартами аудита, этической и правовой средой, в которой работают практикующие бухгалтеры. ТЕМА 2.1. ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ СТАНДАРТЫ Обязательная Общие сведения о Международной федерации бухгалтеров (http://www.ifac.org/ литература about-ifac/organization-overview) Предисловие к Международным стандартам контроля качества, аудита, обзорных проверок, прочих заданий по подтверждению достоверности информации и заданий по оказанию сопутствующих услуг (скачайте часть 1 Сборника международных стандартов контроля качества, аудита, обзорных проверок, прочих заданий по подтверждению достоверности информации и заданий по оказанию сопутствующих услуг по ссылке http://www.ifac.org/publications-resources/2018-handbook- international-quality-control-auditingreview-other-assurance - требуется бесплатная регистрация) Международный стандарт контроля качества (ISQC) 1 (Контроль качества для фирм, которые проводят аудиты и обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняют другие задания по подтверждению достоверности информации и задания по оказанию сопутствующих услуг) (также в части 1 Сборника международных стандартов контроля качества, аудита, обзорных проверок, прочих заданий по подтверждению достоверности информации и заданий по оказанию сопутствующих услуг) 172 Цель обучения Изучив эту тему, вы должны уметь • кратко описать процесс разработки стандартов бухгалтерского учета и аудита (уровень 2) • изложить МСА и объяснить их значение для аудиторов (уровень 1) • отличить стандарты аудита от процедур аудита (уровень 1) • объяснить цель стандартов подтверждения достоверности информации и назвать основные различия между стандартами подтверждения достоверности информации и МСА (уровень 2) • перечислить элементы контроля качества, для которых бухгалтерские фирмы разрабатывают политику (уровень 2) Уровень 1 На занятии 1 вы рассмотрели основные элементы аудита финансовой отчетности и других заданий по подтверждению достоверности информации. В этой теме вы изучите необходимые вам конкретные международные стандарты аудита (МСА), используемые при проведении внешнего аудита. Занятие начинается с рассмотрения процесса установления стандартов, затем рассматриваются общие принципы, лежащие в основе внешнего аудита. МСА содержат общие сведения, которые вам нужно знать об аудите. В представленном курсе изложены более подробные положения по МСА. МСА представлены в привязке к другим профессиональным стандартам. В конце темы приводится сравнение МСА со стандартами подтверждения достоверности информации, и рассматриваются стандарты контроля качества – стандарты, разработанные для внедрения МСА на практике. Уровень 2 Установление стандартов Процесс установления стандартов бухгалтерского учета и аудита в разных странах проходит по-разному. В некоторых странах, таких как США, стандарты устанавливают в основном бухгалтеры. В других странах стандарты устанавливаются законодательно. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) устанавливаются IASB в рамках структуры управления Фонда МСФО. Миссия Фонда заключается в «разработке стандартов, которые обеспечивают прозрачность, подотчетность и экономическую эффективность финансовым рынкам по всему миру. Наша деятельность служит общественным интересам, так как она способствует повышению доверия, росту и долгосрочной финансовой стабильности в мировой экономике».46 В состав IASB входят представители профессиональных бухгалтерских организаций мира. Международные стандарты финансовой отчетности (которые включают стандарты с прежним названием «Международные стандарты бухгалтерского учета») включают более 45 стандартов и признаются во всем мире. Чтобы учесть существовавшие ранее разнообразные подходы во всем мире, первые стандарты касались главным образом общих принципов, не вдаваясь в подробности. Так, Международные стандарты финансовой отчетности обеспечивали стандарты в тех сферах, где их не было вообще, и считались базовыми в тех странах, где ранее были установлены более подробные стандарты (например, в США). С тех пор стандарты стали более подробными и всеобъемлющими. До принятия стандартов их проекты представляют на общественное обсуждение всеми заинтересованными сторонами (сайт IASB доступен по адресу https://www.ifrs.org). Теперь почитайте общие сведения о Международной федерации бухгалтеров и Предисловие к международным стандартам контроля качества, аудита, обзорных проверок, прочих заданий по подтверждению достоверности информации и заданий по оказанию сопутствующих услуг. В этих документах представлена информация об общих требованиях, организации, процессе и сфере применения Международных стандартов аудита, выпущенных Комитетом по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации (IAASB) – независимым советом по стандартизации Международной федерации бухгалтеров (IFAC). В состав IFAC входят порядка 175 организаций-членов со всего мира, представляющих почти 3 миллиона бухгалтеров. В дополнение к выпуску Международных стандартов аудита и Международных стандартов заданий по подтверждению достоверности информации, IAASB также издает Положения по практическому применению международных стандартов аудита (IAPN), обеспечивающие практическую помощь аудиторам при внедрении МСА и содействующие внедрению передовых методов аудита (сайт IFAC доступен по адресу https://www.ifac. org). 46 Сайт Фонда МСФО https://www.ifrs.org/about-us/ 173 Процесс подготовки и внедрения нового стандарта аудита описан на сайте IFAC. Надежность и авторитет стандартов во многом обеспечивается процессом их создания. В частности, этот процесс должен быть справедливым и учитывать потребности пользователей. Следовательно, важно предоставить возможность внести свой вклад всем, кого эти стандарты затрагивают, включая регулирующие органы, например, различные национальные комиссии по ценным бумагам, руководящих работников, пользователей и аудиторов (и их международные организации в соответствующих случаях). К сожалению, такие процессы занимают много времени. К тому же при установлении стандартов сложно оперативно реагировать на изменения в бизнес- среде. Это одна из причин объединения ресурсов во всем мире для разработки согласованных международных стандартов. Ряд стран выпустили собственные стандарты аудита, многие из которых предшествовали первым международным стандартам. Профессиональные или регулирующие органы в этих странах обычно составляют подробное сравнение своих стандартов или руководящих принципов и МСА. Следует отметить, что МСА не лишают юридического действия местные или национальные стандарты, законы или постановления. Уровень 1 Международные стандарты аудита Как вы помните из занятия 1, в стандартном аудиторском отчете должно быть указано, что аудит был проведен «в соответствии с Международными стандартами аудита» (или должна быть ссылка на соответствующие национальные стандарты или практики). Ссылка на Международные стандарты аудита относится к МСА в целом. Другие национальные стандарты могут содержать краткое описание стандартов, закладывающих основу для разработки других конкретных стандартов. На занятии 1 вы узнали, в чем заключается аудит, в чем состоит его цель, а также что аудитор дает заключение по финансовой отчетности. Цель аудита состоит в том, чтобы укрепить доверие пользователей к финансовой отчетности. Вы также узнали о том, что у аудиторов есть определенные критерии, которые позволяют им проводить аудит. Во всех положениях МСА качество аудита определяют общие принципы. При проведении аудиторских проверок аудиторы должны руководствоваться положениями МСА. Ознакомьтесь с содержанием части 1 Сборника международных стандартов контроля качества, аудита, обзорных проверок, прочих заданий по подтверждению достоверности информации и заданий по оказанию сопутствующих услуг. Обратите внимание на логику группировки МСА: • АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ ПРОШЕДШИХ ПЕРИОДОВ • 200–299 ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ И ОБЯЗАННОСТИ • 300–499 ОЦЕНКА РИСКОВ И АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ В ОТВЕТ НА ОЦЕНЕННЫЕ РИСКИ • 500–599 АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА • 600–699 ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ, ВЫПОЛНЕННОЙ ДРУГИМИ • 700–799 ВЫВОДЫ И СОСТАВЛЕНИЕ ЗАКЛЮЧЕНИЙ ПО ИТОГАМ АУДИТА • 800–899 СПЕЦИАЛЬНЫЕ ОБЛАСТИ Стандарты аудита не аналогичны процедурам проведения аудита. Стандарты аудита устанавливают рамки, в которых проводится аудит. Процедуры проведения аудита – это конкретные шаги, предпринимаемые аудитором для получения достаточных и надлежащих доказательств, на основании которых будет составление заключение по итогам аудита. Уровень 2 Стандарты подтверждения достоверности информации На занятии 1 была представлена концепция задания по подтверждению достоверности информации, в рамках которого специалист-практик должен подтвердить достоверность информации в отношении предмета аудита в контексте существующих отношений подотчетности двух сторон (подотчетное лицо / исполнитель и пользователь). Совет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности 174 информации также разработал ряд стандартов подтверждения достоверности информации, положенных в основу проведения аудита и выполнения соответствующих заданий, включенных в эту концепцию (стандарты аудита финансовой отчетности считаются специализированной подгруппой стандартов подтверждения достоверности информации). Настоящий курс посвящен аудиту финансовой отчетности. Стандарты подтверждения достоверности информации будут подробно изучены в рамках курса AU2, однако вы должны, по крайней мере, знать, что стандарты подтверждения достоверности информации • обеспечивают концептуальную базу для аудита документов, отличных от финансовой отчетности; • предписывают специалисту-практику иметь достаточные знания и навыки в отношении предмета аудита, каким бы он ни был; • отдельно предписывают специалисту-практику разработать ряд критериев, по которым можно оценить предмет аудит; • отдельно предписывают специалисту-практику отмечать значимые для предоставления доказательств моменты, чтобы подтвердить заключение, представленное в его отчете. Стандарты контроля качества Чтобы обеспечить соблюдение МСА, необходимо разработать механизмы мониторинга и обеспечения соблюдения МСА. Такой механизм гарантирует, что все бухгалтерские услуги оказываются с должной осмотрительностью. Есть несколько способов регулирования соблюдения МСА. Одним из них является наличие ряда принципов или кодекса поведения для регулирования профессиональной деятельности. Этот подход будет рассмотрен в следующей теме. Другой подход заключается во внедрении системы контроля качества в профессиональную деятельность каждой частнопрактикующей бухгалтерской фирмы. Стандарты IFAC по контролю качества для частнопрактикующих бухгалтерских фирм являются предметом Международных стандартов контроля качества 1, с которыми вы должны сейчас ознакомиться. Элементы системы контроля качества Стандарт (пункт 16) предписывает частнопрактикующим бухгалтерским фирмам внедрить политику и процедуры для следующих элементов системы контроля качества: • ответственность руководства за качество в самой фирме; • соответствующие этические требования; • начало работы и продолжение отношений с клиентами, принятие и выполнение конкретных заданий; • кадровые ресурсы; • выполнение заданий; • мониторинг. Еще одним способом обеспечения практического применения стандартов являются «аудиты аудиторов». Существуют различные типы таких механизмов мониторинга, наиболее распространенным из которых является практическая проверка. В некоторых юрисдикциях практическая проверка охватывает в основном образовательный, а не дисциплинарный аспект процесса мониторинга. Практическую проверку могут проводить сотрудники профессиональной ассоциации аудиторов, государственные служащие или сотрудники других частнопрактикующих бухгалтерских фирм в рамках партнерской проверки. МСА 220 посвящены контролю качества аудиторской работы (в отличие от общих заданий по подтверждению достоверности информации или других заданий). Последней исключительной мерой обеспечения соблюдения стандартов является судебное разбирательство. Этот подход описан в теме 2.3. 175 ТЕМА 2.2. ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА Обязательная Международный кодекс этики профессиональных бухгалтеров (включая литература международные стандарты независимости) IESBA [далее – «Кодекс IESBA»] (http://www.ethicsboard.org/iesba-code) Приложение 2-1. Анализ кейса Цель обучения Изучив эту тему, вы должны уметь • дать определение этике, описать этические проблемы бухгалтерского дела и объяснить фундаментальные принципы кодексов поведения бухгалтеров применительно к Международному кодексу этики профессиональных бухгалтеров СМСЭБ (уровень 1) • перечислить и объяснить фундаментальные принципы кодексов поведения профессиональных бухгалтеров (уровень 1) • объяснить значимость независимости для профессионального бухгалтера и оценить ситуации, которые могут угрожать независимости (уровень 1); • применить подход к решению этических дилемм в пять этапов (уровень 1) • передать содержание и применить Международный кодекс этики профессиональных бухгалтеров СМСЭБ (уровень 1) • раскрыть значение общей и моральной ответственности аудитора перед клиентами и сторонними пользователями информации, предоставленной аудитором (уровень 1) Уровень 1 Этика и этические соображения профессионального бухгалтера Этика предполагает правильный выбор одной из альтернатив при отстаивании своих ценностей, включая моральные принципы и принятие решений относительно того, что есть правильно и неправильно. Этика также включает последствия принятых решений. Если вы являетесь профессиональным бухгалтером, общество считает вас профессионалом, и первое обязательство, которое вы имеете в качестве такового, - это обязательство перед обществом. Основа высокого уровня профессиональной этики заключается в обязанности профессиональных бухгалтеров обеспечить доверие общества к услугам, которые оказывают представители их профессии. Общий успех представителей профессии зависит от того, насколько наши клиенты и работодатели доверяют нам и уважают нас за услуги, которые мы предоставляем. Если вы являетесь профессиональным бухгалтером, ваша репутация будет вашим главным активом, ведь именно репутация представителей профессии создает спрос на их услуги. Поэтому поддержание хорошей репутации следует считать самым важным этическим принципом. В дополнение к техническим навыкам именно осознание профессиональным бухгалтером необходимости обеспечить честный подход к работе лежит в основе его репутации. Как уже отмечалось в теме 2.1, одним из способов обеспечить соблюдение МСА является профессиональный кодекс поведения. Такой кодекс способствует тому, чтобы аудитор соответствовал общему стандарту МСА, касающемуся квалификации аудитора. Однако в основе кодекса поведения лежит более общая философская теория морали и этики. Этика или моральная философия представляет собой систематическое изучение поведения человека и моральных суждений. Моральное поведение подразумевает нечто большее, чем правильные моральные суждения. Оно включает действия в соответствии с этими суждениями. Таким образом, профессиональная этика, касающаяся надлежащего поведения в профессиональной деятельности, имеет как интеллектуальный аспект (этически правильные суждения), так и аспект выбора (правильные действия). Правила профессионального поведения и кодекс этики Многие национальные профессиональные бухгалтерские и аудиторские организации имеют свои кодексы этики и правила профессионального поведения. Члены этих организаций должны соблюдать эти требования. Некоторые организации-члены IFAC приняли Кодекс IESBA в качестве этических требований в своих странах. 176 Общие сведения о Кодексе IESBA Кодекс IESBA имеет следующую структуру (см. Приложение к Руководству Кодекса): КОДЕКС IESBA ЧАСТЬ 1: Соблюдение Кодекса, фундаментальные принципы и концептуальная основа (все профессиональные бухгалтеры - разделы 100-199) ЧАСТЬ 3: Публично практикующие профессиональные ЧАСТЬ 2: бухгалтеры (разделы 300-399) Профессио- нальные ЧАСТЬ 4: 4A. Принцип независимости при аудиторских бухгалтеры в и обзорных заданиях (400-899) организациях 4B. Принцип независимости при заданиях по (разделы 200 - подтверждению достоверности информации, отличных 299) от аудиторских и обзорных заданий (900-999) ГЛОССАРИЙ: Все профессиональные бухгалтеры Указанные части включают: • вводные материалы, которые определяют контекст применения концептуальной основы (например, 200.1); • требования, устанавливающие общие и специальные обязательства (обозначены буквой «R» - например, R120.5); • практические материалы, которые включают описание контекста, объяснения, предложения в отношении действий или вопросы для рассмотрения, примеры и другие указания для понимания Кодекса (обозначены буквой «A» - например, 120.5 A1). Части 2 – 4 начинаются с обсуждения применения концептуальных основ в контексте самих частей, затем идут требования и/или практические материалы. В случае противоречий между национальным требованием и Кодексом IESBA профессиональный бухгалтер / аудитор должен следовать более строгим требованиям, если это не противоречит законодательству или нормативным актам. Часть 1. Соблюдение Кодекса, фундаментальные принципы и концептуальная основа Кодекс IESBA устанавливает фундаментальные принципы профессиональной этики для профессиональных бухгалтеров и обеспечивает концептуальную основу для применения этих принципов. Профессиональные бухгалтеры обязаны применять эту концептуальную основу для выявления угроз соблюдению фундаментальных принципов, оценки их значимости и противодействия угрозам путем их устранения или снижения до приемлемого уровня, при котором соблюдение фундаментальных принципов не будет нарушено. В Кодексе IESBA перечислены (в разделе 110) пять фундаментальных принципов этики, которые составляют основу Кодекса IESBA. Принципы установлены для защиты репутации представителей профессии. Если вы являетесь профессиональным бухгалтером, ваша репутация будет вашим главным активом, ведь именно репутация представителей профессии создает спрос на их услуги. Поэтому так важно поддерживать хорошую репутацию, что достигается только путем соблюдения профессиональных стандартов и правил профессионального поведения, а также применения честного подхода. Следует отметить, что принципы этики и правила поведения представителей профессии применяются каждый раз, когда профессиональный бухгалтер (или студент) оказывает какую-либо услугу, для которой нужны 177 навыки бухгалтерского учета или связанные с этим навыки, включая (но, не ограничиваясь) бухгалтерские, аудиторские, налоговые, консалтинговые и финансовые услуги. Они также применяются каждый раз, когда профессиональный бухгалтер или студент позиционирует себя как профессиональный бухгалтер или член профессиональной бухгалтерской организации. В большинстве кодексов этики этические принципы и большинство стандартов применяются ко всем бухгалтерам независимо от того, являются ли они публично практикующими, работают ли в сфере промышленности, торговли, в государственном секторе или сфере образования. Определенные стандарты могут применяться только к публично практикующим профессиональным бухгалтерам. Кодекс этики профессиональной группы обеспечивает несколько важных преимуществ как ее членам, так и общественности: • предоставляет общественности информацию о минимальных стандартах, которых придерживаются представители профессии; • предоставляет представителям профессии руководство по управлению своим поведением, чтобы они знали, что от них ожидают; • предоставляет представителям профессии критерий, по которому их будут оценивать их коллеги и общественность, и тем самым способствует введению мер дисциплинарного воздействия. Соблюдение Кодекса (раздел 100) В этом разделе разъясняются требования к соблюдению Кодекса IESBA, разделяются «требования» и «практические материалы» и указываются требования, которым должен следовать профессиональный бухгалтер при нарушении Кодекса. Кодекс этики любой профессии следует рассматривать как минимальный стандарт поведения, ожидаемый от ее представителей. Пожалуй, так оно и есть, потому что многие организации придерживаются более строгих стандартов поведения, чем того требует их профессиональный кодекс этики. Как только вы станете членом национальной или региональной организации профессиональных бухгалтеров, вы должны будете соблюдать кодекс, принятый этой организацией. Вам как профессионалу придется решать вопросы, имеющие этические последствия. В Приложении 2-2 «Анализ этических кейсов» из Руководства по этике (Ethics Reading Handbook) (раздел А2) представлен небольшой кейс, включающий этическую дилемму. Фундаментальные принципы (Раздел 110) Профессиональные кодексы поведения могут лишь частично служить руководством по профессиональному этическому поведению. Существуют значительные возможности для проявления рассудительности. Поэтому Кодекс IESBA начинается с пяти принципов, которым должен следовать профессиональный бухгалтер: • • " честность – быть прямым и честным во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях (R111.1); объективность – не допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов или чрезмерное влияние других лиц преобладали над профессиональными или деловыми суждениями (R112.1); • профессиональная компетентность и должная тщательность, чтобы: a. поддерживать профессиональные знания и навыки на уровне, необходимом для предоставления заказчику или работодателю компетентных профессиональных услуг, учитывая текущие технические и профессиональные стандарты и соответствующее законодательство; и b. действовать тщательно в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами (R113.1); • конфиденциальность – соблюдать конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных и деловых взаимоотношений (R114.1); • профессиональное поведение – соблюдать соответствующее законодательство и нормативно- правовые акты и избегать любых действий, о которых бухгалтер знает или должен знать, что они могут дискредитировать профессию (R115.1). 178 Концептуальная основа (раздел 120) Концептуальная основа определяет использование подхода угроз и мер предосторожности (см. 120.2). Профессиональный бухгалтер должен: " a. выявлять угрозы соблюдению фундаментальных принципов; b. оценивать выявленные угрозы; c. противодействовать угрозам путем их устранения или снижения до приемлемого уровня. Применение концептуальной основы позволяет сосредоточиться на принципах, а не требованиях, и не позволяет бухгалтерам счесть ту или иную ситуацию допустимой лишь на основе того, что она конкретно не обозначена в Кодексе IESBA как недопустимая. Каждый профессиональный бухгалтер должен оценивать ситуации в своей профессиональной деятельности, которые могут поставить под угрозу его способность соблюдать фундаментальные принципы. Части 2 – 4 начинаются с рассмотрения соответствия концептуальной основе в контексте определенной задачи (профессиональный бухгалтер в организации или публично практикующий профессиональный бухгалтер), затем описываются требования в конкретных ситуациях. Угрозы соблюдению фундаментальных принципов (120.6 A3) Чтобы применять концептуальную основу, профессиональные бухгалтеры должны понимать факторы, которые могут поставить под угрозу соблюдение фундаментальных принципов. В Кодексе IESBA эти угрозы классифицируются следующим образом: " a. угроза личной заинтересованности – угроза того, что финансовый или иной интерес ненадлежащим образом повлияет на суждение или поведение профессионального бухгалтера; b. угроза самоконтроля – угроза того, что профессиональный бухгалтер не сможет надлежащим образом оценить результаты предыдущего вынесенного суждения или деятельности самого бухгалтера или иного сотрудника фирмы бухгалтера или организации-работодателя, на которые бухгалтер будет опираться при формировании суждения, являющегося частью текущей деятельности; c. угроза заступничества – угроза того, что профессиональный бухгалтер будет отстаивать позицию заказчика или организации-работодателя так, что объективность бухгалтера будет находиться под угрозой; d. угроза близких отношений – угроза того, что вследствие длительных или близких взаимоотношений с заказчиком или организацией-работодателем профессиональный бухгалтер будет относиться слишком благосклонно к их интересам или будет слишком снисходителен к их деятельности; e. угроза шантажа – угроза того, что профессиональный бухгалтер не сможет действовать объективно в результате фактического или мнимого давления, включая попытки оказать на бухгалтера ненадлежащее влияние. Проверка разумной и информированной третьей стороной (см. 120.5 A4) Концептуальная основа включает применение профессионального суждения и профессионального скептицизма, а также использование проверки «разумности и информированности третьей стороной». Эта проверка направлена на то, чтобы понять следующее: при выявлении и оценке угроз пришла ли бы к тому же выводу разумная и информированная третья сторона, которая: • «взвешивает все конкретные факты и обстоятельства, о которых профессиональный бухгалтер знает или вполне может знать в момент, когда он делает вывод»? • (не обязательно речь идет о бухгалтере) обладает «соответствующими знаниями и опытом, чтобы беспристрастно понимать и оценивать правильность выводов бухгалтера»? 179 Устранение угроз с помощью мер предосторожности (120.10 A2) В Кодексе IESBA описан ряд мер предосторожности для устранения угроз. Меры предосторожности определяются как «действия, предпринимаемые профессиональным бухгалтером по отдельности или в сочетании, которые эффективно снижают угрозы соблюдению фундаментальных принципов до приемлемого уровня» (см. 120.10 А2). Примеры: • реструктуризация или перераспределение задач для разделения обязанностей; • добавление надзорной роли; • наем дополнительных специалистов; • обеспечение надлежащего раскрытия информации. Часть 2. Профессиональные бухгалтеры в организациях В Кодексе IESBA профессиональные бухгалтеры разделены на публично практикующих профессиональных бухгалтеров и профессиональных бухгалтеров в организациях. Профессиональные бухгалтеры в организациях работают (например) в: • сфере торговли, промышленности или услуг; • государственном секторе; • сфере образования; • некоммерческой организации; • регулирующих или профессиональных органах. В части 2 перечислены требования, применимые к публично не практикующим профессиональным бухгалтерам, например: 200 Применение концептуальной основы (общие требования для выявления, оценки и устранения угроз; общение с лицами, наделенными руководящими полномочиями) 210 Конфликт интересов (например, угроза личной заинтересованности в отношении честности или объективности в случае конфликта интересов) 220 Подготовка и представление информации (например, угроза личной заинтересованности и шантажа в отношении честности или объективности в связи с желанием получить хорошие финансовые результаты) 230 Достаточность опыта (например, угроза личной заинтересованности в отношении компетентности и должной тщательности, в результате которой возникают ситуации, когда профессиональный бухгалтер берет на себя функции, для выполнения которых у него нет достаточной квалификации) 240 Финансовые интересы, компенсация и стимулы, связанные с финансовой отчетностью и принятием решений (например, угроза личной заинтересованности в отношении объективности, когда премии привязаны к результатам) 250 Поощрения, включая подарки и знаки гостеприимства (например, угрозы личной заинтересованности в отношении честности, объективности, профессионального поведения в связи с взятками и менее скрытыми поощрениями – как нам отличить неуместные поощрения?) 260 Реагирование на несоблюдение законодательства и нормативно-правовых актов (например, угрозы шантажа и близких отношений в отношении объективности и профессионального поведения, если работодатель нарушает природоохранное законодательство или отмывает деньги) 180 270 Давление с целью нарушить фундаментальные принципы (например, угрозы шантажа и близких отношений в отношении объективности и профессионального поведения, если работодатель заставляет бухгалтера допустить неточность в финансовой информации для привлечения новых инвесторов) В этих разделах рассматриваются ситуации, в которых часто отказываются профессиональные бухгалтеры в организациях, приводятся конкретные требования и рекомендации. Каждый раздел содержит примеры общих угроз соблюдению фундаментальных принципов. Часть 2 Кодекса IESBA специально посвящена требованиям, предъявляемым к профессиональным бухгалтерам в организациях. Однако следует отметить, что эта часть также применима к публично практикующим профессиональным бухгалтерам, осуществляющим профессиональную деятельность в рамках их взаимоотношений с фирмой. Другими словами, эта часть также применима с учетом роли сотрудника или партнера в фирме. Это значит, что если, например, руководитель оказывал давление на сотрудника с целью заставить его игнорировать доказательства в документах клиента и ненадлежащим образом оправдать действия клиента, сотруднику стоит обратиться именно к части 2 Кодекса. Часть 3. Публично практикующие профессиональные бухгалтеры Публично практикующий профессиональный бухгалтер – это «профессиональный бухгалтер, работающий в фирме, которая оказывает профессиональные услуги, независимо от его функциональной классификации (например, аудит, налогообложение или консалтинг)». Термин «публично практикующий профессиональный бухгалтер» также используется для обозначения фирмы публично практикующих профессиональных бухгалтеров (т.е. наряду с физическими лицами). Действие части 3 распространяется на всех специалистов- практиков, независимо от того, оказывают ли они услуги по подтверждению достоверности информации и/ или услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета. В части 3 перечислены требования, применимые к публично практикующим профессиональным бухгалтерам, например: 300 Применение концептуальной основы (если применима часть 2; общие требования для выявления, оценки и устранения угроз; общение с лицами, наделенными руководящими полномочиями) 310 Конфликт интересов (например, угроза личной заинтересованности в отношении честности или объективности в случае конфликта интересов) 320 Профессиональное назначение (например, угрозы личной заинтересованности в отношении честности или профессионального поведения, связанные с принятием на обслуживание нового клиента и продолжением работы с клиентами, которые являются источниками потенциальной прибыли, в тех случаях, когда под вопрос ставятся этические принципы работы с клиентом) 321 Второе мнение (например, угроза личной заинтересованности в отношении компетентности и должной тщательности на основании возможного подбора выгодного заключения) 330 Гонорары и другие типы вознаграждения (например, угроза личной заинтересованности в отношении компетентности и должной тщательности, если у фирмы возникает соблазн запросить низкий гонорар для привлечения нового клиента, но этого гонорара будет недостаточно, чтобы оплатить проделанную работу) 340 Поощрения, включая подарки и знаки гостеприимства (например, угрозы близких отношений, шантажа и личной заинтересованности в отношении честности, объективности, профессионального поведения в связи с предложениями подарков от клиентов для того, чтобы сформировать у аудиторов примирительное отношение) 350 Хранение активов заказчика (например, угрозы личной заинтересованности в отношении объективности или профессионального поведения в случае хранения активов заказчика) 181 360 Реагирование на несоблюдение законодательства и нормативно-правовых актов (например, угрозы личной заинтересованности, шантажа и близких отношений в отношении объективности и профессионального поведения, если клиент нарушает природоохранное законодательство или отмывает деньги) Часть 4. Независимость Действие части 4 распространяется на публично практикующих профессиональных бухгалтеров, оказывающих услуги по подтверждению достоверности информации • 4A – Принцип независимости при аудиторских и обзорных заданиях • 4B – Принцип независимости при заданиях по подтверждению достоверности информации, отличных от аудиторских и обзорных заданий Оба раздела (4А и 4В) начинаются с рассмотрения соответствия концептуальной основе, затем описываются требования в конкретных ситуациях. Глоссарий Действие глоссария Кодекса IESBA распространяется на всех профессиональных бухгалтеров независимо от их функции. Он включает: • определения терминов с объяснениями; • описания терминов, которые применяются в определенных контекстах (например, тот факт, что термин «аудиторское задание» включает обзорные проверки); • ссылки на разделы Кодекса, в которых описываются или используются различные термины; • список используемых сокращений; • список других стандартов, указанных в Кодексе (например, определенные Международные стандарты аудита). Все профессиональные бухгалтеры (и обучающиеся) должны знать и понимать кодекс этики и правила поведения ассоциации, членами которой они являются (или стремятся стать). Такие кодексы и правила поведения являются средством, с помощью которого представители профессии дают понять профессиональным бухгалтерам и обучающимся, какое поведение ожидают от бухгалтеров их коллеги и общественность. Как будущий профессиональный бухгалтер, вы должны знать не только кодекс этики вашей организации, но и то, что за ним стоит. Правила не появились на пустом месте. Они представляют собой актуальный набор принципов, которым необходимо следовать сегодня и которые будут пересмотрены в будущем с учетом новых обстоятельств. Требования, такие как положения Кодекса IESBA, нужно соблюдать вдумчиво, а не бездумно. Независимость Независимость является основной отличительной чертой публично практикующего профессионального бухгалтера, о чем свидетельствует часть 4 Кодекса IESBA. Независимость – особое условие объективности, которое применяется к аудиторским заданиям и другим заданиям по подтверждению достоверности информации. Независимость как требование относится только к «заданиям по подтверждению достоверности информации», которые являются заданиями, выполняемыми для обеспечения умеренного или высокого уровня уверенности в том, что определенный предмет (например, финансовая отчетность) во всех существенных отношениях соответствует определенным подходящим критериям (таким как МСФО). Таким образом, независимость не относится к оказанию налоговых услуг или заданиям по подготовке информации. Однако следует отметить, что если профессиональный бухгалтер, выполняющий задание по подготовке информации, не является независимым, этот факт должен быть отражен в отчете. 182 Есть несколько способов применить принцип независимости во время проведения аудита. Во-первых, аудитор должен обладать независимостью для планирования аудита с целью получить необходимое подтверждение достоверности. Руководству заказчика не разрешено ограничивать время, характер или объем выполняемой аудиторской работы. Во-вторых, аудитор должен обладать независимостью при проведении исследовательской работы, необходимой для аудита. Сюда относится свободный доступ ко всем книгам, записям и сотрудникам. Наконец, аудитор должен обладать независимостью при представлении отчетности, необходимой для того, чтобы он мог сообщить о результатах своей работы в свободной и справедливой форме. Аудиторы должны противодействовать попыткам заказчиков заставить их изменить свое заключение или уменьшить сумму необходимых корректировок. Озабоченность, связанная с возможностью утраты независимости, возникает в силу того, что аудиторы иногда оказывают заказчику аудита услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета. Такие услуги могут включать составление бухгалтерских документов и финансовой отчетности, услуги по оценке, услуги по налогообложению и услуги внутреннего аудита. В разделе 600.2 Кодекса IESBA указано, что «фирмы и сетевые фирмы могут оказывать заказчикам аудита ряд услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета исходя из своих навыков и опыта. Оказание заказчикам аудита услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета может создавать угрозы соблюдению фундаментальных принципов и угрозы независимости». В части 4 Кодекса IESBA содержится подробное руководство по применению принципов, лежащих в основе Кодекса IESBA, в конкретных ситуациях, которые могут возникнуть на практике ввиду необходимости обеспечить независимость при выполнении заданий по подтверждению достоверности информации. Инструменты для принятия этических решений Когда вы сталкиваетесь с этической проблемой, важно планомерно проанализировать ситуацию и определить лучший план действий. Вы должны быть способны составить план, отвечающий этическим требованиям профессии, и должны уметь обосновать и реализовать ваши решения. В подобных учебных и реальных ситуациях вам могут быть полезны два инструмента. Инструмент 1. Подход к анализу этических дилемм в пять этапов Этот инструмент поможет вам применить систематический метод оценки ситуации с точки зрения альтернатив и этических последствий, а также поможет определить лучший план действий. Каждый этап включает ряд вопросов, которые будут направлять ваш мыслительный процесс. 1. Определите проблему { Каковы этические аспекты? { Какие фундаментальные принципы находятся под угрозой и каким образом? 2. Рассмотрите проблему с точки зрения заинтересованных сторон { На кого повлияет текущая ситуация и/или действия, которые можно предпринять? { Какое влияние оказывается на каждую заинтересованную сторону? { Есть ли другие лица, с которыми можно/нужно проконсультироваться? 3. Определите осуществимые альтернативы { Какие решения можно принять? { Есть ли другие варианты в краткосрочной и долгосрочной перспективе? 4. Оцените значимые с точки зрения этики факторы для каждой альтернативы { Будут ли действия в рамках каждой альтернативы соответствовать фундаментальным принципам и концептуальной основе? { Какие этические проблемы могут возникнуть впоследствии? 5. Сделайте свой выбор и обоснуйте его { Кому вы должны сообщить о своем решении? { Каким образом вы исполните свое решение? { Какие документы будут иметь значение? 183 Следует отметить, что эту модель можно применять повторно по мере появления новой информации, новых осуществимых альтернатив и т.д. Использование системного подхода поможет вам со временем принимать более последовательные решения. Инструмент 2. Организация дискуссии После того, как вы определили лучшее решение этической проблемы, вам нужно определить средства для его реализации. Иногда это может представлять серьезные трудности, так как вам зачастую придется убеждать кого-либо (например, вашего руководителя, коллегу или клиента) в том, что ваше решение является правильным. Чтобы убедить других людей принять соответствующие меры, необходимы навыки подачи информации и ведения переговоров. Представьте решение в виде бизнес-кейса: 1. Сначала определите, кого вы должны убедить. 2. Проанализируйте их точку зрения и мотивацию – что для них важно? 3. Оцените, как отсутствие «правильных» мер создать угрозу тому, что для них важно. 4. Представьте свои доводы с учетом их точки зрения. Такой подход позволит избежать споров по поводу того, что «правильно» и «неправильно», и даст возможность согласовать взаимоприемлемые результаты. Пример кейса Джонни Кимс еще не профессиональный бухгалтер, но он неплохо справляется со своей первой работой в крупной бухгалтерской фирме. Он работает там уже два года и зарекомендовал себя как хороший младший аудитор. Если в следующем месяце он сдаст свой последний экзамен на получение профессиональной квалификации, его повысят до старшего аудитора. В этом месяце, проводя аудит компании Row Lumber Company, Джонни рассказал финансовому директору, что он занимается ремонтом старого дома. Финансовому директору понравился Джонни, и он организовал доставку необходимых материалов ему домой, предоставив Джонни скидку 70%, благодаря чему Джонни сэкономил более € 300 сверх обычной скидки за платеж наличными. Джонни был рад получить материалы, которые он не смог бы себе позволить на свою небольшую зарплату. Задание: a. Решить, что делать Джонни. b. Представить ваше решение в форме бизнес-кейса, чтобы обосновать его и помочь Джонни исполнить ваше решение. Задание «а». Предлагаемое решение Чтобы проанализировать эту ситуацию и решить, что лучше делать Джонни, примените инструмент для принятия этических решений. 1. Определите проблему { Каковы этические аспекты? Вопрос в том, этично ли лицу, проводящему аудит, получить существенную выгоду от фирмы, в отношении которой проводится аудиторская проверка. { Какие фундаментальные принципы находятся под угрозой и каким образом? Угрозы объективности и профессиональному поведению – тот факт, что Джонни согласился воспользоваться скидкой, может стать препятствием для объективной оценки аудиторских доказательств и профессиональных действий, если Джонни не согласен с заказчиком в том, что касается надлежащего порядка учета, раскрытия информации и т.д. Это угроза личной заинтересованности. 2. Рассмотрите проблему с точки зрения заинтересованных сторон 184 { На кого влияет текущая ситуация и/или действия, которые можно предпринять? На Джонни, заказчика, фирму Джонни, заинтересованных сторон, которые полагаются на данные аудиторской проверки { Какое влияние оказывается на каждую заинтересованную сторону? Джонни: воспользуется скидкой с выгодой для себя Заказчик: обеспечит более тесные отношения с аудитором, особенно если аудитор чем-то ему обязан. Со стороны заказчика может не быть никаких противозаконных действий – возможно, он просто пытается помочь. Фирма Джонни: окажется под угрозой из-за поведения Джонни, если он поведет себя неэтично (в силу ухудшения качества, утраты независимости, потенциального ущерба репутации и т.д.) Заинтересованные стороны, которые полагаются на данные аудиторской проверки: пострадают, если качество аудиторской проверки снизится { Есть ли другие лица, с которыми можно/нужно проконсультироваться? Руководителю Джонни стоит сообщить о предложении, чтобы он мог помочь Джонни принять соответствующие меры. 3. Определите осуществимые альтернативы { Какие решения можно принять? 1. Принять дополнительную скидку. 2. Отказаться от скидки 70% и воспользоваться только обычной скидкой при оплате наличными. { Существуют ли различные краткосрочные и долгосрочные варианты? Нет, это краткосрочное решение. 4. Оцените значимые с точки зрения этики факторы для каждой альтернативы { Будут ли действия в рамках каждой альтернативы соответствовать фундаментальным принципам и концептуальной основе? 1. Принятие скидки 70%: • Аудиторы должны оставаться независимыми как по факту, так и на взгляд со стороны. Получение дорогого подарка от заказчика может стать угрозой независимости Джонни и, следовательно, угрозой его объективности при проведении аудиторской проверки. Даже если он сможет оставаться объективным, со стороны его, скорее всего, не будут считать независимым. • После принятия скидки возникнет вопрос, потребует ли Джонни от заказчика пересчитать суммы или исправить ошибки, если он сам способен нарушить правила или находится в долгу перед клиентом. • Фирма Джонни и/или ПБО может привлечь Джонни к дисциплинарной ответственности или уволить его за несоблюдении требований о независимости и за ненадлежащее разрешение конфликта интересов. (См. раздел 420 Кодекса IESBA как пример профессиональных правил в отношении подарков и знаков гостеприимства). 2. Отказ от скидки 70%: • охраняет независимость и устраняет угрозу личной заинтересованности в отношении С объективности. • Отказ от подарка дает возможность Джонни уведомить заказчика о требованиях и преимуществах правил независимости. • Отказ даст понять заказчику, что Джонни серьезно относится к своим профессиональным обязанностям, и он станет больше уважать Джонни. { Какие новые этические проблемы могут возникнуть? 1. Принятие скидки 70%: 185 • Может возникнуть угроза шантажа, если при проведении аудита Джонни обнаружит некоторые сомнительные статьи в книгах фирмы. Финансовый директор может напомнить Джонни о скидке 70% и угрожать ему тем, что, если о скидке станет известно, другие лица, включая начальников Джонни, «могут не обрадоваться». 2. Отказ от скидки 70%: • У этого действия нет негативных этических последствий, хотя необходимы дипломатические усилия, чтобы из-за отказа у заказчика не возникла неприязнь к Джонни. 5. Сделайте и обоснуйте свой выбор Вариант 2 – отказ от дополнительной скидки { Кому вы должны сообщить о своем решении? Заказчику и его руководителю (фирма должна знать о предложении и о том, как Джонни повел себя в этой ситуации; если есть основания полагать, что заказчик пытался оказать ненадлежащее влияние на Джонни, их следует учитывать при оценке риска при выполнении задания). { Каким образом вы исполните свое решение? Джонни должен дипломатично поблагодарить заказчика, но отказаться от скидки. Он должен быть уверен, что не делает предположений о намерениях заказчика, а разъясняет заказчику основания для требований о независимости. { Какие документы будут иметь значение? Джонни должен описать ситуацию в электронном письме своему руководителю, чтобы быть уверенным, что фирма понимает ситуацию. Задание «b». Предлагаемое решение Чтобы обосновать это решение и помочь Джонни исполнить его, представьте решение в форме бизнес-кейса. Сформулируйте решение по принципу бизнес-кейса: 1. Сначала определите, кого Джонни должен убедить. Джонни должен объяснить заказчику, почему он не может воспользоваться предложенной скидкой, так, чтобы это не сказалось на их взаимоотношениях. 2. Изучите их точки зрения и мотивы – что для них важно? Мы не знаем, пытается ли заказчик оказать ненадлежащее влияние на Джонни или просто хочет помочь. Джонни не должен торопиться с выводами о мотивах. 3. Оцените, каким образом отсутствие «правильных» мер ставит под угрозу то, что для них важно. Получение скидки будет противоречить необходимости обеспечить независимость, а независимость нужна для того, чтобы заказчик получил качественные данные аудита, которым смогут доверять заинтересованные стороны. 4. Представьте свои доводы с учетом их точки зрения. Это позволит нам избежать споров по поводу того, что «правильно» и «неправильно», и даст возможность согласовать взаимоприемлемые результаты. Джонни должен объяснить, почему независимость важна для заказчика, и должен поблагодарить заказчика, но любезно отказаться. ТЕМА 2.3. ЮРИДИЧЕСКАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ Обязательная литература не предусмотрена 186 Цель обучения Изучив эту тему, вы должны уметь • описать взаимосвязь между юридической и этической ответственностью (уровень 2) • охарактеризовать ответственность аудитора по общему праву (уровень 2) • объяснить принцип определения халатности аудитора (уровень 2) • определить стороны, чьи интересы должен соблюдать аудитор, и описать обстоятельства, при которых возникает ответственность перед третьими сторонами (уровень 2) • объяснить, как аудитор может отреагировать на юридическую ответственность (уровень 2) Уровень 2 Тема 2.2 охватывает обязанности аудиторов перед обществом, коллегами и представителями профессии, а также перед их профессиональной организацией в соответствии с кодексом этики этой организации. Невыполнение этого требования вызовет порицание со стороны профессиональной организации. Меры порицания могут варьироваться от выговора до увольнения. Юридическая ответственность аудиторов несколько отличается в разных странах и определяется законами (например, Законом Канады о корпорациях). Кроме того, аудиторы оформляют договорные взаимоотношения с клиентами, которые определяют их юридическую ответственность. В более развитых странах существуют два вида правовой среды. Несмотря на различия между странами внутри каждой группы, эти две основные модели можно определить как традицию кодексного права и традицию общего права. В традиции кодексного права (или «гражданского права») установлены правила- предписания, регулирующие поведение и кодифицированные в правовой системе страны. Такие страны, как правило, законодательно устанавливают стандарты бухгалтерского учета, кодексы этики и т.д. Самым известным примером является Кодекс Наполеона во Франции, принятый многими народами, которые когда- то были французскими колониями. В традиции общего права право формируется на основе дел, рассматриваемых в суде, решения по которым служат прецедентами для будущих дел, касающихся тех же вопросов. Такие правовые системы разрабатывают правовые толкования (некоторые скажут, новые законы) к вопросам, рассматриваемым в суде. Страны общего права, как правило, не определяют стандарты бухгалтерского учета или кодексы профессионального поведения в законах, а оставляют их на усмотрение профессиональных ассоциаций. В большинстве таких стран есть определенные законодательные требования, например, законы о компаниях и ценных бумагах. Источниками большей части инноваций в установлении официальных стандартов бухгалтерского учета и аудита являются страны общего права, в частности США и Великобритания. Многие стандарты были разработаны в связи с необходимостью определить работу, которую должен выполнить, например, аудитор, чтобы было понятно, что аудитор не проявил халатность. Наличие официальных стандартов позволяет специалисту- практику сделать вывод о том, что выполненная работа в определенный момент соответствовала стандартам профессии (и, следовательно, не была выполнена халатно). Взаимосвязь между юридической и этической ответственностью Прежде чем рассматривать юридическую ответственность аудиторов, следует признать, что действия с соблюдением этических норм могут отличаться от действий с соблюдением правовых норм, и действия с соблюдением правовых норм не тождественны действиям с соблюдением этических норм. Причина, по которой этическая и юридическая ответственность не всегда совпадают, заключается в том, что этическая ответственность определяется этическими стандартами, а юридическая ответственность – правовыми. Закон иногда требует, чтобы люди нарушали нормы этического поведения. Например, в Южной Африке при бывшем расистском режиме люди, не относящиеся к европеоидной расе, были лишены основных прав человека, и отстаивать эти права было незаконно. Таким образом, несмотря на то, что протестовать против такого нарушения прав человека было бы этически приемлемо, такие протесты были вне закона. С другой стороны, закон может разрешать людям совершать этически неприемлемые действия. Например, закон может разрешить богатому арендодателю выселить арендаторов, задержавших арендную плату. Арендатор, являющийся родителем-одиночкой, мог задержать оплату аренды в связи с внезапной 187 болезнью. Выселение арендатора будет означать отсутствие сострадания по отношению к родителю и детям. С этической точки зрения такое действие нельзя рекомендовать, хотя оно будет совершенно законным. Часто этические и юридические нормы являются синонимами, но иногда, как показывают эти примеры, они могут не совпадать. Нередко этика предписывает нам сделать больше, чем требует закон. Как правило, существует моральное обязательство соблюдать закон (если закон не противоречит основополагающим моральным принципам), потому что закон зачастую основан на моральных принципах (например, не убивай) или потому что закон определяет области значимого общественного согласия, необходимые для обеспечения поведения на основе принципов сотрудничества. Поэтому важно отметить, что хотя юридическая ответственность отличается от моральной ответственности, эти понятия связаны между собой. Ответственность перед клиентами и третьими лицами Ответственность аудитора по общему праву может возникнуть в рамках договорного или деликтного права. Деликтные иски возникают в рамках общего права, если сторона, перед которой лицо или лица, обладающие социальными или профессиональными обязательствами, несет обязанность, потерпела убытки в результате халатного исполнения такой обязанности. Это обычный тип исков третьих сторон, которые понесли убытки из-за использования проверенной финансовой отчетности. Инициируя такой иск, истец может выиграть дело, если установит все перечисленные обстоятельства: • существовало обязательство перед пострадавшей стороной (т.е. не было обязанности соблюдать осторожность); • был понесен убыток; • убыток был следствием использования аудиторского заключения и финансовой отчетности; • аудитор проявил халатность при проведении аудиторской проверки. Таким образом, аудитор выиграет дело, если докажет, что отсутствует хотя бы один из этих пунктов или что истец содействовал возникновению убытков (например, сознательно наняв финансового руководителя с ненадлежащим образованием или опытом). Аудиторы часто пытаются доказать, что обязанность соблюдать осторожность не была нарушена (т.е. аудит не был выполнен халатно) или, если она была нарушена, что ущерб не был вызван этим нарушением. [Большинство дел не дойдут до суда, если истец не сможет доказать (по крайней мере) своим адвокатам, что были понесены убытки и существовала обязанность соблюдать осторожность] Ответственность перед клиентами Действие договорного права обычно распространяется только на соглашение между аудитором и клиентом, поскольку они являются единственными сторонами любого юридического договора, касающегося аудита. Аудитор обязан выполнить работу в соответствии с условиями, согласованными с клиентом. Такие условия должны быть изложены в письме-обязательстве о проведении аудита (согласно требованиям МСА 210, будет рассмотрено в ходе занятия 3). При отсутствии письма-обязательства такие условия являются подразумеваемыми. В силу договорных отношений между клиентом и аудитором аудиторы несут ответственность за выполнение своих обязанностей «с должной осмотрительностью», т.е. аудиторы не должны проявлять халатность при проведении аудита. Эта обязанность соблюдать осторожность иногда вытекает из договорных отношений. При определенных условиях (как правило, когда пользователь известен аудитору) сторонний пользователь финансовой отчетности также может являться участником правоотношений в рамках контракта между аудитором и клиентом. Примером может служить банк, о котором аудиторам известно, что он опирается на данные аудиторского заключения и финансовой отчетности при предоставлении кредита клиенту. Вероятнее всего, клиенты посчитают, что аудитор проявил халатность, если после завершения аудита обнаружатся факты мошенничества или других незаконных действий. Это особенно характерно для ситуаций, когда нет письма-обязательства или когда в письме-обязательстве не была четко прописана ответственность аудитора в случае обнаружения фактов мошенничества или других незаконных действий. В качестве примера можно привести дело в США (1136 Tenants v. Max Rothenberg & Company), когда клиент подал в суд на аудитора 188 за то, что тот не смог выявить случай мошенничества. Клиент утверждал, что аудитор проявил халатность, и суды согласились с ним, хотя проверка не проводилась. Этот случай говорит о важности разъяснения условий задания в письме-обязательстве. Халатность, возникшую вследствие договорных отношений, часто можно подтвердить убедительными фактами, свидетельствующими о нарушении условий договоров. Ответственность перед третьими лицами Большинство дел, подлежащих рассмотрению по нормам общего права и касающихся халатности аудиторов, затрагивают вопрос ответственности перед третьими лицами. Этот тип ответственности является основным источником судебных исков в отношении аудиторов, выступающих в качестве аудиторов или иным образом. Концепция договорных отношений недостаточно убедительна, чтобы использовать ее для защиты. По факту, любой человек может заявить, что аудитор имеет перед ним обязанность соблюдать осторожность. В деле Хейг против Бэмфорда (Haig v. Bamford) (Канада) были определены обстоятельства, при которых можно считать, что обязанность соблюдать осторожность существует. Суд постановил, что аудитор проявил халатность и обязанность соблюдать осторожность существовала в отношении ограниченного класса пользователей, при этом аудитор знал, что эти пользователи будут полагаться на проверенные финансовые отчеты. Третьи лица, как правило, предъявляют иски в различных ситуациях. Существует три вида третьих лиц: • третьи лица, знакомые аудитору (т.е. аудитор знает, что эти третьи лица будут полагаться на финансовую отчетность); • обоснованно предсказуемые третьи лица, такие как кредиторы и инвесторы; • другие третьи лица, которые могут решить воспользоваться финансовой отчетностью в силу разных причин. Если суд считает, что аудитор проявил такое пренебрежение своими обязанностями и ответственностью, что поведение аудитора приравнивается к грубой халатности (в отличие от обычной халатности), суд решит, что аудитор несет более широкую ответственность за убытки третьих лиц. По общему праву масштаб ответственности аудитора перед третьими лицами постоянно меняется и с годами, как правило, увеличивается. Мошенничество Аудитор, совершающий мошенничество, несет ответственность перед любым лицом, включая сторонних пользователей, которое сможет доказать, что в результате мошенничества были потеряны деньги. Кроме того, аудитор несет уголовную ответственность в соответствии с уголовным правом юрисдикции. Аудитор, составивший заключение о финансовой отчетности, о ложности и необоснованности которой он знал или должен был знать, считается виновным в мошенничестве. По закону грубое пренебрежение истиной равносильно мошенничеству. В решениях, вынесенных по таким делам, эта ситуация часто описывается как подразумеваемый обман, что приравнивается к сознательной причастности к вводящей в заблуждение финансовой информации. Таким образом, аудитор не только нарушает правила профессионального поведения, он также может быть привлечен к уголовной ответственности и признан виновным в мошенничестве. Реакция на юридическую ответственность Основная линия защиты в случае халатности заключается в том, чтобы доказать, что аудиторская проверка была проведена в соответствии с МСА и другими соответствующими профессиональными стандартами. Доказательства, подтверждающие эту точку зрения, получают главным образом из рабочего документа аудита, который вы научитесь составлять в рамках этого курса. Как уже упоминалось, эта линия защита подразумевает, что обязанность соблюдать осторожность не была нарушена. Аудиторы соблюдают Кодекс этики. Для обеспечения соблюдения этих стандартов принимаются строгие меры. Аудиторы обучены тому, как проводить аудиторские проверки, и понимают стандарты бухгалтерского учета. Аудиторские проверки и принятые решения должны быть документально оформлены надлежащим образом. Аудиторам следует оказывать услуги только клиентам с хорошей репутацией. Из-за атмосферы споров и разбирательств, в которой работают аудиторы, в аудиторской практике сформировались три дополнительные аспекта: фидуциарная обязанность, конфиденциальность 189 и юридическая ответственность. Последний аспект является наиболее важным. Лучшей защитой будет проведение качественных аудиторских проверок при любых обстоятельствах. Вы увидите, что понимание сферы деятельности клиента является центральной темой этого курса, потому что чем больше вы знаете о клиенте, тем лучше вы сможете провести аудит, что послужит интересам общественности и снизит риски судебного преследования. 4.4.3 Приложение, приведенное в большинстве курсов ПРИЛОЖЕНИЕ А. АНАЛИЗ КЕЙСА В рамках программы профессиональной подготовки вы должны решать задачи и анализировать кейсы по различным предметам курса – от финансового учета, управленческого учета и финансов до информационных систем управления, налогообложения и аудита. Кейсы в базовых и углубленных курсах направлены на развитие ваших технических и аналитических навыков. На первый взгляд каждый кейс может показаться уникальным. Может быть непонятно, с чего начать анализ. На самом деле кейсы имеют много общего, поэтому вам стоит уделить время и приложить усилия, чтобы изучить общий подход к анализу. Если вы еще не занимались анализом кейсов или просто хотите улучшить свои навыки, вам следует использовать следующий подход. Вы освоите набор инструментов и навыки, которые постепенно войдут в привычку. Вы научитесь определять наиболее подходящий инструмент для конкретного случая или проблемы. С опытом решение кейсов не будет казаться вам сложным, вы будете подходить к этому методично с все большей уверенностью и успешностью. И что не менее важно, навыки анализа кейсов будут полезны вам в течение всего периода вашей профессиональной деятельности. АНАЛИЗ КЕЙСОВ В ДЕВЯТЬ ЭТАПОВ При работе над кейсами и задачами в рамках курсов мы рекомендуем вам воспользоваться подходом, включающим девять этапов: 1. Просмотрите кейс. 2. Внимательно изучите кейс. 3. Определите проблемы и вопросы. 4. Проанализируйте данные. 5. Продумайте альтернативные варианты. 6. Выберите критерии для принятия решения. 7. Проанализируйте и оцените альтернативы. 8. Подготовьте рекомендацию или решение. 9. Составьте отчет или план действий. Некоторые из этих шагов могут быть необязательными. Например, если кейс простой, вам не нужно и просматривать, и внимательно изучать его. Однако если речь идет о более сложных кейсах, имеет смысл сначала просмотреть их, чтобы получить общее представление, а затем прочитать их более тщательно. В большинстве материалов базовых курсов уже определена задача и предлагаются альтернативы и критерии для принятия решения. Ваша задача может заключаться в том, чтобы просто сравнить (или проанализировать) альтернативы и дать рекомендацию. 190 Применение поэтапного подхода Каждый из девяти этапов подробно описан ниже. Также представлены полезные советы о том, как сформулировать эффективный ответ и избежать распространенных ошибок. В отдельных случаях в конце раздела приводятся примеры кейсов, которые иллюстрируют этапы. 1. Просмотрите кейс Просматривать стоит любые кейсы объемом более двух страниц. Для эффективного просмотра прочитайте первый и последний абзацы (или разделы) и быстро просмотрите наглядные материалы. При просмотре ищите какие-либо указания на важные аспекты кейса. Задайте себе следующие вопросы: a. Что от меня требуется и какова моя роль? b. Что является главным вопросом и почему это важно для организации? c. Почему возник этот вопрос и почему именно сейчас? d. Когда нужно решить вопрос? e. Как мне распределить свое время для этого кейса? 2. Внимательно изучите кейс Затем внимательно прочитайте весь кейс и убедитесь, что вы понимаете указанную информацию. Во время чтения собирайте основную информацию и делайте заметки по кейсу и наглядным материалам. Основные сведения включают обстоятельства, организацию, заинтересованных сторон и пользователей, а также любые аспекты их мотивации. Задайте себе следующие вопросы: a. Каким образом наглядные материалы согласуются с кейсом? Какие из них актуальны, какие нет? b. В какой отрасли работает организация? Каково состояние экономики? Какие сведения у меня есть о факторах конкуренции, значимых для моего анализа? c. Каковы основные организационные факторы? (Какова структура отчетности, каковы цели и задачи организации? Какие принципы, правила или ценности (если таковые имеются) имеют принципиальное значение? Какие системы планирования и контроля применяются в организации? Существуют ли какие- либо системы мотивации, которые могут повлиять на поведение? Какие бизнес-функции имеют решающее значение для успеха или неудачи?) d. Кто является заинтересованной стороной (инвесторы, сотрудники, менеджеры, заказчики, поставщики и представители общественности или сообщества)? Каковы их интересы и мотивации? e. Кто будет читать отчеты, которые я подготовлю? Какие решения будут приниматься на основании моего отчета? 3. Определите проблемы и вопросы Используя исходную информацию, полученную на этапе 2, задайте себе следующие вопросы: a. Что я знаю из того, что поможет мне проанализировать этот кейс и решить проблему? b. Какие этические вопросы, если таковые имеются, затрагиваются? c. Есть ли какие-либо вопросы, выходящие за рамки этого кейса? (Например, работать в другой стране может быть дешевле, однако если компания уже сделала крупные вложения в свое текущее местоположение, она привязана к этому месту. Рекомендация переехать в другую страну не рассматривается в качестве одного из возможных вариантов решения. Аналогичным образом, если вас попросят найти решение, которое можно реализовать в течение недели, рекомендация построить новый завод не будет соответствовать требованиям) d. Я что-то упустил? Если да, могу ли я получить недостающую информацию из информации, которой уже обладаю? Какие разумные и аргументированные предположения я могу сделать, учитывая имеющуюся информацию? 191 4. Проанализируйте данные Этот этап может включать ряд отдельных задач, например: a. Определите очередность рассмотрения вопросов. b. Определите метод учета или бизнес-инструмент, наиболее подходящий для вашего анализа. Имейте в виду, что прежде чем приступить к анализу, вы должны понять, что вы собираетесь делать с результатами анализа. Анализ ради анализа, особенно в условиях теста, - это пустая трата времени. Вам также следует понимать, какой ответ вы ожидаете получить. Студенты часто допускают ошибку, когда соглашаются с результатом, полученным после вычислений, даже если, немного подумав, они бы поняли, что этот результат не мог быть правильным. Проведя предварительную оценку, вы сможете распознать неприемлемый результат, если получите его. Оценка позволит вам проверить свою работу и внести коррективы, прежде чем приступить к следующему этапу. c. Разделите причины и следствия. Убедитесь, что вы не путаете одно с другим. Вам необходимо исправить причину. Затем изменяться и следствия. d. По возможности используйте качественный и количественный анализ. e. Определите ограничения и возможности. 5. Продумайте альтернативные варианты Используйте этот этап в качестве мозгового штурма для решения проблемы. Учитывайте следующие моменты: a. Альтернативные варианты должны устранять причины, которые вы определили на этапе 4. b. Если позволяет время, продумайте как можно больше альтернативных вариантов. В процессе выработки альтернативных вариантов часто появляются хорошие идеи, которые не сразу приходят в голову и в противном случае были бы упущены. 6. Выберите критерии для принятия решения Критерии для принятия решения помогут вам разобраться во всех альтернативных вариантах, которые вы определили, и обеспечат применение согласованного стандарта в ходе анализа. Задайте себе следующие вопросы: a. Учел ли я четыре этических принципа: принцип автономии, не причинения вреда, благодеяния и справедливости? b. Существует ли ценность или принцип, настолько убедительный, что он перекрывает другие критерии для принятия решения? c. С какими организационными целями, задачами, ценностями, принципами или важнейшими бизнес- функциями необходимо сопоставить решение? d. Были ли критерии разработаны с учетом того, что все альтернативные варианты будут оцениваться по одним и тем же критериям? e. Определил ли я значимость критериев? (Некоторые критерии, такие как безопасность сотрудников, имеют большее значение, чем другие, например, стоимость) f. Придаю ли я своим базовым ценностям большее значение, чем другим критериям? (Помните, что решение принимаете вы, и любое принятое вами решение отражает ваши ценности) 7. Проанализируйте и оцените альтернативы Этот этап поможет вам более подробно изучить альтернативы, которые вы определили на этапе 5. Он может включать следующие задачи: a. Определите принципы, стандарты и концепции бухгалтерского учета для каждой альтернативы. (Соблюдение Общепринятых принципов бухгалтерского учета (GAAP) является обязательным требованием, но когда приходится выбирать между альтернативами, следует также учитывать объективность представления и пользователей финансовой отчетности) 192 b. Определите порядок учета или бизнес-инструмент, подходящий для анализа. c. Используйте качественный и количественный анализ. d. Определите этические, моральные и финансовые последствия каждой альтернативы. Учитывайте также влияние каждой альтернативы на разные заинтересованные стороны. e. Для каждой альтернативы определите факторы, которые должны измениться, чтобы вы оценили ее по- другому. Может оказаться, что в свете новых обстоятельств возможным стало то, что изначально казалось невозможным. Вы должны быть готовы к непредвиденным событиям и способны рассмотреть в таких событиях возможности или, что более важно, риски, если изменения являются негативными. Такой анализ поможет вам определить необходимые изменения, прежде чем продвигать альтернативу дальше. Иногда в реальных жизненных ситуациях этот этап может стать важным промежуточным шагом. 8. Подготовьте рекомендацию или решение После проведения анализа вы готовы дать рекомендацию или принять решение: a. Принятие решения или подготовка рекомендации зависит от требований конкретного кейса. Если вы выступаете в роли менеджера, вы вправе принять решение. В других ситуациях вас могут попросить дать рекомендацию исходя из вашего опыта в сфере бухгалтерского учета и решения проблем. b. Оцените свое решение с использованием определенных вами критериев. Помните значение, которое вы придаете разным критериям. Учитывайте это при принятии решений. c. Ваше решение (или рекомендация) должно логически вытекать из вашего анализа. d. Примите ответственность за ваше решение. Если вы провели тщательный анализ, приняли во внимание всю известную или доступную информацию и отнеслись объективно и справедливо к интересам всех сторон, ваше решение должно быть не только оптимальным, но и тем, с которым вы сможете жить с чистой совестью. 9. Составьте отчет или план действий На последнем этапе вы должны сформулировать ваше решение или рекомендацию. Составьте свой отчет так, чтобы он затрагивал основные моменты. Ниже представлены полезные советы: a. Используйте наглядные материалы для обобщения или представления численного анализа. (Не включайте весь численный анализ в письменный текст вашего отчета. Если речь не идет об элементарных данных, это может привести читателя в замешательство) b. Включите в ваш отчет обзор наиболее важных исходных факторов и переменных. (Ограничьте этот обзор одним кратким абзацем) c. Перечислите вопросы или проблемы в порядке значимости. d. Представьте ваш анализ и альтернативные варианты. Если вариантов много, вам будет проще начать с наименее привлекательных, но все же возможных. Кратко опишите и отклоните каждый из них. Представьте ваш анализ для более привлекательных, но не рекомендуемых вариантов и укажите, почему вы не рекомендуете их. Наконец, представьте предпочтительные варианты (не более двух или трех) и подробно проанализируйте их. Дайте пояснения по наглядным материалам, затем укажите преимущества, недостатки и ограничения каждого варианта. e. Дайте свою рекомендацию. Рекомендация должна следовать из вашего письменного анализа. Если есть какие-либо ограничения, объясните, как их можно устранить. Вы также должны указать возможные условия, при которых может понадобиться внести изменения в эти планы, а также перечислить соответствующие изменения. Изменение этапов Не все вопросы и комментарии, представленные в девяти этапах, применимы в любых ситуациях. Например, вы не всегда будете знать мотивы других людей, но если в кейсе есть эта информация, вам стоит включить ее в ваш анализ. В некоторых случаях вам скажут, какой аналитический инструмент или метод использовать, 193 и вам не придется выбирать самому. Или, возможно, вы решите внести изменения в этапы в соответствии с вашим стилем принятия решений. В учебниках, особенно посвященных вопросам управления, вы узнаете о других подходах к решению проблем. На первый взгляд они могут показаться другими. Однако если вы изучите их внимательно и сравните с описанным подходом, вы поймете, что все подходы имеют одинаковую принципиальную основу. Последовательное применение подхода к решению проблемы, например, подхода, описанного в этом разделе, поможет вам добиться успехов не только в учебе, но и в других сферах вашей профессиональной и личной жизни. Подготовка успешного ответа При составлении отчета по результатам анализа кейса следует учитывать необходимость объяснить ход ваших мыслей. То, каким образом вы пришли к рекомендации, не менее важно, чем сама рекомендация. Не забудьте включить исходные данные, спорные вопросы, альтернативные варианты, критерии для принятия решения, анализ и рекомендацию. Излагайте свои мысли четко и кратко и избегайте повторяющихся или неопределенных рекомендаций, таких как «уволить бухгалтера» или «собрать больше информации». Сформулируйте свои рекомендации как можно конкретнее в отведенное вам время. Учитывайте конкретные обстоятельства, чтобы быть уверенным, что ваши рекомендации выполнимы. Также следует помнить, что в кейсе не может быть единственно правильного ответа. Часто находятся разные, но одинаково действенные решения для одного и того же кейса. Успешное решение кейсов показывает вашу способность: • определить проблемы; • применить соответствующие концепции и методы анализа проблем; • проанализировать ситуацию с разных точек зрения; • определить более одного возможного варианта действий, подкрепленного анализом; • объективно оценить альтернативные варианты и дать конкретные рекомендации. БИБЛИОГРАФИЯ Dilworth, Carol, and Joan Conrod. Canadian Cases in Financial Accounting, 2nd ed. Homewood, Ill: McGraw-Hill Ryerson Limited, 1993. Mauffette-Leenders, Louise A., James A. Erskine, and Michiel R. Leenders. Learning with Cases, 2nd ed. London, Ont.: Ivey Publishing, 1997. Rosen, L.S. Introduction to Accounting Case Analysis. Toronto: McGraw-Hill Ryerson Limited, 1975. Wolcott, Susan K. “How to Use the Reflective Judgment Model to Build Student Competencies.” Работа была представлена в рамках Colloquium on Change in Accounting Education, г. Седона, Аризона, октябрь 2000 г. 194 4.5 Пример оценочных материалов программы профессиональной подготовки 4.5.1 Пример вопросов с вариантами ответов ИЗ ПРАКТИЧЕСКОГО ЭКЗАМЕНА ПО ВНЕШНЕМУ АУДИТУ 1. Какой из следующих документов будет наиболее надежным в качестве доказательства? оваросопроводительные документы a. Т b. Отчеты о приемке c. Погашенные чеки d. Итоги продаж Ответ: c. [Источник: тема 3.3 (уровень 1)] 2. Какое из следующих утверждений будет неуместным в письме-обязательстве о проведении аудита? a. «Наша аудиторская проверка связана с неизбежным риском невозможности обнаружить ошибки». b. «Мы рассчитываем получить обоснованные гарантии отсутствия существенных ошибок в финансовой отчетности». c. «Мы предоставим вашим сотрудникам пакет документов, необходимых нашим сотрудникам при проведении аудита. Мы исходим из понимания того, что ваши сотрудники заполнят все предоставленные документы». d. «Мы сообщим вам о стоимости наших услуг по завершении аудиторской проверки». Ответ: d. [Источник: тема 3.6 (уровень 2)] 3. Какая из следующих предпосылок будет наименее значимой при ревизии товарно-материальных запасов? уществование a. С b. Стоимостная оценка c. Соответствие d. Право собственности Ответ: c. [Источник: тема 9.1 (уровень 1)] ИЗ ПРАКТИЧЕСКОГО ЭКЗАМЕНА ПО УГЛУБЛЕННОМУ УПРАВЛЕНЧЕСКОМУ УЧЕТУ 1. Snack Shop – небольшой ресторан, работает летом. Доступна следующая финансовая информация. Чизбургер Хотдог Пицца Цена продажи €3 € 2,5 €6 195 Чизбургер Хотдог Пицца Затраты на продукты 1,5 0,75 2,5 Затраты на рабочую силу 0,75 0,25 1 Постоянные распределенные затраты 1 0,5 2 Количество продаж (в единицах) 2 000 3 000 500 Как повлияет на прибыль (убыток) Snack Shop решение владельца прекратить продавать чизбургеры? a. € (500) b. € 500 c. € (1 500) d. € 1 500 Ответ: c (3,00 - 1,50 - 0,75 = 0,75 x 2 000 = 1 500). [Источник: тема 1.8 (уровень 1)] 2. Определите среднее время простоя на основании следующей информации: { Годовая производственная мощность станка: 2 000 часов { Среднее количество заказов: 120 { Срок выполнения заказа: 18 часов { Срок изготовления: 12 часов a. 15,43 часов b. 16,78 часов c. 18,46 часов d. 20,96 часов Ответ: a (Среднее время простоя = (120 × 122) ÷ (2 × [ 2 000 – (120 × 12) ] ) = 17 280 ÷ 1,120 = 15,43 часов). [Источник: тема 3.8 (уровень 1)] 4.5.2 Пример вопросов с краткими ответами ИЗ ПРАКТИЧЕСКОГО ЭКЗАМЕНА ПО ВНЕШНЕМУ АУДИТУ Вопрос 4 Рабочие документы Лилана по оценке средств внутреннего контроля клиента содержат следующие примечания: • Было совершено более 1 000 сделок по покупке на сумму до $ 4 500 с 4 поставщиками – это обычные покупки. • Все покупки на сумму более $ 4 500 являются нестандартными сделками и должны быть предварительно одобрены менеджером по закупкам, но одна покупка на сумму $ 15 000 была инициирована директором предприятия без согласования с менеджером по закупкам. 196 • На корешках всех чеков на покупку должны быть указаны номера заказов, но на 5% чеков номер заказа не указан – эти 5% относятся к платежам, проведенным в августе. • Вывод – средства внутреннего контроля недостаточно эффективны; рекомендован предметный подход. Задание a. По каждому из обнаруженных Лиланом несоответствий определите, что это за несоответствие и почему оно указывает на проблему со средствами внутреннего контроля (4 балла) b. Укажите четыре причины, по которым заключение Лилан может быть неверным (8 баллов) Решение a. 2 балла за пункт / Источник: тема 5.2 (уровень 1) { «Одна покупка на сумму $ 15 000 была инициирована руководителем предприятия без согласования с менеджером по закупкам». Это проблема, поскольку эта ситуация указывает на возможность обойти руководство. Это значит, что руководство готово игнорировать средства внутреннего контроля компании. { «У выбранных 5% чеков не был указан номер заказа – чеки относились к платежам, проведенным в августе». Это проблема, которая свидетельствует о том, что чеки были выписаны без заказа на покупку и, следовательно, это средство внутреннего контроля было неэффективным или было проигнорировано. b. 2 балла за пункт / Источник: тема 5.2 (уровень 1) и 6.2 (уровень 2) { Могут присутствовать другие эффективные средства контроля. { Контроль над обычными сделками может быть эффективным (Лилан не заметил каких-либо несоответствий по этим сделкам). Лилан мог проверить 100% нестандартных сделок. { Все 5% сделок с несоответствиями были совершены в одно время, поэтому Лилан мог проверить эти сделки на 100%, но сделал ставку на средства контроля остатка периода. { Нет никаких признаков того, что, принимая решение, Лилан сравнил норму несоответствий с допустимой нормой несоответствий. { Это могла быть ошибка выборки и/или ошибка репрезентативности. Вопрос 6 Ким – старший аудитор в частнопрактикующей бухгалтерской фирме. Его фирма уже второй год проводит аудиторскую проверку для клиента. Ким уже проделала определенную работу по кредиторской задолженности, изучив налоговые извещения клиента за год, являющийся предметом аудита. Ким сейчас пересматривает свои планы по дебиторской задолженности, включая отправку подтверждений, и также проведет аудит основных средств. В прошедшем году клиент решил продать свою дебиторскую задолженность финансовому учреждению со скидкой. (Примечание: налоговое извещение – ежегодная выписка, которую налоговые органы направляют налогоплательщикам, с указанием суммы подоходного налога, подлежащей уплате) Задание a. Располагая только данными, сгенерированными системой бухгалтерского учета клиента, разработайте одну процедуру аудита с использованием анализа дебиторской задолженности. Укажите утверждение, подлежащее проверке, и объясните, какое отношение доказательства, полученные в рамках вашей процедуры, будут иметь к этому утверждению (4 балла) b. О каком утверждении идет речь, когда аудитор изучает налоговые извещения клиента за год, являющийся предметом аудита? Какие доказательства ищет аудитор? (2 балла) c. Если заказчики подтверждают сумму задолженности по состоянию на определенную дату, это не считается доказательством права собственности. Объясните, каким образом Ким узнает о продаже дебиторской задолженности, и предложите процедуру аудита, которую Ким могла бы использовать для проверки (3 балла) 197 Решение a. 1 балл за утверждение; 1,5 балла за процедуру анализа; 1,5 балла за объяснение доказательств / Источник: тема 8.5 (уровень 1) Стоимостная оценка { Сравните процентное изменение и изменение объема (по сравнению с предыдущими годами) продаж по сравнению с этими показателями для дебиторской задолженности. { Если дебиторская задолженность увеличилась более чем на показатель увеличения объема продаж, может возникнуть проблема сбора задолженности. (Заказчики могли прекратить выплаты или компания могла ослабить свою политику предоставления кредитов с целью увеличить или сохранить объем продаж) Существование { Сравните значение маржи валовой прибыли с предыдущим годом. { Например, неожиданное увеличение валовой прибыли может указывать на возможное завышение продаж, что, в свою очередь, будет указывать на завышение дебиторской задолженности. Стоимостная оценка { Сравните итог по перечню счетов дебиторской задолженности за текущий год с контрольным счетом в главной книге и суммой, указанной в финансовой отчетности. { Если итоги совпадают, это подтвердит утверждение о стоимостной оценке. { Сравните перечень счетов дебиторской задолженности за текущий год с перечнем за предыдущий год и определите, имели ли место значимые изменения в счетах основных заказчиков. { Отсутствие значимых изменений подтвердит утверждение о стоимостной оценке. или { Определите, увеличилось ли соотношение счетов просроченной задолженности и общей дебиторской задолженности. { Отсутствие значимых изменений подтвердит утверждение о стоимостной оценке. или { Определите, имеются ли остатки задолженности на конец предыдущего года, непогашенные на конец текущего года. { Любую непогашенную сумму следует проанализировать. Она может указывать на проблему со стоимостной оценкой. Стоимостная оценка { Оцените изменение соотношения резерва на покрытие сомнительных долгов и дебиторской задолженности за предыдущий год. { Более низкое или высокое соотношение может указывать на значительное изменение в политике, например, изменение метода оценки безнадежных долгов (учетная политика) или правил предоставления кредитов (операционная политика). b. 1 балл за пункт / Источник: тема 8.8 (уровень 1) { Утверждение о полноте { Налоговые уведомления содержат доказательства незарегистрированных обязательств. c. 1,5 балла за пункт / Источник: тема 8.5 (уровень 1) { Обладая достаточными знаниями о клиенте, например, по запросу, направленному руководству, аудитор должен знать о различных кредитных программах компании. { Проверка протоколов заседаний совета директоров и проверка всех кредитных документов, облигационных соглашений и других долговых обязательств должна показать, была ли дебиторская задолженность взыскана или принята в обеспечение. 198 ИЗ ПРАКТИЧЕСКОГО ЭКЗАМЕНА ПО УГЛУБЛЕННОМУ УПРАВЛЕНЧЕСКОМУ УЧЕТУ Вопрос 3 Розничный оператор предоставляет следующую информацию об управлении запасами продукта X: 1. Обычная стоимость: € 140 2. Поставка FOB пункт назначения 3. Годовой спрос: 60 000 единиц 4. Средний спрос в неделю: 1 200 единиц 5. Требуемая рентабельность инвестиций: 15% 6. Срок выполнения заказа на покупку: 14 дней 7. Релевантные затраты на хранение запасов в год: € 13 250 8. Релевантные затраты на подготовку заказа за заказ: € 125 Задание a. Рассчитайте оптимальный размер заказа (4 балла) b. Рассчитайте общие годовые релевантные затраты для оптимального размера заказа (3 балла) c. Рассчитайте количество поставок за каждый период времени (3 балла) d. Рассчитайте момент повторного размещения заказа (2 балла) Решение a. Источник: тема 4.1 (уровень 1) Релевантные затраты на хранение запасов = € 13 250 / 60 000 + (15% × € 140) = € 0,22 + € 21 = € 21,22 Оптимальный размер заказа = √ (2 годовой спрос × затраты на подготовку заказа / затраты на хранение запасов) = √ (2 (60 000) ($ 125) / $ 21,22) = 841 единица продукта X на заказ b. Источник: Тема 4.1 (уровень 1) Общие релевантные затраты = (спрос / количество) × затраты на подготовку заказа + (количество / 2) × затраты на хранение запасов = [(60 000 / 841) × € 125] + [(841 / 2) × € 21,22] = € 8 918 + € 8 923 = € 17 841 c. Источник: тема 4.1 (уровень 1) Спрос / оптимальный размер заказа = 60 000 / 841 = 71,34 или 72 поставки d. Источник: тема 4.1 (уровень 1) Момент повторного размещения заказа = количество проданных единиц (за единицу времени) × срок выполнения заказа на покупку = 1 200 × 2 = 2 400 единиц Таким образом, когда уровень запасов снижается до 2 400 единиц продукта X, компания должна повторно разместить заказ. Это можно легко отследить с помощью методов отслеживания и сканирования заказов. Вопрос 7 Компания Pintor Inc., расположенная в Лондоне, Великобритания, предполагала занять в этом году 9% рынка специальных акриловых красок (по прогнозам 42 500 000 галлонов краски). Компания Pintor осуществляет свою 199 деятельность в Великобритании, Канаде и США. В апреле исследователи в США объявили о том, что именно эта смесь акриловых красок вызывает проблемы у людей, страдающих астмой. В течение года фактические продажи акриловой краски составили 38 700 000 единиц по рынку, фактические продажи компании Pintor составили 3 947 400 единиц. Компания Pintor продает галлон краски за € 34, полные переменные затраты составляют € 11. Задание a. Вычислите отклонение по доле и размеру рынка для компании Pintor за год (3 балла) b. Что может объяснить результаты, полученные по пункту а. Представьте объяснение (2 балла) Решение a. Источник: тема 2.3 (уровень 1) Размер рынка = (ожидаемая доля рынка %) × (фактические продажи – ожидаемые продажи) × ожидаемая маржинальная прибыль = (9%) × (38 700 000 – 42 500 000) × (€ 34 – 11) = € (7 866 000) U [1,5] Доля рынка = (фактическая доля рынка % - ожидаемая доля рынка %) × (фактические продажи) × ожидаемая маржинальная прибыль = (10,2% - 9%) × 38 700 000 × (€ 34 – 11) = €10 681 200 F [1,5] b. Источник: тема 2.3 (уровень 1) Мы продали больше, чем ожидали (больший процент общего мирового рынка), несмотря на то, что рынок сократился из-за заявления [1]. Возможно, это связано с тем, что новость была объявлена в США и не повлияла на продажи в Великобритании так сильно, как в США [1]. 4.5.3 Пример вопросов с краткими кейсами ИЗ ПРАКТИЧЕСКОГО ЭКЗАМЕНА ПО УГЛУБЛЕННОМУ УПРАВЛЕНЧЕСКОМУ УЧЕТУ По материалам вопроса 5 Компания 1001 Threads Inc. является производителем текстиля и принадлежит г-ну Уиву. Следующая информация была получена из системы учета подразделения компании, занимающегося производством хлопка и представляющего собой инвестиционный центр. Общая сумма активов за 20X7 год € 1 839 000 Переменные операционные расходы 2 630 000 Прослеживаемые постоянные затраты 3 920 000 Продажи 7 125 000 200 Целевые показатели подразделения: Оборачиваемость инвестиций 2,5 Рентабельность продаж 7,5% Г-н Уив всегда использовал показатель рентабельности инвестиций (ROI) для оценки эффективности деятельности различных подразделений компании, но недавно он услышал, как другие предприниматели говорили о возможных ограничениях такого подхода. Г-н Уив планировал выплатить премию менеджеру хлопкового подразделения на основе показателя рентабельности инвестиций, но усомнился, стоит ли это делать. Он попросил вас помочь определить рентабельность инвестиций хлопкового подразделения в 20X7 году и сообщить ему, следует ли выплачивать премию, как он планировал. Задание (15 баллов) Составьте краткое письмо для г-на Уива с ответом на его вопросы об использовании рентабельности инвестиций в качестве показателя производительности, результатах за 20X7 год и целесообразности выплаты премии менеджеру хлопкового подразделения. Решение (Источник: тема 8.4 (уровень 1)) ПИСЬМО Кому: г-ну Уиву Дата: <дата> От: Кандидат Кас.: Рентабельность инвестиций как показатель производительности Благодарю Вас за возможность помочь разобраться в использовании рентабельности инвестиций в качестве показателя производительности Вашей компании. Рентабельность инвестиций отражает сумму дохода на единицу вложенных средств. Рентабельность инвестиций является одним из наиболее распространенных показателей производительности, но при этом обладает рядом недостатков. Расчет рентабельности инвестиций включает учетную прибыль – показатель, которым руководство может манипулировать посредством выбора учетной политики. Кроме того, рентабельность инвестиций является показателем краткосрочной производительности. Менеджер подразделения может повысить рентабельность инвестиций, решив не реинвестировать в новые активы. Активы будут сокращаться ввиду амортизации, что при прочих равных условиях может повысить рентабельность инвестиций за счет вложений в модернизацию оборудования, НИОКР и т.д. Это так называемая «проблема горизонта». Рентабельность инвестиций хлопкового подразделения на 20X7 года рассчитывается следующим образом: Расчет фактического дохода: Продажи € 7 125 000 Минус: переменные операционные расходы (2 630 000) Прослеживаемые постоянные затраты (3 920 000) Доход € 575 000 (2 балла) Расчет рентабельности продаж: (доход / продажи) = (€ 575 000 / € 7 125 000) × 100% = 8,07% (1 балл) Расчет оборачиваемости инвестиций: (продажи / средние суммарные активы) = (€ 7 125 000 / € 1 839 000) = 3,87 (1 балл) Расчет рентабельности инвестиций хлопкового подразделения: 8,07% × 3,87 = 31,23% (1 балл) 201 Хотя подразделение превысило свои целевые показатели по обороту инвестиций и рентабельности продаж, рентабельность инвестиций может оказаться неподходящим основанием для принятия решения о выплате премии. Кажется, что менеджер не контролирует значительную часть расходов этого подразделения. Исходя из принципа управляемости, менеджер может посчитать, что оценка производительности будет несправедливой, если включить в нее неконтролируемые позиции. В этом году использование показателя рентабельности инвестиций для получения премии будет выгодно менеджеру, но результаты последующих лет могут быть недостаточными для премирования. В любом случае, решение о премировании должно быть основано на факторах, которые менеджер может контролировать, чтобы обеспечить надлежащую мотивацию. Исходя из ограничений использования рентабельности инвестиций, о которых упоминалось выше, и вопросов управляемости, при оценке производительности я бы порекомендовал Вам рассмотреть другие более значимые показатели в дополнение к рентабельности инвестиций. Система баллов • До 5 баллов за расчет рентабельности инвестиций, как показано в примере выше • До 4 баллов за объяснение ограничений использования рентабельности инвестиций в качестве показателя производительности • До 3 баллов за объяснение, почему премию менеджера не стоит привязывать к этим показателям • 1 балл за рекомендацию в соответствии с анализом • До 2 баллов за представление информации, ясность и убедительность ИЗ ПРАКТИЧЕСКОГО ЭКЗАМЕНА ПО ОСНОВАМ КОРПОРАТИВНЫХ ФИНАНСОВ Вопрос 4 (14 баллов) После того, как конкурент провел модернизацию, канадская авиакомпания CanAm Airways рассматривает возможность приобрести два новых самолета для использования по направлению Торонто-Монреаль. Предполагается, что стоимость новых самолетов составит $ 50 млн (по $ 25 млн каждый). Основываясь на уже имеющемся опыте эксплуатации подобных самолетов, компания CanAm считает, что срок службы новых самолетов составит 15 лет, по истечении которых их можно будет продать за ликвидационную стоимость, равную 20% от их первоначальной стоимости. Текущая рыночная стоимость самолетов, которыми уже владеет компания CanAm, составляет $ 7 500 000, балансовая стоимость - $ 9 000 000. Годовая налоговая амортизация по ним составляет $ 600 000. Эти самолеты были бы проданы, если бы были куплены новые самолеты. Компания CanAm оказывает услуги ежедневно (365 дней в году) по направлению Торонто-Монреаль и взимает фиксированную плату $ 200 за билет в оба конца (компания CanAm продает только билеты в оба конца). В настоящее время услугами компании пользуются в среднем 300 пассажиров в день. Однако компания CanAm опасается, что, если она продолжит эксплуатировать имеющиеся самолеты на этом направлении, среднесуточный поток пассажиров упадет до 200 человек, потому что ее конкурент будет предлагать более комфортные и скоростные услуги. При этом руководство считает, что после приобретения новых самолетов среднесуточное количество пассажиров останется на уровне 300. Руководство также считает, что из-за жесткой конкуренции цена билета в оба конца останется на уровне $ 200 на протяжении всего периода планирования. Хотя новые самолеты больше, чем самолеты, имеющиеся у компании CanAm, изменение эксплуатационных расходов не прогнозируется ввиду повышения эффективности. Размер налоговой ставки компании CanAm составляет 46%, средневзвешенная стоимость капитала составляет 14%, а применяемая норма амортизации для самолетов составляет 5%. Компания CanAm принимает решения о капиталовложениях на основе метода чистой приведенной стоимости. Вы недавно стали профессиональным бухгалтером. Руководство компании CanAm попросило вас помочь им решить, следует ли приобретать новые самолеты исходя из сделанных предположений. Поскольку они не уверены, насколько точна их оценка потери клиентов, они также хотят узнать, сколько клиентов они могут позволить себе потерять, прежде чем покупка новых самолетов станет целесообразной. 202 Задание Составьте письмо с рекомендациями для компании CanAm в отношении покупки новых самолетов. В письме представьте руководству ваши расчеты. Образец решения (Источник: тема 6.1 (уровень 1)) ПИСЬМО Кому: Руководство компании CanAm Дата: <дата> От: Кандидат Кас.: Возможность приобретения новых самолетов По Вашему запросу я проанализировал целесообразность приобретения двух новых самолетов на основании представленных Вами предположений. Расчет ЧПС проекта дал следующие результаты: Инвестиции Новый самолет ($ 50 000 000) Минус: (1) Продажа старого самолета $ 7 500 000 (1) Налоговая льгота на старый самолет (9 000 000 - 7 500 000) × 0,46 690 000 8 190 000 (1) Чистые инвестиции (41 810 000) (2) Приведенная стоимость прогрессивного амортизационного налогового 5 368 108 щита (2 500 000 - 600 000) × 0,46 × дисконтирующий множитель для аннуитета (15,14%) (2) Инкрементальная выручка: [100 × 200 × 365 (1 - 0,46)] × дисконтирующий 24 212 426 множитель для аннуитета (15,14%) (1) Приведенная стоимость инкрементальной ликвидационной стоимости: 1 400 000 10 000 000 × дисконтирующий множитель для единичного платежа (15,14%) (1) Приведенная стоимость налогового щита по ликвидационной 161 000 стоимости: (12 500 000 - 10 000 000) × (12 500, дисконтирующий множитель для единичного платежа (15,14%) (1) ЧПС ($ 10 668 466) Исходя из ЧПС, Вам не стоит покупать самолеты, так как значение ЧПС является отрицательным. Однако значение ЧПС станет положительным, если инкрементальная выручка превысит $ 34 980 892. Таким образом, если компании CanAm грозит потеря 145 или более пассажиров в день, покупка новых самолетов будет оправдана. Прежде чем принять решение, Вам следует уточнить Ваши оценки потери клиентов. Система баллов • До 10 баллов за расчет ЧПС, как показано в примере выше • 1 балл за рекомендацию в соответствии с анализом ЧПС • До 2 баллов за определение точки безубыточности в отношении потери клиентов • 1 балл за рекомендацию уточнить прогнозируемые потери клиентов до принятия решения • 1 балл за эффективность коммуникации (содержит ли письмо объяснение проблемы, подробно ли в нем описан анализ и изложены выводы?) 203 4.6 Пример этических вопросов 4.6.1 Вопрос с кратким ответом ИЗ ЗАДАНИЯ 10 ПО ОСНОВАМ КОРПОРАТИВНЫХ ФИНАНСОВ Вопрос 5b (4 балла) Высшее руководство компании Pyramid Inc. занимается разработкой маркетинговой стратегии на ближайшие два года. Возможным вкладом в этот процесс является конфиденциальная информация о маркетинговых планах ближайшего конкурента, предоставленная компании Pyramid новым сотрудником, который недавно уволился из компании-конкурента. Поясните кратко, почему в подобной ситуации высшее руководство компании Pyramid должно учитывать, как была получена эта информация, а также содержание самой информации. Решение Важно обратить внимание на способ получения и содержание информации по этическим причинам. Поскольку информация носит конфиденциальный характер и, скорее всего, была предоставлена сотрудником без разрешения, она не была получена законным способом. Следовательно, руководству компании Pyramid неэтично использовать такую информацию при разработке своей маркетинговой стратегии. Кроме того, использование этой информации – это проявление несправедливости по отношению к конкуренту. Дальнейшие этические вопросы напрямую связаны с действиями сотрудника, который, вероятно, нарушает свои фидуциарные обязательства и обязательства сохранять конфиденциальность перед бывшим работодателем. В целом, использование этой информации подорвет доверие в бизнес-среде, а также подорвет доверие компании Pyramid к новому сотруднику. 4.6.2 Вопрос на основе сценария Вы являетесь старшим бухгалтером производственного предприятия. Банк запросил данные о торговой дебиторской задолженности и запасах в качестве основания для выдачи займов предприятию. Вы готовите данные, но задумываетесь о том, что часть запасов устарела, были выпущены новые модели. Вы также знаете, что некоторые счета дебиторов были составлены более 60 дней назад, и некоторые клиенты испытывают финансовые трудности. Собственник настаивает на том, чтобы вы не формировали резерв на покрытие сомнительных долгов или не списывали запасы. 204 Задание a. Используйте подход к анализу этических дилемм в пять этапов, который вы практиковали на занятии, проанализируйте ситуацию и решите, что делать. В своем ответе перечислите каждый из пяти этапов и убедитесь, что вы правильно прошли каждый этап (2 балла за этап) b. Представьте свое решение в форме бизнес-кейса с обоснованием действий, которые вы решили предпринять (5 баллов) Пример решения a. Пять этапов анализа этических дилемм: 1. О пределите проблему • Каковы этические аспекты? Предоставление данных без внесения необходимых резервов / списаний введет банк в заблуждение. • Какие фундаментальные принципы находятся под угрозой и каким образом? Угрозы шантажа, близких отношений и личной заинтересованности в отношении объективности, честности и профессионального поведения 2. Рассмотрите проблему с точки зрения заинтересованных сторон • На кого влияет текущая ситуация и/или действия, которые можно предпринять? Как минимум: банк, владелец(-цы) бизнеса и я • Какое влияние оказывается на каждую заинтересованную сторону? Банку нужна точная информация, отражающая подкрепляемую стоимость активов, банк может пострадать, будучи введен в заблуждение; владельцы не хотят рисковать займом; я хочу сохранить свою работу и при этом соблюсти профессиональные стандарты. • Есть ли другие лица, с которыми можно/нужно проконсультироваться? Возможно, независимый аудитор или другие владельцы / совет директоров (если таковые имеются) 3. Определите осуществимые альтернативы • Какие решения можно принять? i. Отправить данные как есть; ii. Поручить владельцу отправить данные; или iii. Убедить владельца исправить данные. • Существуют ли различные краткосрочные и долгосрочные варианты? В краткосрочной перспективе мы должны решить проблему оценки и ликвидности; в долгосрочной перспективе мы не должны допустить, чтобы эта ситуация повторилась, обеспечив более эффективное управление деятельностью предприятия. 4. Оцените значимые с точки зрения этики факторы для каждой альтернативы • Будут ли действия в рамках каждой альтернативы соответствовать фундаментальным принципам и концептуальной основе? i. Отправить данные как есть: нарушит фундаментальные принципы (объективность, честность и профессиональное поведение) ii. Поручить владельцу отправить данные: нарушит фундаментальные принципы (не снимает с меня ответственности, так как я все еще имею отношение к вводящей в заблуждение информации) iii. Убедить владельца исправить данные: соответствует фундаментальным принципам, но может быть затруднительно; я рискую своей работой 205 • Какие новые этические проблемы могут возникнуть? Если я не приму соответствующие меры, в следующий раз мне будет еще труднее отказаться. 5. Сделайте и обоснуйте свой выбор Вариант 3: убедить владельца исправить данные. • Кому вы должны сообщить о своем решении? Владельцу – я должен его убедить. • Каким образом вы исполните свое решение? Создав бизнес-кейс с точки зрения владельца. • Какие документы будут иметь значение? Я буду вести записи обсуждений, если мы снова столкнемся с этой проблемой или если владелец не прислушается ко мне. b. Представление решения в форме бизнес-кейса 1. Сначала определите, кого вы должны убедить. Владельца бизнеса – моего начальника. 2. Изучите его точку зрения и мотивы – что для него важно? Сохранить свой бизнес и не поставить под угрозу банковский заем. 3. Оцените, каким образом отсутствие «правильных» мер ставит под угрозу то, что для него важно Предоставление вводящей в заблуждение информации банку – это недальновидное решение. Если что-то пойдет не так, отношениям с банком будет нанесен серьезный урон, решение о финансировании будет поставлено под угрозу, и банк больше не будет проявлять привычную гибкость. Это также не решит основные финансовые проблемы и ничем не поможет компании в долгосрочной перспективе. 4. Представьте свои доводы исходя из его точки зрения Я объясню ему риски и укажу, что компания может обанкротиться, если мы попытаемся ввести банк в заблуждение. Я предложу другие варианты: обсудить устойчивый план с банком или другим источником финансирования, пересмотреть кредитную политику и политику управления запасами в целях снижения риска возникновения безнадежных долгов и устаревания. Нам необходимо сместить акцент с краткосрочной тактики на долгосрочную устойчивость и успех. Я должен показать, что компания наняла меня как профессионала, который может помочь бизнесу добиться успеха, применив свой опыт. Если я хочу повысить свою ценность, я должен уметь принимать решения и действовать на профессиональном уровне. Система баллов • Задание «а»: ½ балла за каждый указанный этап; до 1,5 баллов за объяснение соответствующих факторов на каждом этапе. Кандидаты не должны указывать подзаголовки каждого этапа, но должны поднимать и обсуждать соответствующие вопросы в рамках каждого заголовка. • Задание «b»: 1 балл за каждый обоснованный вопрос. Решение следует из ответа в части а. Кандидат, давший другой ответ в части а, должен получить баллы исходя из обоснованности вопросов, которые он поднимает, чтобы сформулировать решение в форме бизнес-кейса. Кандидаты не обязаны представлять свои ответы в формате вопрос/ответ, при этом должно быть понятно, что они учли мотивы человека, которого пытаются убедить. 206 ЧАСТЬ 5 КОМПЛЕКСНЫЕ ПРАКТИЧЕСКИЕ ЭКЗАМЕНЫ 5.1 Общее описание Использование кейсов было описано в разделе Это объясняет растущую популярность кейсов 3.4.6. КПЭ приводили в качестве примера более среди ПБО (и университетов), внедривших длинных кейсов. компетентностно-ориентированный подход. Кейсы представляют собой реальные ситуации в бизнесе и Многие ПБО ввели аналогичный тип оценки под могут использоваться для проверки как технических разными названиями, например, «Общий итоговый компетенций и профессиональных навыков, так и экзамен» или «Единый итоговый экзамен», а ценностей, этических принципов и норм поведения. некоторые организации просто используют термин «Кейс». Традиционные кейсы рассчитаны, как правило, на длительный период времени. Сам процесс Метод обучения на основе кейсов впервые включает формирование рабочих групп среди применили в Гарвардской школе бизнеса в 1920-х обучающихся, способность учащихся проводить годах, так как его считали лучшим методом обучения дальнейшие исследования и представление будущих руководителей. В рамках обучения анализа и рекомендаций каждой группы другим на основе кейсов учащиеся рассматривают обучающимся. Преподаватель в этом случае реальные ситуации, для которых не существует выступает в качестве помощника. Ниже представлен заранее определенного решения. Они должны пример плана анализа бизнес-кейса: проанализировать задачи в каждом кейсе с учетом представленных возможностей и ограничений и • Этап 1. Распространение исходной документации кейса. Обучающиеся изучают кейс. дать согласованный ответ. Таким образом, указанный метод обучения помогает развивать способности • Этап 2. Ответы на вопросы. У обучающихся, учащихся к анализу, синтезу и действиям, которые как правило, возникает множество вопросов связаны с когнитивными функциями более высокого относительно контекста, организации и т.д. порядка, описанными в разделе 2.1.4. • Этап 3. Групповое обсуждение. Преподаватель организует групповое обсуждение ответа(- Цель использования интегрированных кейсов ов) для решения проблемы, представленной можно рассмотреть в трех ключевых областях: в кейсе. Преподаватель не подводит • Они позволяют провести оценку компетенций, не обучающихся к определенному решению или всегда доступную в рамках других экзаменов. В выводу и не оценивает предлагаемые ими частности, КПЭ позволяют провести оценку сразу варианты. Роль преподавателя заключается нескольких предметов и, что немаловажно, их скорее в разъяснении решений, предлагаемых взаимосвязей. Например, стратегический выбор обучающимися, и их последствий. Обычно может повлиять на финансовую отчетность, обучающиеся предлагают два-три решения. составленную для целей зарубежного приобретения. • Этап 4. Обучающиеся делятся на группы исходя из своих предпочтений в отношении • Ключевой навык освоения большого количества конкретного решения. Каждая группа назначает материала, включающего сложные взаимосвязи, представителя. Группы проводят анализ и что заставляет обучающихся критически составляют рекомендации независимо друг от оценивать информацию, четко отражает друга. реальные ситуации. В этом отношении, умение применить профессиональный скептицизм • Этап 5. Каждая группа представляет свои рекомендации всей аудитории в рамках играет роль важная роль. выступления назначенных представителей или • Вывод по результатам анализа кейса в другой форме, например, в ходе ролевой игры будет основан на применении суждения с каждой группы. взаимосвязанными переменными и не всегда четким результатом. Процесс понимания, • Этап 6. Преподаватель организует обсуждение проблем, представленных в кейсе, и общих анализа, оценки и составления рекомендаций принципов и выводов, выработанных как в для клиента – представленный в рамках кейса отношении выявленных проблем и решений, – является важнейшим навыком для всех так и с точки зрения совместной работы, профессиональных бухгалтеров. необходимой для определения и реализации решения. 208 Методы обучения на основе кейсов можно 4. Создание экзаменационных форм применять в рамках обучения в университете. 5. Разработка подготовительных материалов для Сложности могут возникнуть при организации кандидатов кейсов в рамках углубленных профессиональных программ ПБО, которые кандидаты часто проходят 6. Проведение экзамена при трудоустройстве. Онлайн-платформы и новые 7. Оценка работ кандидатов мультимедийные технологии предоставляют новые возможности в этой сфере. Многие ПБО пользуются 8. Сбор, анализ, корректировка и утверждение этими возможностями для трансформации результатов своих процессов обучения и оценки, в том числе 9. Обнародование результатов посредством организации командной работы в режиме онлайн, бизнес-моделирования и 10. Обработка апелляций и составление использования более содержательных кейсов. критических замечаний КПЭ представляет собой особую форму Проблемы, с которыми сталкивается ПБО при практического кейса и обычно используется для разработке КПЭ, могут быть очень серьезными, окончательной оценки компетентности будущего но они зависят от степени сложности кейса, профессионального бухгалтера. В отличие от которую можно регулировать. Не существует большинства других экзаменов КПЭ не предназначен единого согласованного подхода, используемого для проверки всесторонних знаний или технических ПБО при разработке КПЭ: это могут быть и компетенций. Он скорее используется для того, развернутые вопросы на несколько страниц, и чтобы дать кандидатам практическую возможность более длинные версии, растянутые на большое продемонстрировать компетенции, которыми количество страницы, и использование заранее должен обладать профессиональный бухгалтер, опубликованной (заранее представленной) недавно получивший диплом. Выполнение информации, и выбор между использованием экзаменационной работы помогает кандидату структурированных (в значительной степени развить компетенции в сфере применения и целевых) и неструктурированных вопросов. интеграции знаний в профессиональном контексте. Как правило, чем выше степень сложности, тем В зависимости от матрицы компетенций ПБО больше усилий требуется для разработки кейса и кандидатов могут попросить решить задачу с оценивания обучающихся. Но сложность можно разных точек зрения, например, с точки зрения (а) регулировать. бухгалтера, работающего в компании / финансового директора, (b) приглашенного бухгалтера или В случае с КПЭ существуют ресурсные последствия, аудитора. ПБО могут попросить кандидатов сдать но многие из процессов, описанных в следующих несколько КПЭ в роли разных специалистов. разделах, ничем не отличаются на практике от Кроме того, значимость КПЭ повышается, если процессов, используемых при разработке других ПБО несут общую ответственность за принятые экзаменов. Важны мелочи, и некоторые особенности IES, лежащие в основе необходимости обеспечить КПЭ могут отнимать много времени, например, актуальность профессиональной квалификации. выставление оценок за письменные работы. Однако В частности, необходим многосторонний подход, преимущества КПЭ неоспоримы, и после того, как чтобы реагировать на стремительно возникающие процесс будет налажен, накопленный опыт поможет проблемы, с которыми сталкиваются преподаватели, облегчить процесс работы. поддерживающие актуальность квалификации, и распространять сведения о новых достижениях. Далее представлены руководящие указания В этом контексте КПЭ зачастую является самым для каждого пункта. Руководящие указания современным инструментом, с помощью которого заимствованы из проекта Всемирного банка и обучающиеся могут продемонстрировать новые должны быть адаптированы к возможностям и навыки в новых обстоятельствах. потребностям каждой ПБО, желающей провести КПЭ. Разработка КПЭ – это комплексный процесс: 1. Разработка и обновление требований к экзамену 2. Назначение и подбор команды для проведения КЭ 3. Подготовка руководителей и членов команды 209 5.2 Разработка и обновление требований к экзамену Требуется разработать и обновить план экзамена • результаты обучения, охватываемые на экзамене (см. раздел 3.4.3), содержащий требования к (исключая результаты, которые лучше проверять экзамену и позволяющий охватить соответствующие на рабочем месте); результаты обучения. • общее время для письменного ответа; В плане КПЭ должны быть определены категории • количество кейсов в экзамене; результатов обучения, охватываемые в ходе экзамена, и степень значимости каждой категории • расчет времени для экзаменационных кейсов; (например, 25-30% результатов обучения, • дополнительное разрешенное время на чтение; оцениваемых в рамках любой формы экзамена, • типы наглядных материалов, которые могут относятся к подгруппе «Аудит и подтверждение предоставить в качестве стимулов (исходные достоверности»; 20-30% - к подгруппе «Финансовый документы, финансовые отчеты, раскрытые учет и отчетность» и т.д.). сведения, выдержки из бесед с руководством или коллегами и т.д.); Следует отметить, что некоторые результаты обучения лучше всего осваиваются и оцениваются на • материалы, которые можно принести с собой практике, а не в рамках образовательной программы на экзамен; и экзамена и, следовательно, не должны оцениваться • описание КПЭ и предварительных экзаменов и на экзаменах. При разработке экзамена требуется различия между ними. полностью охватить определенную матрицу компетенций в ходе достаточного количества экзаменационных сессий, обеспечивающих В разработке и обновлении плана должны надлежащий охват. Например, ПБО хотела бы принимать участие компетентные лица, имеющие оценивать каждый результат обучения по программе как академический, так и практический опыт в «Аудит и подтверждение достоверности» уровня сфере практического бухгалтерского учета и 3 не реже одного раза в три года. Степень охвата аудита, которым обладают члены ПБО. Подгруппы планируется заранее с использованием «меню» результатов обучения в рамках матрицы экзамена (количество результатов обучения компетенций указывают в плане-шаблоне из каждой предметной области, включенных в наряду с требуемыми уровнями квалификации. конкретную форму экзамена) и «рецептов» кейсов Оценивание проводится на основе сведений, (результаты обучения, включенные в конкретный полученных от ряда лиц, имеющих представление кейс) для письменных и устных вопросов. о требованиях, предъявляемых к компетентному профессиональному бухгалтеру или аудитору, а Согласованность с матрицей компетенций является также от преподавателей бухгалтерского учета и подтверждением обоснованности экзамена и аудита и членов надзорных органов. Они также обеспечивает оценку соответствующего контента помогают определить десять основных результатов и достаточную степень охвата, при этом акцент обучения в рамках матрицы компетенций, делается на результатах обучения с максимальным которые кандидат должен продемонстрировать, уровнем квалификации. чтобы доказать свою компетентность в качестве профессионального бухгалтера. В описательной части плана также указываются структурные и другие требования, которые кандидаты используют при подготовке к экзамену, включая: • цель и задачу экзамена; • цель и способ использования плана экзамена; 210 5.3 Назначение и подбор команды для проведения КПЭ Разработкой и проведением КПЭ занимается Главный автор руководящая группа КПЭ (главный экзаменатор, главный автор и старший специалист по проверке Главный автор отвечает за организацию и контроль работ), а также более широкий круг авторов кейсов, работы авторов кейсов при разработке кейсов и проверяющих письменные работы и разработчиков оценочных материалов и, по сути, за создание стандартов. экзаменационной формы. Главный автор: ПБО назначает и/или подбирает лиц для выполнения • разрабатывает «рецепты» для экзаменационных кейсов (см. раздел 5.4); этих функций и контролирует процессы разработки и проведения экзамена. Членов команды • руководит и анализирует работу авторов и выбирают на основе изложенных ниже критериев рецензентов кейсов; с целью обеспечить баланс академического и практического опыта и взглядов. Помимо владения • создает экзаменационную форму из кейсов, формирует пакет экзаменационных и оценочных соответствующим набором навыков, важно, чтобы материалов и представляет его на утверждение участвующие лица были независимыми и чтобы ПБО; внешние источники не влияли ненадлежащим образом на процесс проведения и результаты • создает «пул» кейсов. экзамена. Роль каждого из указанных лиц заключается в следующем: Ответственный за проверку письменных работ Ответственный за проверку письменных работ управляет работой центра оценки экзаменов, а Главный экзаменатор также руководит и контролирует работу других лиц, Главный экзаменатор отвечает за общую проверяющих экзаменационные работы. Он: организацию, разработку и проведение экзамена • организует обучение и инструктаж лиц, и оценку экзаменационных работ. Главный проверяющих экзаменационные работы, до экзаменатор: начала каждого письменного экзамена; • контролирует общие сроки и управляет ими; • дает указания в начале проверочной сессии; • составляет документацию и обеспечивает ее • представляет или организует презентацию хранение (например, оформляет договора и технических обновлений для лиц, проверяющих соглашения о конфиденциальности); работы; • организует конфиденциальную печать, • обеспечивает унифицированную проверку работ транспортировку и хранение экзаменационных соответствующими лицами на протяжении всего билетов; процесса; • организует и поддерживает работу центра(-ов) • содействует определению стандартов во проведения и оценки экзаменов; взаимодействии с главным экзаменатором под • организует процесс определения стандартов, руководством психометриста; включая подбор психометриста; • проводит промежуточные проверки кандидатов, • содействует определению стандартов во чьи результаты оказались чуть ниже уровня, взаимодействии со старшим специалистом необходимого для сдачи экзамена, чтобы по проверке работ под руководством обеспечить принятие надлежащих решений о психометриста; (не)сдаче экзамена; • обобщает результаты и представляет их на • анализирует любые изменения в решениях о (не) утверждение ПБО. сдаче экзамена, внесенные в процессе апелляции / составления критических замечаний. 211 Роль главного экзаменатора, главного автора и компетенций и оцениванию учащихся и должны старшего специалиста по проверке работ также обладать: заключается во внесении предложений в процесс контроля качества и реализации таких процессов. • хорошими аналитическими навыками и навыками решения проблем; Иными словами, контроль качества логистики, составления и выставления оценок является залогом • отличными коммуникативными навыками, качественных результатов. Важно определить навыками управления временем и процессы контроля, но также не менее важно межличностного общения; контролировать и других ключевых участников • способностью работать под давлением; процесса разработки КПЭ. Далее представлена информация о других участниках и компонентах • способнос тью давать и воспринимать этого процесса. конструктивную обратную связь и работать в команде в духе сотрудничества; • способностью и готовностью брать на себя обязательства в соответствии с графиком и Авторы кейсов требованиями к работе. Авторы кейсов отвечают за подготовку вопросов Предполагается, что лица, проверяющие кейсов и оценочных материалов, включая системы экзаменационные работы, должны иметь: баллов и примеры решений, под руководством главного автора и в соответствии с требованиями, • большой опыт работы в области подтверждения указанными в разделе «Создание экзаменационных достоверности, финансового учета и отчетности форм». Авторы кейсов также проверяют работы в сочетании с другими сферами компетенции; своих коллег. • опыт оценки показателей на экзаменах; • хорошие практические знания матрица компетенций ПБО и плана КПЭ. Лица, проверяющие письменные работы Лица, проверяющие письменные работы, оценивают Эксперты, устанавливающие стандарты работы кандидатов в соответствии с системами баллов и работают в составе группы по проверке Разработчики стандартов отвечают за определение работ, возглавляемой старшим специалистом по минимальной оценки (проходного балла) для проверке работ. каждого экзамена, как указано в разделе «Оценка работ кандидатов». Главный экзаменатор и старший Критерии специалист по проверке работ содействуют определению стандартов под руководством Лица, проверяющие экзаменационные работы, квалифицированного психометриста. должны проявлять интерес к результатам на основе 5.4 Подготовка руководителей и членов команды Лицам, отобранным в качестве авторов и Для авторов кейсов формируют исчерпывающий проверяющих письменные работы, выдают комплект учебных материалов. Поскольку авторы комплекты учебных материалов, включающие обычно работают над кейсами самостоятельно описание их функций, конкретные требования к их и в разное время, для их обучения используют работе и сроки исполнения. гибкие методы. Предпочтительно проводить очные учебные семинары для групп авторов, но некоторую 212 часть обучения можно проводить в режиме онлайн стандартов, благодаря чему все проверяющие или с использованием систем телеконференций. узнают о стандартах, с которыми они могут сталкиваться время от времени. Подход к обучению Авторы кейсов изучают учебные материалы, проверяющих письменные работы более подробно затем готовят наброски кейсов, которые описан в разделе 5.8 «Оценка работ кандидатов». проходят вну треннюю проверку, чтобы обеспечить их соответствие предполагаемым Основные материалы, используемые при обучении результатам обучения и уровням квалификации, авторов кейсов и проверяющих, включают: а также предпочтительному подходу. В процессе составлении кейсов авторы регулярно обращаются • матрицу компетенций ПБО; к учебным материалам, находятся в постоянном • план КПЭ; взаимодействии с главным автором и получают • резолюции ПБО о форме проведения и необходимую помощь, если им нужно обсудить содержании КПЭ; идеи или технические вопросы с другим экспертом в этой области. • примеры кейсов и оценочных материалов, включая пример решения, и подробные системы Проверяющие письменные работы проходят баллов (см. пример КПЭ в части 6); обучение непосредственно перед сессией проверки в рамках практического подхода. Каждая • рекомендации для авторов кейсов для КПЭ, включенные в следующий раздел. сессия проверки начинается с введения в процесс оценки на основе компетенций и повторения 5.5 Создание экзаменационных форм Экзаменационные формы и вспомогательные того, разрабатываются ли экзамены одновременно), пособия для оценки работ разрабатываются в рамках чтобы обеспечить надлежащий охват подгрупп одного пакета. Первоначально разрабатываются результатов обучения в течение разумного периода две экзаменационные формы, чтобы обеспечить времени. Примерное меню представлено в таблице резервный вариант на случай непредвиденных 14. обстоятельств. Затем можно одновременно разработать один или два экзамена в зависимости При использовании меню для экзаменационных от потребностей. кейсов создается пара «рецептов», в которых указывают конкретные результаты обучения, Процесс разработки одной или нескольких форм оцениваемые на экзамене в рамках каждого кейса. КПЭ описан ниже. Более подробная информация Рецепты, как правило, содержат ряд обязательных о составлении кейсов представлена в подразделе результатов обучения, которые должен охватить ниже, содержащем рекомендации для авторов автор кейса, и ряд опциональных результатов кейсов КПЭ. обучения, которые автор может выбрать в зависимости от исходных данных и концепции разрабатываемого кейса. Рецепт кейса представлен на рисунке 10. Разработка меню и рецептов Автор подтверждает соответствие своего кейса требованиям рецепта путем заполнения таблицы При разработке каждой экзаменационной характеристик. формы главный автор опирается на план КПЭ и разрабатывает общее «меню» экзамена. В меню Меню и рецепты оформляются с использованием указываются результаты обучения в каждой области, контрольных электронных таблиц, необходимых оцениваемой на экзамене. Меню разрабатывается для того, чтобы отслеживать соответствие экзамена сразу для нескольких экзаменов (независимо от требованиям плана с течением времени. 213 214 Таблица 14. Меню кейсов комплексного практического экзамена I II III IV V Налогообложение Управленческий Аудит и – хозяйственное учет – стратегии подтвер- Финансовый Кейс Тип законодательство – Финансы - и управление Год Автор Тип работы Стандарты ждение учет и ИТОГО № организации риски управления экономика – организа- достове- отчетность и внутренний ционная рности контроль - ИТ структура Аудит одного Национа- субъекта 2016- 20X1- Частная льные LB - вопрос 3 1 3 2 1 10 17(1) 01 компания постано- дееспособности вления предприятия Частная Национа- компания Аудит одного льные 2016- 20X1- в процессе субъекта – KW постано- 2 4 1 0 0 7 17(1) 02 перехода к переход на вления и акционерному МСФО МСФО обществу 5 5 4 2 1 17 2016- 29% 29% 24% 12% 6% 100% 17 (1) Обзорная Национа- 2016- 20X2- Частная проверка льные AK 1 2 2 1 0 6 17(2) 03 компания + налого- постано- обложение вления Аудит консоли- 2016- 20X2- DT Банк дированной МСФО 4 2 1 1 1 9 17(2) 04 отчетности 5 4 3 2 1 15 I II III IV V Налогообложение Управленческий Аудит и – хозяйственное учет – стратегии подтвер- Финансовый Кейс Тип законодательство – Финансы - и управление Год Автор Тип работы Стандарты ждение учет и ИТОГО № организации риски управления экономика – организа- достове- отчетность и внутренний ционная рности контроль - ИТ структура 2016- 33% 27% 20% 13% 7% 100% 17 (2) Другое Национа- 2017- 20X3- Частная задание по льные GT 3 3 2 1 1 10 18(1) 05 компания подтверждению постано- достоверности вления Публичная 2017- 20X3- компания Аудит – один WK МСФО 3 2 2 2 1 10 18(1) 06 (коти- субъект рующееся АО) 6 5 4 3 2 20 2017- 30% 25% 20% 15% 10% 100% 18 (1) МИН 25% 20% 15% 10% 5% МАКС 35% 30% 30% 20% 10% 215 Определение материалов кейсов и государственной корпорации; или оценочных материалов • компанией в государственном секторе, некоммерческой организацией или их На основе рецептов каждый автор составляет свой подразделением; или кейс(-ы), а также оценочные материалы, включая письменный пример полного ответа и систему баллов • физическим лицом; и для каждого результата обучения, оцениваемого • субъект, ситуация, событие или операция имеют в рамках кейса. Все кейсы разрабатываются без масштаб или степень сложности, с которой привязки к ранее опубликованным кейсам и профессиональный бухгалтер может столкнуться материалам для обеспечения их оригинальности. при прохождении квалификационного отбора. В дополнение к техническим требованиям, указанным в плане, при разработке экзамена В целях подтверждения квалификации кандидаты также следует учитывать ряд процессов, которые д ол ж н ы п р од е м о н с т р и р о в а т ь в л а д е н и е обеспечивают высокий уровень достоверности, результатами обучения на определенных уровнях надежности, беспристрастности, прозрачности и квалификации в обычных обстоятельствах в достаточности. Ниже представлены требования, соответствии с требованиями матрицы компетенций предъявляемые к авторам кейсов. ПБО. Рекомендации для авторов кейсов для Определение результатов, КПЭ поддающихся оценке В этом разделе представлены рекомендации Чтобы проверяющие экзаменационные работы относительно роли и обязанностей авторов могли оценить продемонстрированную кандидатом кейсов при разработке бизнес-кейсов для КПЭ, компетентность, кейсы должны быть составлены проводимого ПБО. Авторы кейсов получают таким образом, чтобы получить определяемые эти рекомендации, должны ознакомиться с и измеримые ответы. Вопросы не должны ними в полном объеме и обращаться к ним по содержать намек на ответ, лишая тем самым мере необходимости в процессе создания и возможности отличить компетентного кандидата рецензирования кейсов. от некомпетентного. Однако, если вопрос допускает слишком свободные толкования, ответ также Процесс разработки КПЭ в значительной степени может оказаться слишком неопределенным для основан на зарекомендовавших себя передовых достоверной оценки, поскольку компетентные методиках разработки экзаменов, и авторы кейсов кандидаты могут затрагивать вопросы, которые не играют решающую роль в этом процессе. Важно, включены в процесс оценки. чтобы кейсы, созданные командой, обеспечивали целостную оценку. В процессе разработки авторы Баллы призваны дать проверяющим письменные кейсов имеют возможность задавать вопросы и работы возможность дифференцировать уровни вносить предложения по совершенствованию показателей кандидатов. Другими словами, авторы работы. кейсов должны дать проверяющим письменные работы возможность разделить показатели ответа Кейсы, используемые для КПЭ, разработаны с учетом кандидата на высокие и низкие. При разработке реалистичных ситуаций, в которых может оказаться кейса полезно начать с изучения желаемых любой профессиональный бухгалтер, недавно результатов (какой результат следует ожидать от получивший диплом. Сценарии экзаменационных компетентного кандидата?). Эти результаты следует кейсов формируются исходя из этой точки зрения. указать в системе баллов, связав вопросы кейса с Все кейсы должны быть составлены с учетом уровнями показателей по шкале от 0 до 4 (см. любую «обычных обстоятельств», определение которых из систем баллов в примере КПЭ (часть 6)). представлено ниже. Особое внимание следует уделить оценке двух Обычные обстоятельства – это ситуации, в которых результатов обучения, относящихся к одной каждый из участвующих субъектов является: подгруппе (например, двух результатов обучения группы «Аудит и подтверждение достоверности»). • предприятием в частном секторе в форме Важно, чтобы ожидаемые результаты не повторялись, единоличного предприятия, товарищества, иначе каждый результат обучения будет сложно частной корпорации, малой государственной оценить по-отдельности. Сценарии и требования корпорации или подразделения крупной к кейсам необходимо разработать таким образом, 216 чтобы в рамках ответа кандидата можно было приоритетность результатов обучения группы определить каждый результат обучения. «Аудит и подтверждение достоверности» и «Финансовый учет и отчетность». Наброски кейсов Работа с рецептами кейсов Первым результатом, который должны представить авторы кейсов, является набросок каждого кейса. В рецептах кейсов определены конкретные Предполагается, что набросок будет кратким результаты обучения, которые необходимо охватить (объемом до одной страницы), будет содержать в рамках кейса, а также время, отведенное на описание базового сценария (тип организации, тип работу с кейсом. Эти рецепты не применяются по- задания, роль кандидата и т.д.), который автор кейса отдельности – каждый рецепт разработан таким планирует использовать для оценки результатов образом, чтобы кейсы можно было скомпоновать обучения. В наброске также следует указать, какие и составить экзамен с соответствующими опциональные результаты обучения предполагается требованиями относительно времени и охвата включить в кейс. Главный автор просматривает результатов обучения, а также вписать экзамен в наброски, чтобы понять, как будут реализованы комплекс экзаменов в ходе цикла планирования. рецепты и как будут сочетаться экзаменационные Рецепты также могут служить рекомендациями в кейсы. Согласование набросков и любые отзывы отношении типа задания или типа организации, должны быть представлены авторам кейсов в на основе которых должен быть составлен кейс. течение одной недели. Такой подход помогает обеспечить достаточность экзамена посредством использования более широкого круга контекстов с течением времени. В рецептах определено, какие результаты обучения Составление кейсов и оценочных необходимо охватить в обязательном порядке, материалов а какие – по желанию. Авторы кейсов должны охватывать все обязательные результаты обучения Полный пакет материалов кейса включает кейс и выбирать опциональные результаты обучения (или «стимулирующий материал») и оценочные в соответствии с рецептом. Если автор кейса материалы (пример решения и системы баллов). разрабатывает более одного кейса и получает Использование систем баллов описано в разделе два и более рецепта с одним и тем же набором 5.8 «Оценка работ кандидатов». опциональных результатов обучения, желательно выбрать разные опциональные результаты обучения Стимулирующий материал кейса для разных кейсов, особенно если такие результаты обучения повторяются в двух вопросах, внесенных По общему правилу, кейсы должны соответствовать в один экзамен. следующему формату и структуре. Рецепты должны включать комбинации результатов Вводный материал обучения, которые соответствуют требованиям к объему проверяемых знаний, при этом считается, Вводный материал объемом до полутора страниц что авторам кейсов следует проявлять гибкость о роли кандидата в предлагаемой ситуации и разрабатывать реалистичные сценарии. Если дополняет сведения о контексте, исходных условиях какие-либо требования в рецепте создают и рассматриваемой организации. Вводный материал значительные трудности или являются слишком может содержать «зацепки» и «ограничивающие ограничивающими, авторам следует обсудить утверждения», которые «подсказывают» кандидатам, ситуацию с главным автором, который может внести какие результаты обучения будут оцениваться. свои предложения и уточнить возможные опции в общей документации по разработке экзамена. Зацепка – это то, что кандидат должен уловить в вопросе, чтобы успешно продемонстрировать оцениваемый результат(-ы) обучения. Например, в Подготовка набросков кейсов сценарии может быть прописано, что банк клиента При подготовке необходимых разработок наложил ограничения на использование займа. материалы, как правило, представляют таким Предполагается, что кандидаты будут использовать образом, чтобы распределение результатов представленную в кейсе информацию, чтобы обучения соответствовало плану экзамена. оценить, есть ли возможность нарушить наложенное Такое распределение отражает относительную банком ограничение. Также предполагается, что 217 они должны знать о последствиях потенциального ПБО. Уровни квалификации ПБО определены нарушения и смогут представить соответствующие на основании таксономии Блума, состоящей из рекомендации. шести когнитивных уровней. КПЭ предназначен для оценки навыков интерпретации, суждения, Ограничивающее утверждение – это утверждение, анализа и решения проблем. Авторы кейсов которое определяет контекст и включает или должны составить вопросы для оценки этих исключает некоторые аспекты ответа. Например, навыков мышления высшего порядка и, если вы оцениваете результаты обучения в сфере следовательно, высших когнитивных уровней финансового учета и отчетности, указание типа таксономии Блума (см. рисунок 5 в разделе организации накладывает ограничения на ответы 2.2.1). Поскольку время ограничено, при (если компания котируется на бирже, кандидаты проверке навыков высшего порядка следует не должны тратить время на обсуждение порядка избегать (насколько это возможно) длительных учета в соответствии с местными стандартами, или утомительных вычислений, на которые применимыми к малым предприятиям). Другой кандидаты потратят значительную часть своего пример: если речь в сценарии идет об организации времени. государственного сектора и в кейсе указано, что финансирование будет фиксированным на • Использование корректной в гендерном отношении лексики. В высших учебных протяжении следующих трех лет, кандидаты должны заведениях в настоящее время существует сосредоточиться на затратах, а не поступлениях. практика избегать гендерной предвзятости или Зацепки и ограничивающие утверждения стереотипов путем использования корректной представляют собой подсказки, которыми лексики. Таким образом, термины «аудитор», компетентные кандидаты воспользуются, а «налогоплательщики», «продавцы», «работники» некомпетентные кандидаты, скорее всего, не и «рабочие дни» подразумевают как мужчин, заметят. так и женщин. Должности президентов, руководителей компаний, секретарей и т.д. Следующие стандартные элементы должны занимают мужчины и женщины. При составлении присутствовать при разработке кейсов для КПЭ: экзаменационных кейсов авторы должны учитывать непреднамеренную предвзятость • Вводный материал. Убедитесь, что вы языковых средств. Бывают случаи, когда имена предоставили достаточно информации, персонажей используют, чтобы отличить мужчину чтобы можно было четко и однозначно понять от женщины, или когда автор выбирает имена ситуацию. Сценарии должны содержать разного происхождения, чтобы показать состав правдоподобные ситуации. Иногда имеет смысл общества. включить краткую цитату из соответствующего справочного материала (например, из • Реальные названия. Нельзя использовать стандарта) в качестве способа представить реальные названия компаний или имена лиц в контекст вопроса. Двусмысленные вопросы, вымышленных сценариях. Все компании должны неявные предположения, неполные данные или быть вымышленными (например, компания сбивающие с толку описания кейсов зачастую Pear и Strawberry, Winter и Summer или даже можно выявить и исправить, рассмотрев вопрос ABC и DEF). Использование названий реальных с точки зрения кандидата. организаций может обеспечить нежелательное преимущество кандидатам, обладающим • «Задание». Укажите, что учащиеся должны сведениями об организации, являющейся представить в своих ответах. Используйте предметом обсуждения. четкие указания, такие как «представьте в надлежащей форме», «объясните», «сравните», «оцените», «представьте рекомендации» и т.д. Подраздел «Задание» Избегайте слов, позволяющих дать неточные Настоящий подраздел содержит указание ответы, таких как «обсудите» или «предложите, результата(-ов) работы или результата(-ов) обучения, как…». Попробуйте предугадать, поймут ли ожидаемых от кандидата. Требуемые результаты обучающиеся, что от них ожидают исходя из работы могут включать служебные записки, требований задания. Будьте последовательны, письма, отчеты, документы по планированию применяя терминологию стандартов в примерах и другие осязаемые результаты и должны быть экзаменов и т.д. предназначены для определенного типа аудитории, • Уровни квалификации. Результаты обучения предусматривающего наличие некоторой точки необходимо оценивать по уровням зрения и уровня коммуникации (например, квалификации согласно матрице компетенций руководство, аудиторский комитет, партнер по аудиту, коллега, младший аудиторский персонал). 218 Требования будут варьироваться в зависимости от Оценочные материалы направления, заданного кандидатам. В предметном Эти материалы должны служить достаточным кейсе основные вопросы должны быть четко ориентиром для принятия обоснованного и верного изложены в подразделе «Задание». В общих кейсах решения о (не)сдаче экзамена проверяющими вопросы могут быть менее специфическими и могут письменные работы. Необходимые компоненты и охватывать весь базовый материал. их назначение описаны ниже. Результаты обучения по определению имеют достаточно широкую сферу охвата. Поэтому при Пример решения оценке результата обучения в кейсе не обязательно Пример решения используется в центре оценки стараться охватить весь результат обучения – по для подготовки проверяющих письменные факту, это вряд ли возможно в рамках отдельного работы. В кейсах, включенных в материалы, кейса или экзамена. Оценка компетенций методом разработанных для подготовки кандидатов к кейсов в рамках КПЭ дает кандидатам возможность экзамену, решение обозначено как «решение для продемонс трировать различные аспекты самопроверки». Пример решения включает полный результатов обучения в различных контекстах ответ, который охватывает каждый оцениваемый на уровне квалификации, определенном для результат обучения, а также профессиональные результатов обучения. навыки, ценности, этические принципы и подходы, затрагиваемые темой кейса. Пример решения Наглядные материалы выходит за рамки минимальных требований, предъявляемых к кандидату, которого можно Кейсы, как правило, включают три-пять страниц считать «компетентным». Такой подход позволяет дополнений в форме наглядных материалов. экзаменаторам получить более полный спектр Наглядные материалы должны представлять собой вариантов решения при оценке фактических виды и типы информации, которые кандидат мог бы ответов, при этом решение не является реально получить в данной ситуации. В частности, исчерпывающим. Напоминаем читателю, что кейсы часто содержат ту или иную финансовую решения разрабатываются в контексте экзамена и, информацию, которую кандидаты должны следовательно, в примере решения невозможно проанализировать и оценить. Информация может полностью отразить все нюансы реальной ситуации. быть представлена в форме финансовой отчетности (консолидированной отчетности или отчетности Авторы должны указывать авторитетный источник по отдельной организации, полных отчетов или решения, например, номер и пункт(-ы) МСФО или выдержек), примечаний к отчетам или ведомостей. МСА или соответствующее упоминание в Кодексе поведения. В состав наглядных материалов могут входить: • рабочие документы; Проверяющие письменные работы всегда должны быть готовы принять обоснованные альтернативные • документы планирования; варианты при оценке экзаменационных работ, • сведения из задания предыдущего года; однако авторы должны тщательно сопоставлять • первичная документация; свои вопросы с решениями, чтобы ограничить элемент субъективности. • записи, сделанные во время встречи с клиентом, коллегой или третьей стороной (например, Подробные системы баллов адвокатом клиента, банком, предыдущим аудитором или консалтинговой фирмой); В рекомендациях по оценке изложены пояснения по разграничению «сдал» / «не сдал». • переписка с третьей стороной (например, регулирующим органом); Для каждого кейса у проверяющих есть: • вложения с нефинансовой информацией; • подробная система баллов для каждого • предложенные новые стандарты бухгалтерского технического результата обучения; учета или аудита; • система баллов для оценки профессиональных • электронная таблица или другое программное навыков – оцениваются в совокупности; средство; • система баллов для оценки профессиональных • сведения о конкуренте, отрасли или сегменте; ценностей, этических принципов и подходов – оцениваются в совокупности. • экономические данные. 219 Что касается технических результатов обучения, примеры того, как можно продемонстрировать системы баллов содержат следующую информацию навыки, ценности, этические принципы и подходы. и рекомендации: Каждый из этих элементов описан в примере кейса • формулировку результатов обучения и (часть 6). Следует учитывать, что для разработки требуемый уровень квалификации в соответствии кейсов требуется итеративный подход к работе с матрицей компетенций ПБО; со стимулирующими и оценочными материалами. • основное требование, по которому кандидаты Тщательная и постоянная сверка обеспечивает должны понять, как им продемонстрировать системный подход при внесении изменений в компетентность. Минимальные требования к один элемент и помогает придерживаться цели сдаче экзамена расписаны в системах баллов проведения оценки. Оценка предлагаемого для каждого результата обучения, основное кейса по этим критериям часто выявляет требование просто позволяет получить потенциальные проблемы, которые можно решить представление об общих ожиданиях; до рецензирования. • подробное описание показателей кандидатов. Таблица характеристик В общих чертах оценку показателей кандидатов После составления стимулирующих материалов и можно описать следующим образом: рекомендаций по оценке, просмотрите материалы и заполните таблицу характеристик (см., например, 0. Не пытался дать ответ или дал ответ, рисунок 10). Таблица характеристик является недостаточный для оценки. подтверждением того, как был реализован рецепт 1. Ответил, но не продемонс трировал кейса (т.е. автор кейса заполняет таблицу, чтобы компетентность в оцениваемой области (ответ подтвердить, что все обязательные результаты был неверным и/или неполным). обучения включены в соответствующие уровни 2. Продемонстрировал компетентность на уровне квалификации, и указывает, какие опциональные ниже, чем ожидается от профессионального результаты обучения были включены в бухгалтера, недавно получившего диплом. соответствующие уровни квалификации). Таблица также включает оценку автора кейса относительно 3. Продемонстрировал компетентность на уровне, степени сложности демонстрации каждого ожидаемом от профессионального бухгалтера, результата обучения и времени, необходимого недавно получившего диплом. компетентному кандидату для успешного решения 4. Продемонстрировал компетентность на уровне кейса. В целях удобства результаты обучения и выше, чем ожидается от профессионального требуемые уровни квалификации из рецепта кейса бухгалтера, недавно получившего диплом. предварительно внесены в таблицу характеристик. Автор кейса должен просто внести недостающие компоненты. Системы баллов для преобладающих навыков не включают основные требования, но содержат Рисунок 10. Рецепт комплексного практического экзамена и таблица характеристик ID КЕЙСА: 17-01 РАЗРАБОТЧИК КЕЙСА: LB Необхо- ID Подлежит димый Подлежит Степень результата Формулировка результата обучения подтвер- уровень подтвер- сложности обучения ждению квали- ждению фикации Обязательные результаты обучения: Планирование аудита финансовой отчетности в соответствии с T-A-4 Международными стандартами  3  Умеренный аудита и применимыми законами и постановлениями 220 Необхо- ID Подлежит димый Подлежит Степень результата Формулировка результата обучения подтвер- уровень подтвер- сложности обучения ждению квали- ждению фикации Руководство выявлением и оценкой TA-5 рисков существенного искажения в  3  Умеренный рамках общей стратегии аудита Оценка способности организации Умеренный T-FAR-11  2  продолжать деятельность - высокий Оценка структур корпоративного управления и процессов оценки T-GRI-5 рисков, влияющих на финансовую  2  Высокий отчетность организации в рамках общей стратегии аудита Содействие или консультирование Низкий - T-F-11 предприятий, находящихся в тяжелом  1  Умеренный финансовом положении Выбор вариантов: Один из: Пояснение целей, ключевых элементов и этапов выполнения заданий по T-A-3 подтверждению достоверности 3 информации, а также стандартов, имеющих отношение к таким заданиям Разработка и / или исполнение соответствующих процедур аудита финансовой отчетности в соответствии T-A-6  3  Высокий с Международными стандартами аудита и применимыми законами и постановлениями Один из: Оценка выявленного или подозреваемого нарушения законов T-LR-4 и постановлений для определения 2 влияния на общую стратегию аудита и аудиторское заключение Анализ рисков и возможностей организации с применением T-GRI-3 механизма управления рисками / 2  Умеренный и консультирование по вопросам управления рисками Один из: Вклад в разработку информационных T-IT-2 систем путем определения требований 2 к средствам информации и контроля Оценка информационной среды для определения средств контроля, T-IT-5 относящихся к финансовой отчетности,  2  Умеренный с целью определить влияние на общую стратегию аудита Один из: Анализ текущего и будущего финансового положения организации с использованием методик, включающих T-F-4 2 анализ коэффициентов, анализ тенденции развития и анализ денежных потоков 221 Необхо- ID Подлежит димый Подлежит Степень результата Формулировка результата обучения подтвер- уровень подтвер- сложности обучения ждению квали- ждению фикации Оценка денежных потоков, бюджетов и прогнозов организации, а также T-F-10 потребностей в оборотных средствах / 2  Умеренный для определения влияния на общую стратегию аудита Описание влияния изменений T-EC-2 макроэкономических показателей на 2 коммерческую активность Один из: Применение методик или консультирование по методикам обоснования принятых управленческих решений, включая T-MA-1 / 2  Умеренный расчет себестоимости, анализ отклонений, управление запасами, а также составление бюджета и прогнозирование Анализ финансовых и нефинансовых данных для предоставления T-MA-3 2 информации, необходимой для принятия управленческих решений Оценка эффективности продуктов, T-MA-S хозяйственных сегментов и 2 организации в целом Консультирование по вопросам, возникающим в связи с T-SM-7 2 существующими стратегиями организации Всего результатов обучения, оцениваемых в рамках этого кейса: 10 Рекомендации разработчику кейса: частная компания, аудит отдельного субъекта; у компании есть потенциальная проблема в сфере непрерывности деятельности Заданное время для работы над кейсом: 90 минут Предполагаемое время для работы над кейсом: 100 минут Подпись автора кейса: Подпись главного автора: Рецензирование отдельных кейсов и • обоснованности указанного предполагаемого оценочных материалов времени; • соответствия формату. Черновые варианты кейсов и оценочных материалов проверяют на предмет: Рецензенты должны начать проверку кейса с • технической достоверности; самостоятельной подготовки ответа в искусственно • соответствия указанному рецепту; созданных условиях экзамена, максимально соответствующих условиям, в которых кандидаты • соответствия стилистическим требованиям и будут работать над кейсом. рекомендациям для авторов кейсов КПЭ; 222 Ниже приведены рекомендуемые условия, при Обеспечение безопасности которых рецензенты должны работать над кейсом, чтобы максимально приблизиться к условиям На протяжении всего процесса разработки и экзамена: рецензирования экзаменационные материалы должны быть защищены, для чего авторы, • вопросы следует писать в тихом месте с рецензенты, экзаменаторы и сотрудники должны минимумом отвлекающих факторов; уделить пристальное внимание мерам безопасности. • следует предоставить только те справочные Например: материалы, которые разрешено использовать кандидатам, а также калькуляторы и письменные • Все документы всегда должны быть защищены паролями, указанными главным автором. Пароли принадлежности; должны содержать не менее 8 символов и как • кейсы должны быть проработаны полностью, минимум одну строчную букву, прописную независимо от того, сколько времени этой букву, цифру и символ. Все лица должны хранить займет. При этом следует вести счет времени, пароли с соблюдением правил безопасности. затраченному на чтение и работу над каждым кейсом. Эти сведения необходимо внести в • Авторы и рецензенты кейсов должны подписать документ, подтверждающий, что они понимают форму контроля рецензирования кейсов КПЭ; требования о соблюдении конфиденциальности • следует самостоятельно провести объективную и безопасности, срок действия которых не оценку экзамена. установлен. Авторы не должны предоставлять доступ к экзаменационным материалам или Рецензенты заполняют форму контроля обсуждать их с каким-либо лицом, не имеющим рецензирования кейсов КПЭ – список контрольных специального разрешения. Нарушение этих вопросов, которые необходимо проверить и требований будет считаться нарушением норм принять во внимание в процессе рецензирования профессиональной этики, а также нарушением кейсов. В целях обеспечения эффективности договора. рецензированием должны заниматься другие • Авторы и рецензенты (за исключением главного авторы (или бывшие авторы), при этом главный автор автора) должны гарантированно удалить все должен собрать все комментарии рецензентов копии экзаменационных кейсов, решений и и составить исчерпывающую рецензию. Важно, других конфиденциальных документов после чтобы действующий автор не рецензировал кейсы того, как они будут окончательно утверждены. других авторов до того, как он начнет составлять собственные кейсы, поскольку авторы могут • Все сотрудники, работающие над непреднамеренно копировать элементы кейсов экзаменационными материалами, должны друг друга, если приступят к перекрестному работать в ограниченном пространстве офиса рецензированию слишком рано. во избежание разглашения конфиденциальных сведений. Общее рецензирование на уровне экзаменов • Количество печатных копий материалов, проводят в течение всего процесса разработки, имеющих отношение к экзамену, должно быть начиная с набросков и черновых вариантов кейса. сведено к минимуму. Копии следует уничтожить в кратчайшие сроки. • Окончательно утвержденные экзаменационные материалы должны быть защищены. Любые Составление и анализ экзамена в печатные материалы должны храниться под совокупности замком с обеспечением строгого контроля доступа. Электронные файлы должны быть Итоговый анализ на уровне экзамена, проводимый защищены паролем и должны храниться на главным автором, призван подтвердить достижение зашифрованных дисках. целей разработанного меню экзамена и соответствие плану экзамена. Как только экзамен Также следует предусмотреть планы действий при будет утвержден, главный автор представит непредвиденных обстоятельствах для управления комплект экзаменационных материалов на риском утечки информации. Желательно иметь в рассмотрение и утверждение ПБО. наличии резервные экзаменационные материалы взамен скомпрометированных, если утечка была обнаружена до начала экзамена. Поэтому изначально разрабатываются два варианта экзаменационных материалов с тем, чтобы один вариант можно было всегда держать в резерве. 223 Если утечку информации обнаружили после ПБО также должна обеспечить строгий контроль проведения экзамена, ситуацию расследуют, чтобы распечатки и передачи экзаменационных билетов определить степень утечки и решить проблему в в центр проведения экзамена. Распечатанные индивидуальном порядке. Решение проблемы э к з а м е н а ц и о н н ы е б и л е т ы у п а ко в ы в а ют, может включать дисквалификацию одного или запечатывают и хранят в безопасном месте нескольких кандидатов или, если речь идет о до утра дня проведения экзамена. Пакеты с серьезном и масштабном нарушении, объявление экзаменационными билетами распечатывают в экзамена недействительным в целом или в центре проведения экзамена и раздают кандидатам конкретном центре проведения экзамена и перенос под строгим контролем. экзамена на ближайшее время. 5.6 Разработка подготовительных материалов для кандидатов Поскольку существует значительная разница между На примеры кейсов, включенные в подготовительные целью и формой проведения КПЭ и экзаменов, материалы, распространяются те же процедуры, что которые кандидаты сдавали во время учебы в и для реальных экзаменационных кейсов, однако университете, а также предварительных экзаменов, меры защиты могут быть не такими строгими. Со кандидатам выдают специальные материалы для временем появляются новые примеры кейсов по подготовки к КПЭ. мере составления пула кейсов и исключения кейсов из пула. Примеры экзаменационных и учебных В помощь кандидатам ПБО разрабатывает комплект материалов пересматривают и обновляют каждый Практических материалов для кандидатов и Учебное год (например, для обеспечения технической пособие по КПЭ с указанием учебных ресурсов и актуальности и отражения любых изменений в рекомендаций для подготовки кандидатов к КПЭ. матрице компетенций). 5.7 Проведение экзамена КПЭ проводят как минимум дважды в год исходя из Обустройство помещения для спроса на кандидатов и наличия ресурсов. Места проведения экзамена проведения экзаменов тщательно подбирают в соответствии с требованиями к обеспечению Не менее чем за 90 минут до начала экзамена безопасности и площади, достаточной, чтобы сотрудники и/или наблюдатели обустраивают разместить составителей экзаменов. помещение для проведения экзамена: • условия проведения экзамена должны быть благоприятными для сдачи экзамена (дос таточное освещение, комфортная температура в помещении и спокойная обстановка); 224 • из комнаты убирают любые неразрешенные ведомости регистрации присутствующих. Если материалы, бумаги или мусор, чтобы комната пришел кандидат, которого нет в списке, но который была чистой; считает, что ему назначен экзамен, его допустят к экзамену, а административные вопросы, вызванные • столы расставляют на достаточном расстоянии недоразумением, будут решены после экзамена. друг от друга, чтобы кандидаты могли работать самостоятельно; Кандидатов приглашают в аудиторию за 10-15 минут • на каждый стол ставят воду, кладут несколько до начала экзамена. Наблюдатели должны следить чистых листов бумаги (каждый лист с печатью за тем, чтобы на местах у кандидатов были только ПБО), а также экзаменационную карточку и разрешенные материалы – все остальные предметы, пустой конверт; включая мобильные телефоны, необходимо оставить на входе или у стены. Кандидатам следует • санузлы проверяют на предмет спрятанных напомнить о необходимости отключить мобильные подсказок или других неразрешенных телефоны, прежде чем они займут свои места. материалов. В назначенное время начала экзамена запечатанные пакеты с экзаменационными материалами вскрывают, и экзаменационные билеты раздают Рекомендации для наблюдателей кандидатам. КПЭ проводят под надзором как минимум двух Кандидатам рассказывают о порядке проведения членов ПБО, один из которых выступает в качестве экзамена, дают возможность убедиться, что у них главного наблюдателя. В случае расхождений есть все страницы экзаменационных материалов, и в процедурах решение главного наблюдателя задать вопросы о порядке и правилах проведения является окончательным. В помещении, где экзамена. У наблюдателей нельзя спрашивать о проходит экзамен, должен всегда присутствовать содержании экзамена даже в целях уточнения. один наблюдатель. Кандидаты присутствуют в аудитории анонимно Не менее чем за 15 минут до начала экзамена до тех пор, пока их письменные работы не будут наблюдатели собираются, и главный наблюдатель проверены. В соответствии с инструкциями по проводит инс труктаж. Любые вопросы, проведению экзамена кандидаты должны указать возникающие во время экзамена, адресуют свое имя в экзаменационной карточке (а не в главному наблюдателю. экзаменационных работах), вложить карточку в пустой конверт и запечатать его. Наблюдатели должны иметь доступ к мобильному телефону во время проведения экзамена. Звук всех После завершения всех административных телефонов необходимо отключить, но наблюдатели процедур кандидатам дается 30 минут на чтение должны отслеживать звонки, сообщения и и анализ экзаменационных кейсов и вопросов. В электронные письма. Наблюдатели должны течение этого времени кандидаты могут выделять обменяться номерами мобильных телефонов по текст маркером или оставлять пометки на своих прибытии в центр проведения экзамена, чтобы экзаменационных билетах, но не могут пользоваться быть на связи в случае возникновения каких-либо калькулятором, справочными материалами или вопросов. формой ответа. Время, отведенное на чтение и анализ, позволяет включить в экзамен более сложные кейсы и углубить оценку, не меняя при этом время на написание ответа. По истечении 30 минут кандидатов просят приступить к ответу на До начала экзамена экзаменационные вопросы. Время на эту работу строго ограничено. Прежде чем войти в аудиторию, кандидаты должны предъявить удостоверение личности или другой признанный документ государственного образца, удостоверяющий личность. У лиц, являющихся гражданами, наблюдатели проверяют тип документа, Во время проведения экзамена удостоверяющего личность, и его уникальный идентификационный номер. Сотрудники ПБО Опоздавших кандидатов допускают на экзамен в сверяют документы, удостоверяющие личность, со случае опоздания не более чем на 15 минут, но им списком кандидатов, зарегистрированных для сдачи не дают дополнительное время. экзамена, затем кандидата просят расписаться в 225 Кандидаты должны иметь при себе письменные Завершение экзамена принадлежности, включая ручку, карандаш, линейку, ластик и маркеры. Экзаменационные работы Наблюдатель оповестит кандидатов о том, что до должны быть написаны чернилами, но расчеты конца экзамена остается 15 минут. и черновики могут быть написаны карандашом. Кандидаты должны использовать форму ответов По истечении этого времени один из наблюдателей для представления ответа на кейс в соответствии объявит о том, что кандидаты должны немедленно с указаниями и чистый лист в качестве черновика. прекратить работу, в следующей форме: «Экзамен завершен. Оставайтесь на своих местах, закройте Кандидатам разрешается использовать справочные экзаменационные бланки и положите свои ручки и материалы во время экзамена – необходимо карандаши на стол». составить список материалов, разрешенных к использованию в аудитории. Кандидаты остаются на местах, чтобы наблюдатели могли видеть аудиторию и обеспечить Во время экзамена кандидат может выйти из незамедлительное прекращение работы всеми аудитории, чтобы воспользоваться уборной с кандидатами. Если кандидат продолжает разрешения наблюдателя. Перед тем как выйти писать, получив соответствующие указания, его из комнаты, кандидат должен сдать свою работу экзаменационную работу необходимо отделить от наблюдателю. Любые личные вещи, вынесенные других работ по причине нарушения дисциплины из аудитории во время экзамена, необходимо в аудитории. проверить. По завершении экзамена экзаменационный билет, Наблюдателям запрещено давать советы или форму ответа, черновик и идентификационный объяснять какие-либо формулировки кандидатам. конверт каждого кандидата забирают и помечают Если кандидаты считают, что экзаменационные серийным номером. Это позволяет сохранить материалы могут содержать ошибку (например, анонимность в процессе проверки и затем соотнести неправильные даты, пропущенные таблицы, работы с кандидатами после завершения проверки перепутанные цифры), наблюдатели могут только письменных работ. Каждый кандидат должен сдать посоветовать кандидатам указать в форме ответа экзаменационную форму ответа, даже если он не предположения, на основе которых они отвечали ответил ни на один вопрос. Необходимо собрать на вопрос. В этом случае главный наблюдатель все использованные или неиспользованные бланки зафиксирует проблему в своем отчете. и черновики. До начала и/или во время проведения экзамена Экзаменационные работы сортируют по материалы каждого кандидата проверяют, чтобы номерам в том же порядке, в котором составлен убедиться, что они соответствуют материалам, список кандидатов, зарегистрированных для разрешенным к использованию в аудитории. Этот сдачи экзамена. В списке проставляют отметки, процесс должен проходить максимально незаметно. показывающие, что каждый кандидат сдал все материалы (т.е. все экзаменационные материалы, Если наблюдатель заметил, что кандидат нарушил черновики, идентификационный конверт), и правила проведения экзамена и пронес материалы материалы были пронумерованы соответствующим или электронные устройства, не разрешенные к образом. использованию в аудитории, он должен забрать все экзаменационные материалы и записать номер кандидата. Если кандидат начинает спорить, ему могут разрешить продолжить сдавать экзамен, чтобы не мешать другим кандидатам, но в конце Отчет наблюдателей экзамена его работу отделят от работ других кандидатов, главный наблюдатель сообщит о По завершении каждого экзамена все наблюдатели возникшей проблеме и сделает пометку на работе должны составить и подписать официальный отчет. кандидата. Необходимо указать любые зарегистрированные нарушения и приложить изъятые материалы. Если экзамен был прерван, наблюдатели должны обеспечить безопасность и объективность экзамена в целях его завершения. Однако если экзамен нельзя завершить в течение разумного времени, экзаменационные работы необходимо собрать и составить отчет о чрезвычайных обстоятельствах. 226 5.8 Оценка работ кандидатов Основным элементом процесса оценки является неизменным. обеспечение достоверности балльной оценки. 2. Работы кандидатов проверяют с использованием Достоверность обеспечивают на протяжении всего систем баллов, разработанных для конкретных процесса проведения экзамена: кейсов, учитывая характеристики профайла. • Согласованность при разработке кейсов 3. Проходной балл (граничный балл) определяют и систем баллов – кейсы и системы баллов на основе профайла и с учетом результатов тщательно продумывают и надлежащим образом экзамена. Работы оценивают исходя из рецензируют; кейсы предварительно тестируют проходного балла. (пробный экзамен) в небольшой группе недавно зарегистрированных профессиональных бухгалтеров с целью обеспечить четкость и обоснованность инструкций и ожиданий (лица, участвующие в предварительном Использование систем баллов и тестировании, должны подписать соглашения о проходных баллов конфиденциальности). Компетентность не измеряют напрямую, ее скорее • Согласованность при проверке – системы баллов определяют исходя из наблюдаемого поведения должны обеспечивать согласованность оценок или показателей по ряду результатов обучения. разных экспертов, и старший специалист по Для каждого результата обучения, оцениваемого проверке работ должен дать возможность всем на экзамене, разрабатывают систему баллов проверяющим периодически оценивать одну и ту в процессе создания кейса, как указано выше. же работу (двойная проверка) для обеспечения Проверяющие письменные работы оценивают согласованности. Согласованность работы показатели каждого кандидата в центре оценки, некоторых проверяющих также оценивают в сравнивая ответ кандидата с системой баллов, рамках аудита (например, проверка на сдвиг разработанной для этого результата обучения, и (планомерный уход в сторону снисходительности присваивая баллы от 0 до 4. или строгости) и проверка на общее соблюдение требований системы баллов). После присвоения количественного значения • Ус тановление надлежащих с тандартов каждому результату обучения с использованием – уровни квалификации должны быть систем баллов, общий балл кандидата на экзамене расписаны в контексте экзамена, а требования, подсчитывают путем суммирования баллов за предъявляемые к кандидату, обладающему каждый результат обучения. Этот балл сравнивают минимальной компетентностью, должны быть с минимально приемлемым баллом, называемым четко определены. «проходной балл». Проходной балл для любого экзамена отражает степень его сложности, поэтому • Привлечение надлежащих лиц – экзаменаторы, проходные баллы будут разными для разных авторы кейсов, проверяющие письменные экзаменов. работы и лица, определяющие проходные баллы, должны обладать различным опытом работы и соответствующими знаниями, должны быть объективными и беспристрастными. Составление профайла кандидата, Для оценки работ кандидатов применяется сдавшего экзамен следующий процесс. Все работы проверяют одной партией в максимально короткий срок после Для обоснования и формирования контекста при окончания экзамена. определении проходных баллов ПБО сначала составляет «Профайлы» - характеристики трех Оценка компетентности кандидата проходит в три категорий показателей кандидатов, сдающих этапа: КПЭ (показатели высокой компетентности; показатели минимальной компетентности – сдал; 1. ПБО составляет профайл кандидата, успешно и неприемлемые показатели – не сдал). Эти общие сдавшего экзамен. Этот профайл регулярно дескрипторы помогают проверяющим понять, что пересматривают, но он может оставаться должен уметь аудитор, недавно получивший диплом. 227 Профайл минимально компетентного кандидата Установление стандартов и определение является основой для определения / утверждения проходного балла проходного балла на экзамене. Этот профайл не привязан к конкретному экзамену или контексту Для каждого оцениваемого технического результата и обеспечивает согласованность экзаменов. обучения предусмотрена одна система баллов Профайлы пересматривают и обновляют по мере (от 0 до 4), а также предусмотрены 2 системы необходимости перед каждой экзаменационной баллов на кейс для оценки общих навыков. Таким сессией. образом, максимальный первичный балл, который можно получить за экзамен, равен 4 × (количество технических результатов обучения в рамках экзамена + 4 общие системы баллов). Количество технических результатов обучения, оцениваемых на экзамене, Оценка работ кандидатов обычно составляет 15 – 20, т.е. максимальный первичный балл составит 76 – 96. Для более Все работы кандидатов в ходе одной сессии доскональной оценки технических результатов проверяют одновременно в центре оценивания. обучения с более высокими уровнями квалификации Каждая сессия начинается с инструктажа для максимальный балл за результат обучения можно разъяснения процесса оценивания, проводимого умножить на уровень квалификации по каждому старшим специалистом по проверке работ. результату обучения. Таким образом, результат Инструктаж включает повторение требований обучения с уровнем квалификации 1 добавит 1 × 4 = 4 МСФО, МСБУ и местных стандартов с тем, чтобы балла к максимально возможному баллу, а результат все проверяющие письменные работы вспомнили обучения с уровнем квалификации 3 добавит 3 × 4 = стандарты, с которыми они редко сталкиваются. 12 баллов к максимально возможному баллу. Таким Затем проверяющих делят на две группы исходя образом, на КПЭ, в рамках которого оцениваются 17 из их опыта и знаний – во время проверки они технических результатов обучения, можно получить проверяют только один из двух экзаменационных максимум 188 баллов. кейсов. При установлении стандартов для КПЭ стандарт Ответственный за проверку письменных работ сдачи экзамена устанавливают внештатные аудиторы, и один или несколько опытных проверяющих которые занимаются практической деятельностью начинают свою работу с тестирования решений в составе профессиональной организации. В и систем баллов (характеристик показателей соответствии с «передовой практикой» группа по на разных уровнях), проверяя образцы работ с разработке стандартов изучает характеристики использованием систем баллов и проставляя самого экзамена, кандидатов, сдающих экзамен, и баллы по каждому результату обучения. После этой уровень показателей, необходимый для обеспечения проверки в системы баллов вносятся необходимые компетентной практической работы специалистов корректировки. на начальном уровне. Стандарты устанавливают и для процесса проверки экзаменационных работ Прежде чем начать реальную проверку, команда с целью обеспечить надежное и обоснованное должна проверять образцы работ до тех пор, содействие при принятии решений о (не)сдаче пока не будет обеспечена согласованность, экзамена с использованием проходных баллов. другими словами, пока проверяющие, работая самостоятельно, не придут к одному и тому же ПБО должна собрать группу по разработке заключению при одинаковых показателях. Это стандартов для экзамена, состоящую только из необходимый шаг для обеспечения достоверности. членов ПБО. Группа должна определить проходной балл под руководством квалифицированного После того, как проверяющие приступят к реальной психометриста. Проходной балл представляет проверке, они всегда могут обратиться с любыми собой минимальный балл, необходимый для сдачи вопросами к опытным проверяющим. Старший экзамена. Например, если для определенного специалист по проверке работ периодически экзамена установлен максимально возможный раздает всем проверяющим контрольный кейс, балл 88, проходной балл может быть равен 57 чтобы убедиться, что они осуществляют проверку из 88. Аналогичным образом, если применяется согласованно. Один опытный проверяющий взвешивание показателей, и максимально также выступает в качестве аудитора, отбирает возможный взвешенный балл на экзамене проверенные работы и оценивает достоверность составляет 192, требуемый проходной балл может оценки одного эксперта и разных экспертов, составлять 124 из 192. Этот балл определяют исходя оценивающих одну работу. из мнения разработчиков стандартов о том, сколько В процессе проверки также собирают статистические баллов может набрать минимально компетентный данные, которые будет использовать психометрист. кандидат. Другими словами, проходной балл 228 – это балл, который может получить человек, Ранжирование работ и проверка обладающий «достаточно хорошими» знаниями, спорных работ чтобы сдать экзамен. После того, как ПБО утвердила проходной балл, В интересах защиты общества проходные баллы работы разделяют по принципу «сдал» или «не должны быть абсолютными (критериально- сдал» исходя из балла, полученного кандидатом, ориентированными и основанными на показателях в сравнении с проходным баллом. После кандидата), а не относительными (нормативно- первоначальной оценки все работы кандидатов, ориентированными и основанными на показателях не сдавших экзамен, с пограничными оценками в сравнении с показателями группы). Такой подход (немного ниже проходного балла) перечитывает дает большую уверенность в компетентности старший проверяющий, контролирующий оценку кандидатов, сдавших экзамен, но имеет и свой каждого вопроса, и старший специалист по проверке недостаток: невозможно заранее оценить, работ, который контролирует весь процесс оценки. сколько кандидатов сдадут экзамен. Общие Такие «проверки спорных работ» помогают создать показатели группы кандидатов не должны влиять на целостную картину всей работы кандидата. Для абсолютные проходные баллы, однако в реальности каждой спорной работы старший специалист по процент кандидатов, сдавших экзамен, влияет на проверке работ определяет итоговый результат проходной балл. Следует признать тот факт, что «сдал»/«не сдал» с учетом мнения старшего группы экзаменаторов не сильно отличаются друг проверяющего. Таким образом, рецензенты от друга, если они имеют схожий опыт. Например, перечитывают спорные экзаменационные работы если предварительный проходной балл на экзамене как минимум дважды до вынесения окончательного будет установлен на уровне 57 и это приведет к тому, решения о (не)сдаче экзамена. что процент кандидатов, сдавших экзамен, окажется очень низким, окончательный проходной балл будет Кроме того, в отношении каждой работы кандидата, ниже, чем 57 из 88. не сдавшего экзамен, проводят проверку качества в рамках повторного процесса, чтобы исключить возможность канцелярских ошибок. Этот процесс направлен на выявление следующих типов ошибок: • ошибки при переносе или перестановке значений в документах оценки; • неразборчивость в написании оценок; • пропуски вопросов, частей вопросов или страниц проверяющими. 5.9 Сбор, анализ, корректировка и утверждение результатов После оценки экзаменов и подсчета баллов нормированных баллов гарантирует, что итоговые проводят (под руководством психометриста) их баллы отражают только различия в способностях, сопоставление и нормирование, чтобы получить поэтому зафиксированные баллы могут быть общий нормированный балл каждого кандидата. взаимозаменяемыми. Использование сопоставленных и нормированных баллов означает, что баллы кандидатов, полученные Команда руководителей должна провести в разных экзаменационных сессиях, являются количественный анализ под руководством напрямую сопоставимыми, независимо от различий психометриста, чтобы определить достоверность в уровне сложности экзаменов. Использование результатов экзаменов, и сообщить об итогах ПБО. 229 Такой тип анализа позволяет понять, насколько • средним баллом на предыдущих исключена возможность погрешностей измерения профессиональных экзаменах (или экзаменах, результатов экзамена и с какой точностью считающихся приемлемыми в порядке принимаются решения о (не)сдаче экзамена. Эта исключения); информация поможет ПБО принять решение о (не) сдаче КПЭ, а также позволит со временем повысить • средним баллом по итогам прохождения курса в университете; согласованность работы. • стажем работы или объемом имеющегося опыта Необходимо также постоянно контролировать работы; результаты кандидатов и собирать статистику для разработки будущих экзаменов и оценки • обучением в университете; эффективности подготовки кандидатов с • географическим регионом; разным уровнем образования и опыта работы, • возрастом и/или временем, прошедшим с эффективности разных программ и принятых момента окончания университета до попытки исключений. Эти показатели могут включать сдать КПЭ. сопоставление баллов кандидата на КПЭ с: 5.10 Обнародование результатов Общие показатели кандидата указывают в форме получить индивидуальные отзывы о своей работе, «сдал»/«не сдал». Кандидатам, не сдавшим экзамен, могут обратиться за комментариями, как описано в дают рекомендации в отношении результатов следующем разделе. обучения, по которым они не получили отметку «компетентен». Кандидаты могут скачать все В некоторых ситуациях работодатель кандидата экзаменационные вопросы и оценочные материалы, может запросить информацию о факте (не)сдачи включая предлагаемые решения и рекомендации экзамена. По соображениям конфиденциальности по оценке, за исключением их форм ответов. информация о кандидате не разглашается без Кандидаты, не сдавшие экзамен и желающие письменного согласия кандидата. 5.11 Обработка апелляций и составление критических замечаний Процесс подачи апелляции по результатам КПЭ комментарии на свои ответы, должны оплатить эту позволяет кандидатам, не сдавшим экзамен, услугу для покрытия затрат. Комментарии включают получить замечания или оценку результатов подробный критический анализ экзаменационной работы с конкретными комментариями о его работы кандидата, призванный помочь кандидату показателях в сравнении с предполагаемыми выявить слабые места в содержании или подходе и требованиями. Кандидаты, решившие получить лучше подготовиться к следующему экзамену. 230 Критические замечания имеют своей целью: Критические замечания составляет опытный проверяющий, который был членом команды • указать, где кандидат допустил ошибки и как они проверяющих, но не проверял работы изначально. повлияли на итоговый балл; В ходе подготовки критических замечаний • указать, почему ответы кандидата были проверяющий может обнаружить ошибку в неправильными; оценке работы, хотя такие случаи происходят • указать предметные области, по которым у редко, учитывая налаженный процесс в центре кандидата отсутствует понимание или есть оценивания. Если решение о (не)сдаче экзамена пробелы в знаниях; меняется в процессе составления критических замечаний, старший специалист по проверке работ • дать рекомендации кандидату о том, где найти должен утвердить такое изменение, и кандидату дополнительную информацию (например, возвращают плату за услугу. Критические замечания ссылки на закон или стандарты), особенно если составляют и направляют кандидатам, не сдавшим предлагаемое решение изложено не очень экзамен, в течение 60 дней с момента получения подробно. оплаты. Последующие апелляции, как правило, не принимаются. 231 ЧАСТЬ 6 ПРИМЕР КОМПЛЕКСНОГО ПРАКТИЧЕСКОГО ЭКЗАМЕНА 6.1 Пример кейса. Компания Cruizing Ltd. Предлагаемое время: 80 минут Компания CruiZing Ltd. осуществляет ежедневные круизы по нескольким известным туристическим направлениям по всей стране. Компания предлагает различные круизные пакеты, в том числе экскурсионные туры, туры по изучению морской флоры и фауны и вечерние туры с ужином и танцами. Компания CruiZing осуществляет свою деятельность с 1976 года. Через два-три года компания планирует привлечь капитал посредством первичного публичного размещения акций (ППР). Сегодня 26 марта 2016 года. Вы, выступая в качестве внештатного аудитора, входите в состав группы аудиторов, осуществляющих аудит финансовой отчетности компании CruiZing за год, закончившийся 31 декабря 2015 года. Фирма Kolarski & Partners, которую вы представляете, была аудитором компании CruiZing последние три года. Все это время вы были включены в аудиторское задание. Финансовую отчетность, подготовленную клиентом, как правило, представляют надлежащим образом, и аудит каждый год проходит успешно. Каждый год ваша фирма составляла аудиторское заключение без оговорок. Этот год не стал исключением, и аудит подходит к концу. Как и в предыдущие годы, весомость статей отчетности в рамках задания составляет 1 миллион евро. Чистый доход компании без учета налогов и чрезвычайных статей составляет 19 405 000 евро. Завершив аудит в этом году, ваш партнер по аудиту Сильвия Деккер дает вам несколько дополнительных заданий. Сильвия приглашает вас в свой кабинет, чтобы обсудить переход компании CruiZing на МСФО с целью стать публичной компанией. Сильвия сообщает вам, что она разговаривала с финансовым директором, и он отметил, что руководство компании CruiZing не сильно озабочено переходом на МСФО. Он сказал Сильвии, что его команда изучила влияние требований МСФО на компанию CruiZing, и он уверен, что влияние будет минимальным. Он сказал: «МСФО почти не отличаются от того, что мы делаем сейчас. Когда мы выставим акции на продажу, мои специалисты сделают все необходимое, чтобы быть уверенными в правильности отчетности на конец этого года». Когда Сильвия сообщила ему, что в результате применения МСФО в отчетности могут возникнуть существенные различия в силу используемого порядка учета, он сказал: «Вы знаете, держу пари, что если бы вы проверили нашу отчетность по состоянию на 31 декабря 2015 года исходя из предположения о том, что МСФО уже применяются, мы бы все равно получили положительное аудиторское заключение». Сильвия просит вас провести такую проверку. Чтобы показать клиенту степень влияния МСФО на финансовую отчетность компании CruiZing, Сильвия хотела бы, чтобы вы просмотрели наиболее значимые статьи (см. дополнение 1) и определили различия между учетом в соответствии с местными правилами бухгалтерского учета и МСФО. Для этого вы должны провести оценку так, как если бы МСФО применялись всегда (т.е. не принимая во внимание потенциальное влияние поправок и исключений в рамках МСФО 1). Сильвия также хотела бы знать, какие бы выводы вы сделали в отношении остатков и каким было бы общее аудиторское заключение, если бы МСФО использовались в качестве основы для аудита. В частности, она хотела бы увидеть сверку чистого дохода без учета налогов и чрезвычайных статей, рассчитанной в соответствии с местным законодательством, с чистым доходом без учета налогов в соответствии с МСФО. Сильвия также попросила вас подготовить примечания и объяснить, почему клиенту не стоит ждать года ППР, чтобы начать подготовку к переходу, например, в форме рекомендаций относительно того, что будет необходимо для первого применения МСФО. Чтобы быть уверенной, что группа аудиторов осведомлена об изменениях, с которыми они столкнутся в ближайшие несколько лет, Сильвия хотела бы, чтобы вы зафиксировали любые изменения, которые будут внесены в программу аудита для перехода на МСФО. Некоторые примечания к аудиту за текущий год, относящиеся к ключевым сферам деятельности компании, представлены в дополнении 1. Пока вы будете работать в офисе клиента над заданием по МСФО, Сильвия также просит вас высказать клиенту мнение в отношении его новой системы денежных выплат. Она отметила, что эта система была внедрена после окончания года и поэтому не повлияет на аудит за 2015 год. Сильвия отметила, что решение вопросов 233 клиента не повлияет на независимость компании Kolarski & Partners при проведении предстоящего аудита за 2016 год, поскольку такие сведения, как правило, оформляют документально в ходе аудита. Она также просит вас высказать предварительное мнение о любых изменениях в программе аудита за 2016 год, которые могут быть обусловлены внедрением новой системы. Чтобы выполнить это задание, вы назначаете встречу с супервайзером клиента по оплате счетов Дианой. Заметки, которые вы сделали во время встречи с Дианой, представлены в дополнении 2. Сильвия просит вас представить итоги вашей работы в служебной записке. Задание Составьте служебную записку Сильвии. Убедитесь, что вы ответили на все ее вопросы и выполнили все ее задания. ДОПОЛНЕНИЕ 1. ПРИМЕЧАНИЯ К АУДИТУ В ТЕКУЩЕМ ГОДУ Основные средства В конце 2015 финансового года крупнейшим балансовым активом компании CruiZing были основные средства. Основные средства включают следующие статьи: Себестоимость Накопленная Остаточная амортизация балансовая стоимость Круизные лайнеры 74 357 000 8 164 267 66 192 733 Здания 6 328 918 1 774 856 4 554 062 Итого 80 685 918 9 939 123 70 746 795 Компания CruiZing владеет всеми круизными лайнерами, которые она использует в своей деятельности. В настоящее время флот компании состоит из 10 лайнеров, пришвартованных в разных портах по всей стране. Шесть лайнеров можно использовать для океанских плаваний. Руководство компании CruiZing называет их океанскими судами. Все шесть лайнеров относительно новые. Они были куплены в январе 2014 года с привлечением банковской ссуды. Предполагаемый срок службы этих лайнеров составляет 20 лет. Остальные четыре лайнера, приобретенные в 2012 году, предназначены для плавания по озерам. Руководство компании CruiZing называет их озерными судами. Предполагаемый срок службы этих кораблей составляет 30 лет. Сведения о круизных лайнерах на конец 2015 финансового года: Себестоимость Накопленная Остаточная амортизация балансовая стоимость Океанские суда 52 500 000 5 250 000 47 250 000 Озерные суда 21 857 000 2 914 267 18 942 733 Итого 74 357 000 8 164 267 66 192 733 Различные компоненты каждого лайнера требуют замены в разное время в течение срока службы лайнеров. Например, пассажирские кресла и предметы интерьера (ковры, портьеры и т.д.) меняют каждые пять лет. Судовые двигатели рассчитаны на 10 лет, затем они должны быть полностью заменены. Несмотря на требование регулярно обслуживать панели на наружных поверхностях лайнеров, экстерьер океанских судов необходимо менять каждые 15 лет, а озерных судов – каждые 20 лет. Срок службы оборудования в камбузе и уборной составляет 10 лет. Предполагается, что другие расходные детали лайнера будут исправны в течение всего срока службы судна. В среднем общая стоимость лайнера складывается из следующих компонентов: Компонент Процент общей стоимости Судовые двигатели 40 Пассажирские кресла и предметы интерьера 35 234 Компонент Процент общей стоимости Внешние панели лайнера 10 Камбуз и уборная 10 Расходные детали 5 Обесценение внеоборотных активов В 2013 финансовом году компания понесла убыток от обесценения здания, расположенного на берегу озера Маджестик. В 2013 году здание стали использовать не как центр обслуживания круизных лайнеров, а как объект недвижимости для сдачи в аренду. Расчеты проверки на обесценение в то время были основаны на предположении о том, что будущая предполагаемая стоимость аренды здания будет минимальной (500 евро в месяц) в связи с его обособленным расположением. В результате был учтен убыток от обесценения в размере 500 000 евро. В 2015 финансовом году известная французская кинокомпания приобрела землю вокруг здания на озере Маджестик с намерением использовать это место в качестве основного места съемок нескольких художественных фильмов. Компания предложила арендовать старое здание у компании CruiZing на следующие 10 лет за 5 000 евро в месяц, что приведет к увеличению рыночной стоимости в размере 700 000 евро по сравнению со значением обесценения в бухгалтерских книгах. Чрезвычайная статья 25 мая 2015 года торнадо уничтожило одно из озерных судов компании. Эпицентр шторма пришелся на порт, в котором был пришвартован один из лайнеров компании CruiZing. Стоимость этого лайнера была удалена из счета внеоборотных активов и наряду с другими переменными расходами была внесена в отчет о прибылях и убытках компании за 2015 год в составе чрезвычайной статьи в размере 5 400 000 евро. Компания не оформила страховой полис на этот лайнер. Запасы По состоянию на 31 декабря 2015 года запасы компании составляли 1 265 000 евро. В счет запасов включены полуфабрикаты, используемые на корабельных кухнях (например, напитки и расфасованные продукты), а также широкий выбор сувениров, которые можно приобрести во время круиза. Запасы отражены в отчетности по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой возможной цене продажи. В 2014 финансовом году компания CruiZing столкнулась со снижением спроса на несколько видов сувенирной продукции и решила продать часть запасов по цене ниже себестоимости. Снижение спроса было связано с плохой погодой в течение сезона. В 2014 году была произведена уценка запасов на сумму 650 000 евро. Однако в 2015 году спрос вырос, и товары, которые были уценены в составе запасов (но не проданы в 2014 году), были проданы по первоначальной розничной цене. Чтобы отразить это изменение в чистой возможной цене продажи запасов, уценка запасов в форме товаров в наличии в 2014 году была реверсирована. Сумма реверсирования составила 269 000 евро. ДОПОЛНЕНИЕ 2. ЗАМЕТКИ С ВАШЕЙ ВСТРЕЧИ С ДИАНОЙ УИНТЕРС • В 2016 финансовом году компания внедрила новую корпоративную политику для оптимизации денежных выплат. • Компания регулярно закупает различные продукты для каждого круиза. Так как в списке пассажиров каждого круиза есть люди с особыми требованиями в отношении питания, многие покупки делают в последнюю минуту. Чтобы удовлетворить запросы пассажиров, управляющему камбузом на каждом лайнере была выдана кредитная карта. Зачастую управляющий камбузом в последнюю минуту отправляет помощника за покупками, которые совершают с использованием корпоративной кредитной карты. Все счета по кредитной карте сразу отправляют в отдел кредиторской задолженности компании и оплачивают по получении. 235 • Когда счета-фактуры поступают в головной офис компании, их сразу направляют в отдел кредиторской задолженности. Счета-фактуры хранят в папке в порядке поступления. Счета-фактуры вносят в систему и оплачивают в порядке их поступления. Все сотрудники отдела кредиторской задолженности имеют право оплатить любой полученный компанией счет-фактуру. • Когда сотрудник отдела кредиторской задолженности получает счет-фактуру от нового поставщика, он вправе внести нового поставщика в систему, после чего данные о новом поставщике будут сохранены и могут использоваться для проведения последующих выплат. • При ознакомлении с новой политикой денежных выплат Диана показывает вам два счета-фактуры. Вы выписываете следующую информацию из счетов-фактур: Счет-фактура А Стоимость приобретенных товаров: 25 980 евро Продавец: компания The Clean Company Описание приобретенных товаров: ежемесячное обслуживание лайнера Срок оплаты: 15 февраля 2016 года Покупатель: менеджер по закупкам Статус платежа: получен, но не оплачен Счет-фактура B Стоимость приобретенных товаров: 55 980 евро Продавец: компания Future Electronics Описание приобретенного товара: электронное оборудование Срок оплаты: 28 марта 2016 года Покупатель: старший член экипажа, океанское судно A Статус платежа: оплачен • Диана объяснила, что, поскольку судно всегда должно быть готово к круизу и иметь продукты на борту, старшие члены экипажа могут также предоставить платежные реквизиты компании CruiZing при покупке товаров в кредит. Поставщики направляют счета-фактуры сразу в отдел кредиторской задолженности, где их оплачивают. 6.2 Пример решения кейса. Компания Cruising Ltd. В примере решения представлены исчерпывающие Проверяющим следует учитывать, что решения ответы, полностью охватывающие каждый разрабатываются в контексте экзамена и, оцениваемый результат обучения, а также общие следовательно, не представляется возможным для всех кейсов профессиональные качества и отразить в решениях все нюансы реальной ситуации. навыки. Учебные решения выходят за рамки минимальных п о к а з а т е л е й , н е о б х о д и м ы х к а н д и д а т у, считающемуся «компетентным», но не всегда охватывают все возможности для оценки. 236 ПРИМЕР РЕШЕНИЯ КЕЙСА СЛУЖЕБНАЯ ЗАПИСКА Кому: Сильвия Деккер От: независимый аудитор Дата: 3 апреля 2016 года Кас.: Компания CruiZing По Вашему запросу я составил замечания в отношении компании CruiZing и перехода на МСФО, а также в отношении вопросов подтверждения достоверности в связи с предстоящими изменениями. Я также проанализировал новую систему денежных выплат клиента. Я составил служебную записку следующим образом: 1. Оценка различий между местными правилами бухгалтерского учета и МСФО по ключевым позициям. 2. Мое мнение с учетом этих различий относительно того, будут ли искажения в балансовых остатках и отчетах в целом, если они должны соответствовать требованиям МСФО, включая сверку чистого дохода. 3. Рекомендации клиенту по вопросам, связанным с МСФО 1. 4. Анализ изменений в программе аудита в связи с переходом клиента на МСФО. 5. Анализ новой системы денежных выплат и ее влияния на аудит. Местные правила бухгалтерского учета в сравнении с МСФО по представленным ключевым позициям Ключевые показатели, отмеченные в файле, включают: • основные средства; • обесценение внеоборотных активов; • чрезвычайную статью; • запасы. Основные средства Учет основных средств описан в МСБУ 16. Многие аспекты этого раздела схожи с местными правилами бухгалтерского учета, однако существуют некоторые заслуживающие внимания различия, которые повлияют на компанию CruiZing. Положения МСФО предписывают проводить разделение на основании себестоимости компонента по отношению к общей стоимости актива. В этой связи уместно обратить внимание на тот факт, что положения МСБУ 16 предусматривают раздельный учет амортизации каждой части статьи (существенная часть стоимости по отношению к общей стоимости). Таким образом, текущую амортизацию круизных лайнеров компании CruiZing в течение 20 лет (океанские суда) и 30 лет (озерные суда) необходимо изменить исходя из предполагаемого срока службы основных компонентов (см. анализ ниже). Чтобы оценить влияние изменений в стандартах, я провел количественную оценку эффекта, который мог бы возникнуть в прошлом году. Я пересчитал амортизационные графики за 2015 год для двух типов используемых круизных лайнеров в соответствии с положениями МСФО. Поскольку срок службы многих важных компонентов судна меньше, чем общий срок службы самого судна, ежегодные расходы на амортизацию увеличились. Согласно местным правилам бухгалтерского учета, амортизацию океанских судов в настоящее время проводят в течение 20 лет с годовым амортизационным списанием в размере 2 625 000 евро (52,5 млн. евро ÷ 20 лет). Сумма этих ежегодных расходов значительно меньше, чем годовое амортизационное списание в размере 6,8 млн. евро в соответствии с требованиями МСФО. Аналогичным образом, амортизацию озерных судов проводили в течение 30 лет с годовым амортизационным списанием в размере 728 567 евро (21,857 млн. евро 237 ÷ 30 лет). Сумма этих ежегодных расходов значительно меньше, чем годовое амортизационное списание в размере 2,8 млн. евро в соответствии с требованиями МСФО. Если компания перейдет на МСФО, корректировку этих различий необходимо будет отразить в отчете о прибылях и убытках. Океанские суда Годовое Накоп- Процент Распре- Предпола- амортиза- ленная Балансовая Компонент общей деленные гаемый срок ционное аморти- стоимость стоимости затраты службы списание зация* Судовые двигатели 40 21 000 000 10 2 100 000 4 200 000 16 800 000 Пассажирские 35 18 375 000 5 3 675 000 7 350 000 11 025 000 сиденья и декор Внешние панели 10 5 250 000 15 350 000 700 000 4 550 000 судна Камбуз и уборная 10 5 250 000 10 525 000 1 050 000 4 200 000 Расходные детали 5 2 625 000 20 131 250 262 500 2 362 500 Итого по МСФО 100 52 500 000 6 781 250 13 562 500 38 937 500 По данным на 31 52 500 000 5 250 000 47 250 000 декабря 2015 года Озерные суда Годовое Накоп- Процент Распре- Предпола- амортиза- ленная Балансовая Компонент общей деленные гаемый срок ционное аморти- стоимость стоимости затраты службы списание зация* Судовые двигатели 40 8 742 800 10 874 280 3 497 120 5 245 680 Пассажирские 35 7 649 950 5 1 529 990 6 119 960 1 529 990 сиденья и декор Внешние панели 10 2 185 700 20 109 285 437 140 1 748 560 судна Камбуз и уборная 10 2 185 700 10 218 570 874 280 1 311 420 Расходные детали 5 1 092 850 30 36 428 145 712 947 138 Итого по МСФО 100 21 857 000 2 768 553 11 074 212 10 782 788 По данным на 31 21 857 000 2 914 267 18 942 733 декабря 2015 года * Океанские суда были куплены в 2014 году, поэтому амортизация по ним проводилась в течение двух лет; амортизация по озерным судам, приобретенным в 2012 году, проводилась в течение четырех лет. Различия в амортизации наружных панелей судна, камбуза и уборной, а также расходных деталей не столь значительны, как в амортизации судовых двигателей и пассажирских сидений, вследствие чего компания может сгруппировать эти небольшие статьи в один счет и продолжить использовать ставки амортизации за 20 лет для этих остатков. Другое различие между местными правилами бухгалтерского учета и МСФО заключается в учете балансовой стоимости после первоначального признания. МСБУ 16 дают возможность выбрать учетную политику – модель учета по фактическим затратам или по переоцененной стоимости. В рамках модели учета по фактическим затратам актив учитывается по себестоимости за вычетом накопленной амортизации. В рамках модели учета по переоцененной стоимости стоимость актива можно скорректировать и учесть его по справедливой стоимости на дату переоценки. На практике применение модели учета по переоцененной стоимости весьма обременительно (требуются периодические и последовательные независимые оценки, в рамках которых все 238 активы класса оцениваются одновременно). Эта модель используется редко. Согласно местным правилам бухгалтерского учета, используется метод оценки по первоначальной стоимости, и переоценка допускается только в исключительных случаях. Кроме того, согласно МСБУ 16 амортизация начисляется до достижения остаточной стоимости актива. Этот момент следует учитывать, если остаточная стоимость является существенной по отношению к стоимости актива. Согласно местным правилам, остаточные значения часто принимаются равными нулю. Переход на МСФО также может повлиять на позиции с нулевой стоимостью. Практика в соответствии с местными правилами заключается в том, что внеоборотные активы амортизируют с использованием допустимых налоговых ставок. Эти ставки, как правило, весьма высоки, что приводит к быстрой амортизации определенных активов с гораздо более длительным сроком службы. При переходе на МСФО такие активы должны будут оцениваться по их справедливой стоимости (если компания предпочтет воспользоваться освобождением, по которому справедливая стоимость используется в качестве условной стоимости) или остаточной стоимости, определенной с использованием правил МСБУ 16, т.е. по их фактическому сроку службы. Положения МСБУ 16 предписывают оценивать активы по стоимости при их первоначальном признании. При этом положения МСФО 1 позволяют компании, впервые применяющей МСФО, учесть основные средства в своем первоначальном отчете о финансовом положении по «условной стоимости» в качестве альтернативы затратам согласно МСБУ 16. Условная стоимость может быть основана на справедливой стоимости на дату перехода, на значении суммы, определенной в рамках предыдущей переоценки, или на условно-справедливой стоимости в соответствии с предыдущими стандартами. Поскольку средняя стоимость компонентов, используемая для определения приблизительного компонентного состава, не является сугубо первоначальными расходами, компания CruiZing, вероятно, предпочтет использовать условную стоимость, что допустимо в соответствии с МСФО 1. Однако следует отметить, что варианты, доступные в соответствии с МСФО 1 в отношении основных средств, являются сложно выполнимыми и требуют тщательного рассмотрения и изучения. Освобождение, по которому справедливая стоимость используется в качестве условной стоимости, можно применять постатейно. Таким образом, компания должна будет решить, к каким статьям (если таковые имеются) применить это освобождение. Положения МСБУ 16 также предписывают пересматривать оценки срока службы, остаточную стоимость и метод начисления амортизации не реже одного раза в год. Обесценение внеоборотных активов После принятия решения об изменении использования здания и перевода его в арендуемую собственность компания должна будет перевести здание в категорию инвестиционной собственности – в соответствии с МСБУ 40. Инвестиционную собственность оценивают по справедливой стоимости, а изменения справедливой стоимости отражают в составе прибылей и убытков. Справедливая стоимость здания (рассчитанная по дисконтированным ставкам арендной платы) при переходе на МСФО будет ниже, чем предыдущая остаточная балансовая стоимость, из-за чего в счет прибылей и убытков в 20X3 году будет внесен убыток от обесценения. Однако последующее восстановление будет считаться увеличением справедливой стоимости инвестиционной собственности и, следовательно, будет отражено как статья доходов в 2015 году, когда ситуация изменится. В соответствии с местной учетной политикой инвестиционная собственность учитывается по остаточной стоимости, что является стандартным порядком учета в соответствии с местными нормативными актами. В рамках этой модели отсутствуют основания для переоценки стоимости в сторону повышения после уценки. При переходе на МСФО всю инвестиционную собственность необходимо будет оценить по справедливой стоимости. Чрезвычайная статья Местные нормативные акты допускают представление некоторых статей в счете о прибылях и убытках в качестве чрезвычайных. Такие статьи должны быть трудно прогнозируемыми, должны выходить за рамки обычной операционной деятельности организации и не должны быть связаны с общими коммерческими рисками организации. 239 При этом положения МСФО не допускают отдельного раскрытия чрезвычайных статей. Поэтому для целей МСФО нетипичная операция (скорее всего) войдет в состав текущих расходов в отчете о прибылях и убытках компании в 2015 финансовом году. Это в любом случае вопрос классификации, и суммарный эффект этой операции на чистый доход компании после уплаты налогов останется неизменным независимо от учетной политики компании (МСФО или местные нормативные акты). Уценка запасов Реверсирование уценки запасов, учтенной в 2015 году, отвечает требованиям МСФО и местных правил бухгалтерского учета. Местные правила бухгалтерского учета приведены в соответствие со стандартами учета запасов по МСФО. Согласно обоим стандартам, сумма любой уценки запасов до чистой возможной цены продажи относится на счет расходов того периода, в котором имела места уценка или убыток. Кроме того, в стандартах указано, что сумма реверсирования уценки запасов в результате увеличения чистой возможной цены продажи должна быть учтена в виде уменьшения величины запасов, отнесенных на счет расходов периода, в котором имело место реверсирование. Следовательно, нет необходимости вносить какие-либо изменения в эту операцию в соответствии с МСФО. Какими были бы заключения аудиторской проверки, если бы отчеты за 2015 год были проверены в соответствии с требованиями МСФО Если бы клиент представил нам эту финансовую отчетность в соответствии с МСФО, некоторые балансовые остатки компании содержали бы неточности. Взяв за основу принятый уровень существенности в 1 млн. евро, мы пришли бы к другим выводам в отношении балансовых остатков финансовой отчетности за 2015 год, если бы мы проводили аудит финансовой отчетности, представленной в соответствии с МСФО. В этой связи следует отметить, что для перехода на МСФО необходимо будет внести существенные изменения в некоторые счета. Проанализировав финансовую отчетность, я пришел к выводу, что следующие счета содержали бы существенные искажения: накопленная амортизация, амортизационные расходы, инвестиционная собственность (искажение в размере 700 000 евро не превышает общий уровень существенности, но, скорее всего, превысит уровень процедурной существенности). На основании приведенного выше анализа я рассчитал влияние МСФО на текущую финансовую отчетность. Стоит отметить, что сумма дохода до уплаты подоходного налога почти на 11 миллионов евро меньше, чем сумма, указанная клиентом. Если бы мы проводили аудит в соответствии с МСФО, и клиент представил нам существующую финансовую отчетность за 2015 год без внесения каких-либо необходимых корректировок, я бы порекомендовал составить условно положительное аудиторское заключение. В этом заключении мы бы указали остатки по счетам, в которых, по нашему мнению, содержатся искажения. Условно положительное заключение было бы более уместным, чем отрицательное заключение, потому что ошибки (исходя из информации, которую я успел проанализировать) встречаются не во всей финансовой отчетности. Пользователям финансовой отчетности могут быть полезны сведения о других балансовых остатках (например, в отношении запасов) для оценки результатов деятельности компании в текущем году. Нам следует обсудить этот вопрос с финансовым директором компании CruiZing и убедить его в том, что если компания не предпримет никаких действий, есть все основания полагать, что мы не сможем представить положительное аудиторское заключение, если компания CruiZing представит отчетность в соответствии с требованиями МСФО. Чистый доход до вычета налогов и других чрезвычайных статей 19 405 000 Амортизационные расходы – океанские суда Реверсирование расходов по местным правилам бухгалтерского учета 2 625 000 Расходы по МСФО (6 781 250) Амортизационные расходы – озерные суда Реверсирование расходов по местным правилам бухгалтерского учета 728 567 Расходы по МСФО (2 768 553) Признание увеличения стоимости инвестиционной собственности 700 000 Чрезвычайные расходы (5 400 000) Скорректированный чистый доход до вычета налогов по МСФО 8 508 764 240 Первое применение МСФО для компании CruiZing Ввиду перехода на МСФО возник ряд моментов, требующих особого внимания со стороны клиента, которые мы должны включить в нашу программу аудита. Я начну с рассмотрения ситуации с точки зрения клиента и опишу последствия для аудита в следующей части моей записки. Клиент заявил, что предпримет все необходимые действия в 2018 году, чтобы его отчетность соответствовала требованиям МСФО. К сожалению, клиент не может ждать до 2018 года. Чтобы применить требования МСФО к отчетам на конец 2018 года, клиент высказал следующие соображения относительно сроков: • Сравнительные показатели следует пересчитать исходя из требований новой политики. Если речь о декабре 2018 года, пересчитывать исходя из требований МСФО следует сравнительные показатели за 2017 год. • Для пересчета показателей отчета о прибылях и убытках за 2017 год данные балансового отчета на 1 января 2017 года (то есть на 31 декабря 2016 года) должны быть доступны с учетом требований МСФО. • Следовательно, компания CruiZing должна будет решить до конца этого года (2016 года), какие показатели необходимо пересчитать ретроспективно, какие показатели будут пересчитаны с этого момента и в отношении каких показателей у них есть выбор. • Кроме того, если речь идет о статьях финансовых отчетов, подлежащих оценке, такие оценки должны быть произведены в «реальном времени» без применения ретроспективного подхода, значит оценивать необходимо данные от декабря 2016 года. Эти моменты необходимо доходчиво объяснить финансовому директору компании CruiZing, поскольку действия необходимо предпринять немедленно, если компания желает соответствовать требованиям для перехода на МСФО. Переход на МСФО выходит далеко за рамки простого рассмотрения определенных операций и принципов учета. Некоторые другие моменты, к которым клиент должен быть готов на этом этапе: • намеченная реализация и планирование; • пересмотр учетных политик, для которых необходимо разработать толкования и оценки, особенно в тех сферах, где новая политика предусматривает возможность выбора; • выявление и устранение проблем с получением данных для поддержания новых стандартов; • переподготовка персонала, в том числе членов аудиторского комитета и правления компании CruiZing; • анализ других сфер, на которые может повлиять применение МСФО, таких как механизмы компенсации и долговые обязательства. МСФО 1 (первое применение МСФО) В МСФО 1 изложены требования к предприятию, которое впервые применяет МСФО и составляет финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Стандарт содержит рекомендации для компаний в отношении применения МСФО и, как следствие, применяется только в момент перехода. В МСФО 1 также прописано, следует ли применять каждый стандарт ретроспективно или ретроактивно. В случае нашего клиента эти стандарты будут применяться к финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2018 года. Согласно МСФО 1, финансовую отчетность представляют так, как если бы компания, впервые применяющая МСФО, всегда представляла финансовую отчетность в соответствии с МСФО, поэтому сравнительные показатели также необходимо представить с применением МСФО. МСФО 1 предписывает применять требования МСФО ретроспективно, кроме некоторых обязательных исключений и необязательных освобождений. Это значит, что некоторые активы и обязательства возможно придется признать / прекратить признание или перевести в другую категорию, чтобы их можно было учесть и представить в соответствии с требованиями МСФО в ситуациях, когда требования МСФО отличаются от действующих общепризнанных принципов бухгалтерского учета. Основным обязательным исключением является требование проводить оценку в режиме «реального времени», не прибегая к ретроспективному подходу. Другими словами, компании нельзя использовать информацию, 241 которая стала доступной после проведения предыдущих оценок (за исключением случаев исправления ошибок). Как отмечалось ранее, это значит, что компании придется провести все необходимые оценки до конца 20X6 года. Кроме того, согласно требованиям МСФО 1, следующие стандарты МСФО должны применяться перспективно: • требования о прекращении признания в МСБУ 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (за исключением случаев наличия достаточной информации для ретроспективного применения, когда компания имеет возможность это сделать); • учет хеджирования (МСБУ 39); • неконтрольные доли участия (МСБУ 27). Нам нужно более детально изучить влияние этих обязательных исключений на компанию CruiZing, если такое влияние вообще существует. В МСФО 1 также указаны необязательные освобождения для различных разделов, когда издержки ретроспективного применения этого стандарта могут быть больше, чем выгода для пользователей финансовой отчетности. Одно из таких освобождений уже было описано выше, когда речь шла об оценке основных средств. Другие освобождения относятся к: • объединениям бизнеса – например, компания может не пересматривать распределение цены покупки; • вознаграждениям работникам – например, используя пенсионные планы с установленными выплатами, компания может признать все совокупные актуарные прибыли и убытки на дату начального баланса в соответствии с МСФО. Некоторые другие освобождения относятся к инвестициям в дочерние компании, ассоциированные компании и совместные предприятия, а также к указанию и оценке финансовых инструментов. Компания CruiZing также должна будет указать, как переход от предыдущих стандартов к МСФО повлиял на ее финансовое положение, финансовые показатели и движение денежных средств. Для этого необходимо будет провести различные сверки капитала, совокупного дохода и убытков от обесценения. Эти сведения должны быть раскрыты достаточно подробно, чтобы пользователи финансовой отчетности понимали существенные корректировки, внесенные в результате применения МСФО. Исходя из примера, представленного ранее относительно влияния МСФО на отчетность за 2015 год, финансовый директор компании CruiZing должен быть уверен в том, что эта работа выполнена эффективно, чтобы объяснить акционерам причину существенных изменений в финансовых показателях (исходя из предположения об аналогичном влиянии на показатели при фактическом применении МСФО). Еще одним важным моментом при переходе является применение стандартов, действующих на дату перехода, а не стандартов, которые действовали в момент проведения предполагаемых операций. Изменения в программе аудита, обусловленные изменениями в стандартах Применение МСФО клиентом В программу аудита на 2016 год необходимо включить проверку следующей информации: • понимание клиентом того, какие требования МСФО будут на них влиять, и в каких сферах они собираются вносить изменения; • данные и оценки клиента, которые они собрали и провели в ходе подготовки к применению МСФО в 2018 году; • понимание клиентом того, какие изменения должны быть применены ретроспективно, а какие – перспективно. В зависимости от позиции финансового директора в отношении применения МСФО, в этих сферах могут возникнуть некоторые проблемы, поэтому нам следует учитывать эти моменты в нашей работе с материалами 2016 года, хотя их не будут использовать до 2018 года. 242 Процедуры аудита отдельных счетов в соответствии с МСФО Основные средства Чтобы проверить правильность распределения затрат на основные средства, мы должны узнать подтвержденные взвешенные значения компонентов (например, стоимость двигателя составляет 40% от стоимости судна). Одним из методов подтверждения обоснованности оценок являются среднеотраслевые показатели оценки стоимости круизных лайнеров. Мы также можем узнать стоимость запасных частей для каждого компонента (например, двигателя), рассчитать и сравнить процентное отношение стоимости каждой замены к общей стоимости судна с оценкой клиента. Мы также должны проверить точность предоставленных клиентом оценок срока службы. Точные оценки срока службы помогут повысить точность амортизационных расходов. Одним из способов проверки точности срока службы различных компонентов судна является использование отраслевой статистики. Мы также можем навести справки о предыдущей работе клиента. Например, мы можем определить, сколько отработал каждый компонент, замененный на прошлых судах, и сравнить эти данные с текущими оценками срока службы, предоставленными клиентом. (Возможно, нам придется внести коррективы с учетом технологических разработок, которые увеличивают срок службы существующих компонентов) Нам следует проверить точность новых амортизационных графиков клиента, соответствующих МСФО. Для этого мы можем повторно выполнить расчеты. Обесценение внеоборотных активов Мы должны проверить пересмотренную оценку проверки здания на обесценение. Например, нам следует проверить точность расчетов клиента. Для этого мы должны в случае необходимости повторно выполнить расчеты. Мы также должны проверить пересмотренную оценку будущих денежных потоков от актива. Для этого нам следует получить копию договора и сопоставить ежемесячный доход, полученный компанией CruiZing (5 000 евро в месяц), и срок действия договоренности (10 лет) с договором. Чрезвычайная статья и запасы Наш план аудита в отношении этих двух балансовых остатков существенно не изменится. Работа, проведенная с чрезвычайными статьями, будет применима в будущем к балансовым остаткам текущих расходов. Поскольку МСФО соответствуют местным нормативным актам, программа аудита по проверке запасов останется неизменной при переходе компании на МСФО. Анализ системы денежных выплат Проводя предварительный анализ новой системы денежных выплат, я отметил некоторые недостатки. Ниже я описал эти проблемы и возможные способы их решения. Управляющий камбузом каждого лайнера имеет корпоративную кредитную карту для оплаты покупок, сделанных непосредственно перед отплытием. Все счета по кредитным картам отправляют на оплату непосредственно в отдел кредиторской задолженности. В новой системе не предусмотрена проверка обоснованности или характера затрат. Это дает возможность управляющему делать покупки для себя, которые оплачивает компания. Управляющий также передает свою корпоративную кредитную карту другому лицу для оплаты покупок. Передача корпоративной кредитной карты в распоряжение (и пользование) другому лицу увеличивает риск неавторизованных транзакций. Кроме того, такой способ приобретения может оказаться не самым эффективным даже для товаров, приобретаемых для круизов. Если бы компания координировала закупки для всех круизов, она могла бы воспользоваться скидками или специальными предложениями поставщиков ввиду большого объема заказа. Несмотря на то, что кредитные карты выдают управляющим камбузом для совершения покупок с целью удовлетворить особые пожелание в отношении питания, можно минимизировать такие покупки, заранее определив общие предпочтения. Для решения проблем с кредитными картами компания должна назначить менеджера, отвечающего за закупки, чтобы он проверял и утверждал расходы управляющих камбузом до момента оплаты. Любые необычные покупки необходимо проверять вместе с управляющими камбузом, и с них следует взыскивать стоимость любых личных покупок. Менеджер, отвечающий за закупки, также должен рассмотреть возможность оптовой закупки всех товаров, необходимых для круизных лайнеров, с целью воспользоваться скидками, и разработать 243 программу закупок, в рамках которой необходимость в покупках в последнюю минуту будет возникать лишь в редких случаях. Необходимо принять меры, чтобы старшие члены экипажа не использовали политику применения кредитной карты для сокрытия недостатков планирования. Возможно, имеет смысл взимать с членов экипажа, пользующихся корпоративными кредитными картами в личных целях, плату за администрирование или взносы за такое использование. Это позволит избежать использования корпоративных карт в личных целях ввиду того, что такое использование могут отнести на счет корпоративных расходов, а также с учетом уровня организации, необходимого для разделения и сбора сведений об использовании для личных целей. Оплату счетов не отслеживают с целью гарантировать оплату всех счетов. Например, счет компании The Clean Company на сумму 25 980 евро должен был быть оплачен 15 февраля, но все еще не оплачен по состоянию на конец марта. Вероятно, сроки оплаты счетов не соблюдаются потому, что полученные счета хранят в папке и вносят в систему только после их оплаты. Такой способ оплаты создает определенные проблемы для компании. Во-первых, это увеличивает риск того, что о счете забудут или оплатят его несвоевременно, поскольку сроки оплаты никто не контролирует. Забытые счета, которые не были внесены в систему, негативно влияют на точность остатка кредиторской задолженности. Такой тип ошибок может привести к занижению кредиторской задолженности и сопутствующих расходов или счета активов. Несвоевременно оплаченные счета негативно влияют на денежный поток компании ввиду упущенных скидок за своевременную оплату и необходимости уплачивать комиссии и проценты за просрочку. Для снижения этих рисков все счета следует вносить в систему при получении. Это не только гарантирует точность данных по кредиторской задолженности, но также позволит менеджеру, отвечающему за кредиторскую задолженность, отслеживать неоплаченные счета и оплачивать все счета в срок. Кроме того, регистрация счетов поставщиков только в момент оплаты может привести к искажениям в ежеквартальной или ежемесячной финансовой отчетности, а именно к занижению обязательств и расходов. Это приведет к значительным искажениям в последнем квартале года, когда мы обнаружим эти неучтенные расходы, и эксплуатационные расходы в проверенной годовой финансовой отчетности значительно превысят показатели трех промежуточных отчетов. Кроме того, любые управленческие решения, принятые исходя из этих промежуточных отчетов, будут основаны на неточной информации о реальных эксплуатационных расходах. Все сотрудники отдела кредиторской задолженности уполномочены оплачивать любые счета, полученные компанией. Когда сотрудник, отвечающий за кредиторскую задолженность, получает счет от нового поставщика, он уполномочен внести нового поставщика в систему. В настоящее время сотрудники, отвечающие за кредиторскую задолженность, имеют широкие полномочия в цикле денежных выплат. Отсутствие необходимости получить разрешение третьих лиц для внесения данных о новом поставщике или для оплаты счетов дает возможность заниматься мошенническими операциями. Например, сотрудник, отвечающий за кредиторскую задолженность, может легко внести в систему фиктивную компанию, затем создавать и оплачивать счета для этой фиктивной компании и получать при этом деньги. Таким образом, этот сотрудник может относительно легко присвоить деньги компании. Для предотвращения этого риска компания должна ограничить количество пользователей, обладающих полномочиями создавать новые учетные записи поставщиков. Например, для создания новой учетной записи будет необходимо разрешение контроллера или регионального менеджера организации. Кроме того, поскольку для оплаты счетов не требуется разрешение, компания может по ошибке оплатить товары, которые она не заказывала или не получила. Чтобы этого не произошло, сотрудники, отвечающие за кредиторскую задолженность, должны убедиться, что счет соответствует заказу на покупку и накладной, подтверждающей получение товара, и имеется разрешение соответствующих лиц. Старшие члены экипажа также обладают полномочиями предоставлять платежные реквизиты компании CruiZing для совершения любой покупки. Информацию о такой покупке направляют в отдел кредиторской задолженности, где указанную сумму оплачивают без дополнительной проверки. Такой подход дает возможность членам экипажа делать покупки в личных целях или тратить деньги компании CruiZing на ненужные для круизов приобретения. Например, проводя проверку, я заметил счет за электронное оборудование, приобретенное старшим членом экипажа. Хотя это оборудование могли использовать во время круиза, я также не исключаю возможность того, что член экипажа купил электронное оборудование для себя. В целом, в системе заказов компании необходимо предусмотреть соответствующие разрешения для всех покупок, чтобы у экипажа было меньше возможностей покупать личные вещи за счет средств компании, и обеспечить лучший контроль таких покупок с точки зрения ответственности и полномочий. Разрешение представителям компании предоставлять платежные реквизиты позволяет обойти меры контроля (например, обеспечить целесообразность покупок в плане их стоимости и необходимости). Однако в ситуации с компанией CruiZing такие покупки можно допустить 244 в порядке исключения, чтобы обеспечить готовность судов в любое время. Следовательно, необходимо предусмотреть процедуры контроля, гарантирующие действительность и оправданность расходов в случае исключения. Например, любые покупки, совершенные старшими членами экипажа сверх определенного предела (скажем, 1 000 евро), должны быть проверены контролером или руководителем отдела компании до момента их оплаты. Учитывая стоимость проведения таких проверок (и потенциальные трудности при решении возможных проблем по факту), целесообразно ограничить исключения чрезвычайными обстоятельствами. Процедуры аудита Согласно моей предварительной оценке новой политики денежных выплат, некоторые средства контроля точности и полноты кредиторской задолженности недостаточно эффективны. Если в ближайшее время средства контроля не будут доработаны, мы не сможем полагаться на них при проведении проверки в следующем году. Даже если средства контроля будут доработаны в ближайшее время, текущий финансовый год начался уже давно (сейчас март), и вполне вероятно, что мы сможем положиться на них только во второй половине года. Это увеличит риск недостаточности контрольных процедур при выполнении задания. Чтобы снизить общий риск при выполнении задания до приемлемого уровня, нам следует увеличить объем проводимых проверок на существенность. 6.3 Примеры систем баллов В настоящем разделе представлены подробные Системы баллов разделены на категории системы баллов, которые используются для оценки «Те х н и ч е с к и е р е з у л ь т а т ы о б у ч е н и я » , ответов кандидатов на основе компетенций. «Профессиональные навыки» и «Профессиональные ценности, этические принципы и подходы». Системы баллов, разработанные для каждого результата обучения, служат основой для В конце раздела представлена Сводная таблица согласованной оценки кандидатов. показателей кандидата, предназначенная для внесения результатов кандидата на экзамене и Каждый уровень системы является сводным и определения итоговой оценки. основывается на предыдущем уровне. Например, кандидат, получивший оценку «превосходит ожидаемый результат», должен сначала выполнить, а затем перевыполнить требования критериев для оценки «соответствует ожидаемому результату». ПРИМЕРЫ СИСТЕМ БАЛЛОВ ДЛЯ КЕЙСОВ ТЕХНИЧЕСКИЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ОБУЧЕНИЯ T-FAR-3 Уровень 2 Применение национальных правил бухгалтерского учета, отличных от МСФО, к операциям и другим событиям 245 Основной вопрос: Разъяснил ли кандидат национальные правила бухгалтерского учета в части, касающейся основных счетов? 0 Нет ответа F Не пытался дать ответ или ответ недостаточно полный для оценки 1 Значительно F Точно разъяснил национальные правила бухгалтерского учета для ОДНОГО из ниже следующих счетов: основные средства, обесценение здания, чрезвычайная статья, ожидаемого запасы результата F Другое 2 Ниже F Точно разъяснил национальные правила бухгалтерского учета для ДВУХ из ожидаемого следующих счетов: основные средства, обесценение здания, чрезвычайная статья, результата запасы F Другое 3 Соответствует F Точно разъяснил национальные правила бухгалтерского учета для ТРЕХ из ожидаемому следующих счетов: основные средства, обесценение здания, чрезвычайная статья, результату запасы F Другое 4 Превосходит F Точно разъяснил национальные правила бухгалтерского учета для ВСЕХ следующих ожидаемый счетов: основные средства, обесценение здания, чрезвычайная статья, запасы результат F Другое Страница(-ы)1: Примечания: 1 Ссылка на страницу(-ы) в ответе кандидата, где представлен ответ на этот вопрос T-FAR-4 Уровень 2 Применение МСФО к операциям и другим событиям Основной вопрос: Разъяснил ли кандидат требования МСФО в части, касающейся основных счетов? 0 Нет ответа F Не пытался дать ответ или ответ недостаточно полный для оценки 1 Значительно F Точно разъяснил требования МСФО для ОДНОГО из следующих счетов: основные ниже средства, обесценение здания, чрезвычайная статья, запасы ожидаемого F Другое результата 2 Ниже F Точно разъяснил требования МСФО для ДВУХ из следующих счетов: основные ожидаемого средства, обесценение здания, чрезвычайная статья, запасы результата F Другое 3 Соответствует F Точно разъяснил требования МСФО для ТРЕХ из следующих счетов: основные ожидаемому средства, обесценение здания, чрезвычайная статья, запасы результату F Другое 4 Превосходит F Точно разъяснил требования МСФО для ВСЕХ следующих счетов: основные средства, ожидаемый обесценение здания, чрезвычайная статья, запасы результат F Другое Страница(-ы): Примечания: T-FAR-5 Уровень 2 Оценка целесообразности учетной политики, применяемой для подготовки финансовой отчетности 246 Основной вопрос: Дал ли кандидат рекомендации в отношении важных решений, которые клиент должен принять при переходе на МСФО, и объяснил ли влияние на хронологию отчетности клиента? 0 Нет ответа F Не пытался дать ответ или ответ недостаточно полный для оценки 1 Значительно F Объяснил клиенту, что ему необходимо определиться с политикой и оценками до ниже начала года, в котором будет осуществлен переход ожидаемого F Другое результата 2 Ниже F Объяснил, почему клиент должен принять решение о политике и оценках к ожидаемого концу 20X6 года с целью представить отчетность, как если бы требования МСФО результата применялись всегда F Другое 3 Соответствует F Объяснил, почему клиент должен принять решение о политике и оценках к ожидаемому концу 20X6 года с целью представить отчетность, как если бы требования МСФО результату применялись всегда, А ТАКЖЕ F Проанализировал как минимум 3 обязательных исключения и/или необязательных освобождения F Другое 4 Превосходит F Разъяснил дополнительные требования к раскрытию информации и необходимость ожидаемый провести сверки результат F Другое Страница(-ы): Примечания: T-FAR-9 Уровень 3 Оценка подготовки компанией финансовой отчетности, во всех существенных отношениях соответствующей применимым стандартам финансовой отчетности и нормативным требованиям Основной вопрос: Сделал ли кандидат вывод о существенных остатках и провел ли сверку чистого дохода до вычета налогов и чрезвычайных статей согласно местным правилам с чистым доходом до вычета налогов согласно МСФО? 0 Нет ответа F Не пытался дать ответ или ответ недостаточно полный для оценки 1 Значительно F Дал пояснения по ОДНОМУ счету, содержащему существенные искажения ниже F Другое ожидаемого результата 2 Ниже F Дал пояснения по ДВУМ счетам, содержащим существенные искажения ожидаемого F Другое результата 3 Соответствует F Дал пояснения по МИНИМУМ ДВУМ счетам, содержащим существенные искажения, ожидаемому А ТАКЖЕ результату F Представил обоснованную сверку чистого дохода с учетом результатов анализа F Другое 4 Превосходит F Дал пояснения по МИНИМУМ ДВУМ счетам, содержащим существенные искажения, ожидаемый уделив особое внимание уровню существенности, А ТАКЖЕ результат F Представил полную сверку чистого дохода с учетом результатов анализа F Другое Страница(-ы): Примечания: 247 T-A-6 Уровень 3 Разработка и/или выполнение соответствующих процедур аудита финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами аудита и применимыми законами и постановлениями Основной вопрос: Разъяснил ли кандидат национальные правила бухгалтерского учета в части, касающейся основных счетов? 0 Нет ответа F Не пытался дать ответ или ответ недостаточно полный для оценки 1 Значительно F Отметил необходимость внесения изменений в программу аудита для представления ниже отчетности по МСФО ИЛИ ожидаемого F Отметил недостатки средств контроля, предусмотренных для новой системы результата денежных выплат F Другое 2 Ниже F Определил, что основные средства и убытки от обесценения являются счетами, по ожидаемого которым необходимо внести изменения в программу аудита, ИЛИ результата F Объяснил, что недостатки средств контроля, предусмотренных для новой системы денежных выплат, означают, что на них нельзя положиться (т.е. требуются другие процедуры проверки по существу) F Другое 3 Соответствует F Пояснил, какие изменения необходимо внести в программу аудита в отношении ожидаемому основных средств и обесценения здания, А ТАКЖЕ результату F Объяснил, что недостатки средств контроля, предусмотренных для новой системы денежных выплат, означают, что на эти средства нельзя положиться (т.е. требуются другие процедуры проверки по существу) F Другое 4 Превосходит F Пояснил, какие изменения необходимо внести в программу аудита в отношении ожидаемый основных средств и обесценения здания, А ТАКЖЕ результат F Объяснил, на какие предпосылки больше всего повлияют недостатки средств контроля, предусмотренных для новой системы денежных выплат, и связанную с этим необходимость внедрить другие процедуры проверки по существу, а не просто полагаться на средства контроля F Другое Страница(-ы): Примечания: T-A-10 Уровень 3 Разработка надлежащего аудиторского заключения и соответствующего аудиторского отчета, включая рассмотрение ключевых вопросов аудита в соответствии с обстоятельствами Основной вопрос: Решил ли кандидат, какое аудиторское заключение было бы подходящим, если бы аудит проводился в соответствии с требованиями МСФО? 0 Нет ответа F Не пытался дать ответ или ответ недостаточно полный для оценки 1 Значительно F Определил, что положительное аудиторское заключение вряд ли может быть ниже составлено ожидаемого F Другое результата 2 Ниже F Пояснил, что, скорее всего, будет составлено условно положительное или ожидаемого отрицательное заключение результата F Другое 248 3 Соответствует F Пояснил, что условно положительное заключение было бы наиболее подходящим ожидаемому F Другое результату 4 Превосходит F Объяснил, что условно положительное заключение было бы наиболее подходящим ожидаемый ввиду того, что ошибки не являются серьезными результат F Другое Страница(-ы): Примечания: T-GRI-4 Уровень 2 Анализ компонентов внутреннего контроля, связанных с финансовой отчетностью Основной вопрос: Оценил ли кандидат новую систему денежных выплат и представил ли рекомендации относительно недостатков и возможных решений? 0 Нет ответа F Не пытался дать ответ или ответ недостаточно полный для оценки 1 Значительно F Описал общие недостатки новой системы денежных выплат ниже F Другое ожидаемого результата 2 Ниже F Пояснил как минимум два недостатка новой системы денежных выплат ожидаемого F Другое результата 3 Соответствует F Пояснил как минимум два недостатка новой системы денежных выплат, А ТАКЖЕ ожидаемому F Предложил способы исправления отмеченных недостатков результату F Другое 4 Превосходит F Пояснил как минимум три недостатка новой системы денежных выплат, А ТАКЖЕ ожидаемый F Предложил способы исправления отмеченных недостатков результат F Другое Страница(-ы): Примечания: ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ НАВЫКИ Профессиональные навыки сгруппированы в одну систему баллов. Приведенные примеры не являются исчерпывающими, приемлемы другие способы демонстрации навыков. PS-I, PS-C, Уровень 2 Профессиональные навыки - интеллектуальные, коммуникативные, личные, PS-P, PS-O организационные 0 Нет ответа F Не пытался дать ответ или ответ недостаточно полный для оценки 1 Значительно F Продемонстрировал 1 или 2 примера профессиональных навыков ниже ожидаемого результата 2 Ниже F Продемонстрировал 3 примера профессиональных навыков ожидаемого результата 249 3 Соответствует F Продемонстрировал 4 или 5 примеров профессиональных навыков ожидаемому результату 4 Превосходит F Продемонстрировал 6+ примеров профессиональных навыков ожидаемый результат Примеры продемонстрированных профессиональных навыков включают (отметьте примеры, представленные в ответе): F рекомендации относительно решений, учитывающие потребности клиента с разных точек зрения (принятие решений, управление изменениями и т.д.) F выявление проблем, выходящих за рамки составления отчетности при переходе на МСФО (например, планирование, обучение, сбор данных) F инициативное рассмотрение аргументов клиента F логическая оценка необходимых изменений посредством систематической проработки вопросов F убедительное представление предмета обсуждения с целью убедить клиента изменить его мнение F четкая подача информации F подготовка структурированного ответа F дипломатичное изложение вопросов F другое: Страница(-ы): Примечания: ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ, ЭТИЧЕСКИЕ ПРИНЦИПЫ И ПОДХОДЫ Профессиональные ценности, этические принципы и подходы сгруппированы в одну систему баллов. Приведенные примеры не являются исчерпывающими, приемлемы другие способы демонстрации ценностей, принципов и норм. PV-J, PV- Уровень 2 Профессиональные ценности, этические принципы и подходы - ETH, PV-PI профессиональный скептицизм и суждение, этические принципы и приверженность соблюдению общественных интересов 0 Нет ответа F Не пытался дать ответ или ответ недостаточно полный для оценки 1 Значительно F Продемонстрировал 1 пример ценностей, принципов и подходов ниже ожидаемого результата 2 Ниже F Продемонстрировал 2 примера ценностей, принципов и подходов ожидаемого результата 3 Соответствует F Продемонстрировал 3 примера ценностей, принципов и подходов ожидаемому результату 4 Превосходит F Продемонстрировал 4+ примера ценностей, принципов и подходов ожидаемый результат Приведенные примеры профессиональных ценностей, этических принципов и подходов включают (не ограничиваясь): 250 F проявленный здравый смысл при определении лучшего плана действий для клиента и команды аудиторов F рекомендации подробнее изучить некоторые области, прежде чем принимать решение F повышение качества аудита посредством объяснения ожидаемых трудностей при проведении аудита и способов их устранения F рекомендации относительно необходимости объяснить изменения заинтересованным сторонам F другое: Страница(-ы): Примечания: СВОДНАЯ ТАБЛИЦА ПОКАЗАТЕЛЕЙ КАНДИДАТА Взвешенный Взвешенная Результат обучения Уровень Оценка максимум оценка (уровень (уровень × 4) × оценку) T-FAR-3 2 8 T-FAR-4 2 8 T-FAR-5 2 8 T-FAR-9 3 12 T-A-6 3 12 T-A-10 3 12 T-GRI-4 2 8 Профессиональные навыки 2 8 Профессиональные ценности, 2 8 этические принципы и подходы Общее количество результатов Макс. Фактический Общий Взвешенный обучения = 9 балл = 36 балл = взвешенный итоговый максимум = 84 показатель = Фактический балл (%) 251 6.4 Примеры проверенных ответов кандидатов Настоящий раздел состоит из двух частей: (1) быть полным или абсолютно компетентным, как пример ответа кандидата к разделу I «Комплексный пример решения, представленный в разделе II. практический экзамен»; и (2) заполненные системы баллов из раздела III, примененные к примеру В части 2 системы баллов из раздела III применяются ответа кандидата. к примеру ответа кандидата с целью показать процесс оценки с использованием систем баллов. Часть 1 является примером того, какой ответ Также представлены примеры решений, лежащих может дать потенциальный кандидат в условиях в основе окончательной оценки о компетентности проведения экзамена. Ответ не обязательно должен / некомпетентности, которые должны принять проверяющие. 6.4.1 Пример ответа кандидата ПРИМЕР КЕЙСА Кому: С. Деккер (SF) СТРАНИЦА 1 От: независимый аудитор (SA) Дата: 26 марта 2016 года ОТВЕТ 1 Кас.: Компания CruZing Ltd. (CL) - переход на МСФО и новая система денежных выплат В продолжение нашей недавней встречи и во исполнение Вашей просьбы принять меры по ряду вопросов, связанных с запланированным переходом компании CL на МСФО и внедрением новой системы денежных выплат, я подготовил эту служебную записку и соответствующие приложения. В записке представлены ответы по каждому Вашему вопросу и отдельным пунктом представлен анализ. В конце записки также представлены общие или взаимосвязанные комментарии. Если Вам потребуется дополнительная информация или пояснения, пожалуйста, свяжитесь со мной. С уважением, SA ПЕРЕХОД НА МСФО – ОСНОВНЫЕ СЧЕТА - МЕСТНЫЕ ПРИНЦИПЫ СТРАНИЦА 1 БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СРАВНЕНИИ С ТРЕБОВАНИЯМИ МСФО И Т.Д. ОТВЕТ 2 Основные средства В настоящее время компания CL использует метод первоначальной стоимости для учета своих основных средств. Соответственно, справедливая стоимость не учитывается, и компоненты существующих категорий основных средств не выделяются. Этот подход приемлем в соответствии с местными принципами бухгалтерского учета, но не приемлем для МСФО. Согласно требованиям МСФО, компоненты должны учитываться отдельно по их справедливой стоимости, для чего компании CL придется проделать большую работу, включая пересчет 252 амортизации в рамках этого подхода. Необходимо будет определить амортизацию и балансовую стоимость за предыдущий год для подготовки сравнительных таблиц отчетов. Чтобы перейти на учет по справедливой стоимости, компания CL должна определить справедливую стоимость каждого своего судна и здания. Для целей сопоставления это следует сделать сразу. Им также придется нанять эксперта для проведения оценки на конец года. Компания CL должна определить справедливую стоимость компонентов судна и учесть каждый компонент отдельно в рамках учета по справедливой стоимости. Учитывая количество судов и компонентов, а также принадлежащих компании зданий, компании CL следует сразу приступить к оценке. Я не подготовил таблицу Excel, чтобы показать распределение общей стоимости судна по компонентам, поскольку это довольно простая задача. Обесценение внеоборотных активов СТРАНИЦА 2 Изменив способ использования собственности на озере Маджестик, компания CL уценила свое здание. Такая ОТВЕТ 2 уценка была уместной в соответствии с местными стандартами бухгалтерского учета, поскольку цена продажи упала ниже себестоимости. Если компания CL перейдет на учет своих основных средств по справедливой стоимости, собственность на озере Маджестик будет переоценена в соответствии с этим подходом. Если учет по справедливой стоимости еще не используется, то с увеличением дохода от аренды, связанного с предложением французской кинокомпании, стоимость собственности на озере Маджестик необходимо увеличить на 700 000 евро. Чрезвычайные статьи Согласно требованиям МСФО, потерю судна можно отразить отдельной статьей в отчете о прибылях и убытках, но нельзя представить в виде чрезвычайной статьи. Если бы компания CL настаивала на применении чрезвычайной статьи, нам бы пришлось дать условно-положительное заключение. Посмотрев на проблему шире, я не считаю, что применение чрезвычайной статьи было целесообразным даже в соответствии с местными стандартами бухгалтерского учета, поскольку штормы относятся к нормальным условиям, с которыми сталкиваются круизные компании, и не являются чрезвычайными по своей природе. Мне показался необычным тот факт, что уничтоженный корабль не был застрахован. Нам следует рекомендовать компании CL пересмотреть их страховое покрытие с учетом масштаба деятельности компании. Акционеры публичных компаний подали бы в суд на Совет директоров, если бы не было обеспечено надлежащее страховое покрытие. Запасы Оценка запасов проводится по методу С/ЧВЦП. Решение снизить цену продажи до уровня ниже себестоимости в период низкого спроса по причине плохой погоды могло иметь смысл с точки зрения движения денежных средств, но ссылка на плохую погоду для списания запасов, которые будут проданы в будущем, сомнительна, особенно учитывая тот факт, что при нормальных условиях можно будет вернуться к обычным ценам продажи. Независимо от необходимости провести уценку, местные стандарты бухгалтерского учета не допускают реверсирование уценок, поскольку их нельзя отменить (можно только внести). Согласно требованиям МСФО, уценку можно отменить и отразить в счете прибылей и убытков. Сверка чистого дохода до вычета налогов и чрезвычайных статей в соответствии с местными нормативными актами к МСФО Чистый доход до вычета налогов и чрезвычайных статей 19 405 000 евро Корректировка на амортизацию (см. расчеты) - 5 569 273 евро Корректировка на уценку запасов 269 000 евро Чрезвычайная статья, которую нельзя учесть как таковую - 5 400 000 евро Чистый доход до вычета налогов по МСФО 8 704 727 евро 253 В целом, кажется, что компания CL по большей части правильно следовала местным принципам учета. Из вышеприведенного анализа следует, что нам бы пришлось представить условно-положительное заключение, если бы компания перешла на МСФО, и если мы представим анализ финансовому директору, он поймет, что процесс перехода на МСФО более сложный, чем они предполагали. Им придется учесть этот момент при переходе на МСФО, так как это повлияет на доход до вычета налогов. Управление изменениями с целью превращения компании CL в публичное акционерное общество станет важной задачей финансового директора, и если мы сможем помочь компании CL с осуществлением этого плана, это положительным образом отразиться на наших отношениях с компанией и наших гонорарах. Системы денежных выплат СТРАНИЦА 3 Новая система денежных выплат компании CL имеет несколько недостатков в разных сферах. Во-первых, эта ОТВЕТ 2 система работает не так, как должна, поскольку счет-фактура А, который мне показал сотрудник, отвечающий за систему, должен был быть оплачен 15 февраля, но все еще не оплачен. Оплата просрочена на полтора месяца. Таким образом, система не способствует более эффективной и удобной оплате. Новая система, позволяющая совершать покупки в последнюю минуту с использованием корпоративной кредитной карты, хороша тем, что она позволяет удовлетворить потребности гостей и является лучшей альтернативой наличным, т.к. копии чеков теперь направляют сразу в отдел кредиторской задолженности. Нам нужно будет разработать соответствующую процедуру аудита, чтобы проанализировать расходы по корпоративной карте и убедиться, что все покупки совершают для удовлетворения нужд компании CL, а не лица, пользующегося кредитной картой. Отправка счетов напрямую в головной офис компании – это отличная идея, поскольку таким образом счета не потеряются. В отделе кредиторской задолженности должен быть назначен сотрудник, отвечающий за своевременную оплату этих счетов. Эту задачу будет легче решить, если лицо, на которое возложена такая обязанность, будет направлять счета на оплату в момент их получения. В настоящее время никто из руководителей не занимается проверкой счетов и принятием их к оплате. Такую процедуру необходимо предусмотреть. Возможно, также стоит обеспечить создание заказов на покупку, которые затем можно сопоставить со счетами. Возможность для сотрудников отдела кредиторской задолженности вносить данные о новых поставщиках упростит подготовку счетов к оплате. При этом любые новые поставщики, счета которых будут приняты к оплате, должны быть согласованы с руководителем, и этот руководитель должен убедиться в существовании поставщика. Счет-фактура B, который Диана показала мне, вызвал у меня подозрения, поскольку в нем было указано электронное оборудование. Он был оплачен вовремя, но, по всей видимости, без согласования. Хотя обязанность руководителей заниматься счетами компании CL и поручать вносить новых поставщиков в систему является одним из способов обеспечения эффективности и готовности, необходимо ввести фактор сдержек и противовесов, чтобы гарантировать внесение данных только о действительных поставщиках. Общие комментарии Мы не сможем положиться на данные платежной системы компании CL в следующем году, если не будут внесены указанные выше изменения. В любом случае нам придется подробно изучить период с момента внедрения новой системы до внесения рекомендованных выше изменений, чтобы представить положительное заключение. Расчеты: СТРАНИЦА 4 Метод оценки по себестоимости ОТВЕТ 2 Себестоимость, Срок службы в Тип судна Годовое амортизационное списание евро годах Озерное судно 21 857 000 30 728 567 Океанское судно 52 500 000 20 2 625 000 3 353 567 254 Упрощенный метод оценки по справедливой стоимости Для упрощения я предположил, что изменения в справедливой стоимости компонентов будут приблизительно соответствовать заявленному сроку службы компонентов, и для дальнейшего упрощения я не разделял суда на компоненты (хотя следовало), а применил ставку 12% для понижения справедливой стоимости. Себестоимость, Понижение Годовое амортизационное Тип судна евро справедливой стоимости списание Озерное судно 21 857 000 12% 2 622 840 Океанское судно 52 500 000 12% 6 300 000 8 922 840 Разница 5 569 273 6.4.2 Применение систем баллов к примеру ответа кандидата ПРИМЕР КЕЙСА ТЕХНИЧЕСКИЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ОБУЧЕНИЯ T-FAR-3 Уровень 2 Применение национальных правил бухгалтерского учета, отличных от МСФО, к операциям и другим событиям Основной вопрос: Разъяснил ли кандидат национальные правила бухгалтерского учета в части, касающейся основных счетов? 0 Нет ответа F Не пытался дать ответ или ответ недостаточно полный для оценки 1 Значительно F Точно разъяснил национальные правила бухгалтерского учета для ОДНОГО из ниже следующих счетов: основные средства, обесценение здания, чрезвычайная статья, ожидаемого запасы результата F Другое 2 Ниже F Точно разъяснил национальные правила бухгалтерского учета для ДВУХ из ожидаемого следующих счетов: основные средства, обесценение здания, чрезвычайная статья, результата запасы F Другое 3 x Точно разъяснил национальные правила бухгалтерского учета для ТРЕХ из Соответствует F ожидаемому следующих счетов: основные средства, обесценение здания, чрезвычайная результату статья, запасы F Другое 255 4 Превосходит F Точно разъяснил национальные правила бухгалтерского учета для ВСЕХ следующих ожидаемый счетов: основные средства, обесценение здания, чрезвычайная статья, запасы результат F Другое Страница(-ы): 1 и 2 Примечания: Кандидат дал правильные пояснения относительно основных средств, чрезвычайной статьи и здания в соответствии с местными правилами, но ошибся в отношении учета запасов. Рассуждения о чрезвычайных статьях были немного странными, поскольку кандидат предположил, что, возможно, они не были должным образом учтены в проверенных отчетах в соответствии с местными правилами – это влияет на оценку общих навыков. T-FAR-4 Уровень 2 Применение МСФО к операциям и другим событиям Основной вопрос: Разъяснил ли кандидат требования МСФО в части, касающейся основных счетов? 0 Нет ответа F Не пытался дать ответ или ответ недостаточно полный для оценки 1 Значительно F Точно разъяснил требования МСФО для ОДНОГО из следующих счетов: основные ниже средства, обесценение здания, чрезвычайная статья, запасы ожидаемого F Другое результата 2 Ниже x Точно разъяснил требования МСФО для ДВУХ из следующих счетов: основные F ожидаемого средства, обесценение здания, чрезвычайная статья, запасы результата F Другое 3 Соответствует F Точно разъяснил требования МСФО для ТРЕХ из следующих счетов: основные ожидаемому средства, обесценение здания, чрезвычайная статья, запасы результату F Другое 4 Превосходит F Точно разъяснил требования МСФО для ВСЕХ следующих счетов: основные средства, ожидаемый обесценение здания, чрезвычайная статья, запасы результат F Другое Страница(-ы): 1 и 2 Примечания: Кандидат дал правильные пояснения относительно чрезвычайной статьи и запасов в соответствии с МСФО, но не относительно основных средств (согласно требованиям МСФО, применение справедливой стоимости не обязательно) или здания (не должно относиться к основным средствам – следует переквалифицировать в инвестиционную собственность). T-FAR-5 Уровень 2 Оценка целесообразности учетной политики, применяемой для подготовки финансовой отчетности Основной вопрос: Дал ли кандидат рекомендации в отношении важных решений, которые клиент должен принять при переходе на МСФО, и объяснил ли влияние на хронологию отчетности клиента? 0 Нет ответа F Не пытался дать ответ или ответ недостаточно полный для оценки 1 Значительно F Объяснил клиенту, что ему необходимо определиться с политикой и оценками до ниже начала года, в котором будет осуществлен переход ожидаемого x Другое: сослался на объем работы F результата 2 Ниже F Объяснил, почему клиент должен принять решение о политике и оценках к ожидаемого концу 20X6 года с целью представить отчетность, как если бы требования МСФО результата применялись всегда F Другое 256 3 Соответствует F Объяснил, почему клиент должен принять решение о политике и оценках к ожидаемому концу 20X6 года с целью представить отчетность, как если бы требования МСФО результату применялись всегда, А ТАКЖЕ F Проанализировал как минимум 3 обязательных исключения и/или необязательных освобождения F Другое 4 Превосходит F Разъяснил дополнительные требования к раскрытию информации и необходимость ожидаемый провести сверки результат F Другое Страница(-ы): 2 Примечания: Кандидат указал на объем работы и необходимость приступить к работе незамедлительно, но не дал конкретных рекомендаций. T-FAR-9 Уровень 3 Оценка подготовки компанией финансовой отчетности, во всех существенных отношениях соответствующей применимым стандартам финансовой отчетности и нормативным требованиям Основной вопрос: Сделал ли кандидат вывод о существенных остатках и провел ли сверку чистого дохода до вычета налогов и чрезвычайных статей согласно местным правилам с чистым доходом до вычета налогов согласно МСФО? 0 Нет ответа F Не пытался дать ответ или ответ недостаточно полный для оценки 1 Значительно F Дал пояснения по ОДНОМУ счету, содержащему существенные искажения ниже F Другое ожидаемого результата 2 Ниже x Дал пояснения по ДВУМ счетам, содержащим существенные искажения F ожидаемого x Другое: попытался провести сверку, но непоследовательно или неправильно F результата 3 Соответствует F Дал пояснения по МИНИМУМ ДВУМ счетам, содержащим существенные искажения, ожидаемому А ТАКЖЕ результату F Представил обоснованную сверку чистого дохода с учетом результатов анализа F Другое 4 Превосходит F Дал пояснения по МИНИМУМ ДВУМ счетам, содержащим существенные искажения, ожидаемый уделив особое внимание уровню существенности, А ТАКЖЕ результат F Представил полную сверку чистого дохода с учетом результатов анализа F Другое Страница(-ы): 2 Примечания: Кандидат указал выявленные при сверке расхождения в отношении амортизации, чрезвычайной статьи и запасов, но не включил в сверку переоценку здания, и расчеты по амортизации были нелогичными. T-A-6 Уровень 3 Разработка и/или выполнение соответствующих процедур аудита финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами аудита и применимыми законами и постановлениями Основной вопрос: Разъяснил ли кандидат национальные правила бухгалтерского учета в части, касающейся основных счетов? 0 Нет ответа F Не пытался дать ответ или ответ недостаточно полный для оценки 257 1 Значительно F Отметил необходимость внесения изменений в программу аудита для представления ниже отчетности по МСФО ИЛИ ожидаемого F Отметил недостатки средств контроля, предусмотренных для новой системы результата денежных выплат F Другое 2 Ниже F Определил, что основные средства и убытки от обесценения являются счетами, по ожидаемого которым необходимо внести изменения в программу аудита, ИЛИ результата x Объяснил, что недостатки средств контроля, предусмотренных для новой F системы денежных выплат, означают, что на них нельзя положиться (т.е. требуются другие процедуры проверки по существу) F Другое 3 Соответствует F Пояснил, какие изменения необходимо внести в программу аудита в отношении ожидаемому основных средств и обесценения здания, А ТАКЖЕ результату F Объяснил, что недостатки средств контроля, предусмотренных для новой системы денежных выплат, означают, что на эти средства нельзя положиться (т.е. требуются другие процедуры проверки по существу) F Другое 4 Превосходит F Пояснил, какие изменения необходимо внести в программу аудита в отношении ожидаемый основных средств и обесценения здания, А ТАКЖЕ результат F Объяснил, на какие предпосылки больше всего повлияют недостатки средств контроля, предусмотренных для новой системы денежных выплат, и связанную с этим необходимость внедрить другие процедуры проверки по существу, а не просто полагаться на средства контроля F Другое Страница(-ы): 3 Примечания: Кандидат не указал изменения, которые необходимо внести в программу аудита после того, как клиент перейдет на МСФО. T-A-10 Уровень 3 Разработка надлежащего аудиторского заключения и соответствующего аудиторского отчета, включая рассмотрение ключевых вопросов аудита в соответствии с обстоятельствами Основной вопрос: Решил ли кандидат, какое аудиторское заключение было бы подходящим, если бы аудит проводился в соответствии с требованиями МСФО? 0 Нет ответа F Не пытался дать ответ или ответ недостаточно полный для оценки 1 Значительно F Определил, что положительное аудиторское заключение вряд ли может быть ниже составлено ожидаемого F Другое результата 2 Ниже F Пояснил, что, скорее всего, будет составлено условно положительное или ожидаемого отрицательное заключение результата F Другое 3 x Пояснил, что условно положительное заключение было бы наиболее Соответствует F ожидаемому подходящим результату F Другое 4 Превосходит F Объяснил, что условно положительное заключение было бы наиболее подходящим ожидаемый ввиду того, что ошибки не являются серьезными результат F Другое Страница(-ы): 2 258 T-GRI-4 Уровень 2 Анализ компонентов внутреннего контроля, связанных с финансовой отчетностью Основной вопрос: Оценил ли кандидат новую систему денежных выплат и представил ли рекомендации относительно недостатков и возможных решений? 0 Нет ответа F Не пытался дать ответ или ответ недостаточно полный для оценки 1 Значительно F Описал общие недостатки новой системы денежных выплат ниже F Другое ожидаемого результата 2 Ниже F Пояснил как минимум два недостатка новой системы денежных выплат ожидаемого F Другое результата 3 x Пояснил как минимум два недостатка новой системы денежных выплат, А Соответствует F ожидаемому ТАКЖЕ результату x Предложил способы исправления отмеченных недостатков F F Другое 4 Превосходит F Пояснил как минимум три недостатка новой системы денежных выплат, А ТАКЖЕ ожидаемый F Предложил способы исправления отмеченных недостатков результат F Другое Страница(-ы): 3 Примечания: Кандидат указал более двух доработанных средств контроля (например, рассмотрение и согласование, использование заказов на покупку, проверка существования новых поставщиков), но не указал все сопутствующие риски, и эти риски не подразумеваются в его ответе. ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ НАВЫКИ Профессиональные навыки сгруппированы в одну систему баллов. Приведенные примеры не являются исчерпывающими, приемлемы другие способы демонстрации навыков. PS-I, PS-C, Уровень 2 Профессиональные навыки - интеллектуальные, коммуникативные, личные, PS-P, PS-O организационные 0 Нет ответа F Не пытался дать ответ или ответ недостаточно полный для оценки 1 Значительно F Продемонстрировал 1 или 2 примера профессиональных навыков ниже ожидаемого результата 2 Ниже x Продемонстрировал 3 примера профессиональных навыков F ожидаемого результата 3 Соответствует F Продемонстрировал 4 или 5 примеров профессиональных навыков ожидаемому результату 4 Превосходит F Продемонстрировал 6+ примеров профессиональных навыков ожидаемый результат Примеры продемонстрированных профессиональных навыков включают (отметьте примеры, представленные в ответе): F рекомендации относительно решений, учитывающие потребности клиента с разных точек зрения (принятие решений, управление изменениями и т.д.) 259 F выявление проблем, выходящих за рамки составления отчетности при переходе на МСФО (например, планирование, обучение, сбор данных) F инициативное рассмотрение аргументов клиента F логическая оценка необходимых изменений посредством систематической проработки вопросов F убедительное представление предмета обсуждения с целью убедить клиента изменить его мнение F четкая подача информации x подготовка структурированного ответа F F дипломатичное изложение вопросов x другое: подверг сомнению тот факт, что событие являлось чрезвычайным даже в соответствии с F местными правилами, и затронул тему страхования (стр. 2); отметил не только недостатки новой системы денежных выплат, но и преимущества. Страница(-ы): весь ответ Примечания: Кандидат поднял некоторые актуальные вопросы, но сделал это несоответствующим образом (недипломатично), поскольку он фактически поставил под сомнение результаты аудита. Он также пропустили некоторые пункты «задания» из-за своей непоследовательности. ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ, ЭТИЧЕСКИЕ ПРИНЦИПЫ И НОРМЫ ПОВЕДЕНИЯ Профессиональные ценности, этические принципы и нормы поведения сгруппированы в одну систему баллов. Приведенные примеры не являются исчерпывающими, приемлемы другие способы демонстрации ценностей, принципов и норм. PV-J, PV- Уровень 2 Профессиональные ценности, этические принципы и нормы поведения ETH, PV-PI - профессиональный скептицизм и суждение, этические принципы и приверженность соблюдению общественных интересов 0 Нет ответа F Не пытался дать ответ или ответ недостаточно полный для оценки 1 Значительно x Продемонстрировал 1 пример ценностей, принципов и норм F ниже ожидаемого результата 2 Ниже F Продемонстрировал 2 примера ценностей, принципов и норм ожидаемого результата 3 Соответствует F Продемонстрировал 3 примера ценностей, принципов и норм ожидаемому результату 4 Превосходит F Продемонстрировал 4+ примера ценностей, принципов и норм ожидаемый результат Приведенные примеры профессиональных ценностей, этических принципов и норм поведения включают (не ограничиваясь): F проявленный здравый смысл при определении лучшего плана действий для клиента и команды аудиторов x рекомендации подробнее изучить некоторые области, прежде чем принимать решение F F повышение качества аудита посредством объяснения ожидаемых трудностей при проведении аудита и способов их устранения F рекомендации относительно необходимости объяснить изменения заинтересованным сторонам F другое: 260 Страница(-ы): весть ответ Примечания: Кандидат предложил оказать помощь при переходе на МСФО, забыв о необходимости обеспечить независимость (стр. 2). СВОДНАЯ ТАБЛИЦА ПОКАЗАТЕЛЕЙ КАНДИДАТА КЕЙС 1 Взвешенная Взвешенный оценка Результат обучения Уровень Оценка максимум (уровень × (уровень × 4) оценку) T-FAR-3 2 3 8 6 T-FAR-4 2 2 8 4 T-FAR-5 2 1 8 2 T-FAR-9 3 2 12 6 T-A-6 3 2 12 6 T-A-10 3 3 12 9 T-GRI-4 2 3 8 6 Профессиональные навыки 2 2 8 4 Профессиональные ценности, 2 1 8 2 этические принципы и подходы Общее количество результатов Макс. Фактический Общий Взвешенный обучения = 9 балл = 36 балл = 19 взвешенный итоговый максимум = 84 показатель = 45 Фактический балл (%) 53% 54% Решение о (не)сдаче экзамена зависит от стандарта, установленного для этого экзамена. 261 ПРИЛОЖЕНИЕ 1 ПРЕЗЕНТАЦИЯ ЛЕКЦИИ ЗАНЯТИЕ 5 КУРСА FA2 Урок: 5 FA2. Финансовый учет I Определение объема запасов, оценка Урок: 5 запасов и себестоимость Определение объема запасов, оценка запасов реализованной продукции и себестоимость реализованной продукции Введение Преподаватель: <<Имя>> Дата: <<Дата>> 1 2 Темы урока 5 Общее описание урока 5 5.1 Характер запасов Настоящий урок охватывает следующие темы: 5.2 Системы непрерывного и периодического учета запасов • Запасы, характеристики запасов и взаимосвязь между запасами и себестоимостью реализованной продукции 5.3 Формулы расчета себестоимости запасов • Критерии определения товаров и расходов, которые следует 5.4 Электронный пример - метод специфической идентификации включить в статью запасов 5.5 Оценка по наименьшей из двух величин: по себестоимости или • Учет в рамках систем непрерывного и периодического учета по чистой возможной цене продажи запасов • Формулы расчета себестоимости запасов и методы оценки 5.6 Влияние ошибок учета запасов запасов 5.7 Методы оценки запасов • Как осуществляется контроль запасов 5.8 Внутренний контроль запасов • Этические проблемы, связанные с запасами 3 4 262 Ключевые моменты Совет. Вспомните, что вы усвоили в рамках курса FA1 Запасы играют важную роль, потому что: • Курс FA2 продолжает тему, которую вы изучили в рамках курса FA1. • они зачастую являются существенным активом компании; • Если у вас возникли трудности, просмотрите свои заметки к • они, как правило, являются активом с высоким риском курсу FA1, а также вопросы и решения этого курса. ввиду возможности кражи, порчи, морального износа. • Повторение пройденного материала поможет вам освежить Убедитесь, что вы понимаете, как стоимость запасов память и почувствовать себя комфортнее при освоении влияет на себестоимость реализованной продукции и нового материала. чистый доход. Разобравшись в этом вопросе, вы также поймете, как ошибки учета запасов влияют на доход. 5 6 Урок: 5 Определение объема запасов, оценка 5.1. Цель обучения запасов и себестоимость реализованной продукции Объяснить характер запасов и указать товары и затраты, включенные в эту категорию активов. Тема 5.1. Характер запасов Уровень: 1 7 8 Характер запасов – категория активов Цикл движения запасов - производитель Закупка Создание / Подготовка • Запасы являются текущим активом. материалов и сборка изделий к Хранение Продажа изделий изделий (обычно запчастей изделий продаже дистрибьютору) • Запасы - товары, предназначенные для будущей продажи в ходе обычной деятельности или для использования при производстве товаров для дальнейшей реализации. Складские Затраты расходы на продажу Запасы готовой продукции Запасы сырья Незавершенное производство 9 10 263 Цикл движения запасов – розничный / оптовый продавец Классификация видов запасов Закупка товаров у производителей Предложение Продажа 1. Розничная и оптовая торговля – доступный запас или на продажу дистрибьюторов 2. Производство • Запасы сырья • Незавершенное производство • Запасы готовой продукции • Запас вспомогательных материалов (часто относят к расходам) Затраты на продажу 3. Долгосрочные договоры на оказание услуг - частично Доступный Эксплуатационные выполненная работа запас расходы 4. Долгосрочные договоры на строительство – частично выполненная работа 11 12 УПРАЖНЕНИЕ. Классификации запасов Важное значение запасов В парах: • Запасы, как правило, представляют собой крупнейший текущий актив производственных фирм и фирм 1) Назовите несколько ваших любимых компаний розничной торговли. 2) Определите, какие статьи будут у них в запасах • Запасы многих компаний составляют значительную 3) К каким категориям будут относиться эти статьи? часть их совокупных активов. (категории перечислены на предыдущем слайде) • Запасы следует считать активом с высоким риском. Если необходимо, поищите сведения о компаниях в Интернете 13 14 Важное значение запасов - продолжение Минутка отдыха – проверьте свою логику • Методы учета и управления запасами могут стать Предположим, что следующие утверждения верны: инструментами повышения прибыли. • Коэффициент текущей ликвидности компании А составляет 0,9. • Влияние запасов на прибыль более заметно в периоды • Компании с коэффициентом текущей ликвидности < 1 колебаний деловой активности (например, обанкротятся с большей вероятностью, чем компании с значительные сезонные колебания продаж). коэффициентом текущей ликвидности > 1. • В отношении запасов необходимо проводить оценку и выбрать учетную политику, ввиду чего возникают Верен ли следующий вывод? этические вопросы и проблемы контроля. • Компания А может обанкротится. 1. Верно 2. Не верно 15 16 264 Стоимость и возможные преимущества создания уровней запасов Что входит в затраты на поддержание запасов? • Содержание наличных запасов стоит денег. 1. Затраты на приобретение (см. МСФО (IAS) 2, п. 11) • Проценты по стоимости наличных запасов • Цена покупки • Аренда складских площадей для хранения запасов • Таможенные пошлины и акцизные сборы • Риск повреждения или устаревания • Затраты на транспортировку и другие сопутствующие • Но отсутствие достаточных запасов также может обернуться затраты (если затраты непосредственно связаны с потерянными продажами. запасами) • Неэффективное управление запасами может стоить компании • Страховые сборы больших денег. • Невозмещаемые налоги • Есть отдельные специальности для людей, управляющих • Погрузочно-разгрузочные работы уровнями запасов. 17 18 Что входит в затраты на поддержание запасов? Что НЕ входит? (см. МСФО (IAS) 2, п. 16-17) 2. Затраты на переработку (см. МСФО (IAS) 2, п. 12) • Сверхнормативные затраты на устранение отходов или производственные затраты • затраты, непосредственно связанные с единицами производства, например, прямые затраты на оплату • Затраты на хранение, как только позиции готовы к продаже труда • Затраты на продажу (стоимость доставки до покупателя) • систематически распределенные постоянные и переменные производственные накладные расходы, • Административные накладные расходы, которые не возникающие при переработке сырья в готовую способствуют обеспечению текущего местонахождения и продукцию состояния запасов 3. Прочие затраты, связанные с доставкой запасов в • Затраты по займам (за исключением случаев, когда на определенное место и приведением их с состояние изготовление и подготовку позиций требуется много времени – готовности к продаже (см. МСФО (IAS) 2, п. 13) см. МСФО (IAS) 23, п. 5-8) 19 20 Затраты, включенные в статью запасов Сложности – товары в пути Закупка Создание / Подготовка Товары, которые были заказаны, но еще не получены: Хранение Продажа материалов и сборка изделий к изделий изделий • Если товары находятся в собственности компании, их следует запчастей изделий продаже включить в запасы • Право собственности на товары в пути определяется условиями доставки. • Если товары были отправлены на условиях FOB пункт отгрузки, право собственности переходит к компании сразу Складские Затраты после их отправки, и компания включает их в состав запасов расходы на продажу Запасы • Если товары были отправлены на условиях FOB пункт готовой назначения, право собственности не переходит к компании до продукции момента получения, и компания не включает их в состав Запасы сырья Незавершенное запасов производство 21 22 265 Товары на консигнации Скидки при покупке Товары на консигнации: • Если компания покупает товары в кредит, поставщики часто предлагают скидку, если компания оплачивает свой • Грузоотправитель сохраняет законное право заказ досрочно собственности на товары на консигнации до тех пор, пока товары не будут проданы грузополучателем. • Например, условия могут быть такими: скидка 2% при Грузополучатель получает комиссию с продажи. оплате в течение 10 дней или оплата в полном объеме в течение 30 дней • Компания, продающая товары от имени владельца, никогда не включает товары в состав запасов. 23 24 УПРАЖНЕНИЕ. Скидки при покупке Учет скидок при покупке Обсудите на месте: Применяются два метода учета скидок при покупке: Является ли скидка 2% существенной? • В рамках метода брутто-цены скидки при покупке засчитывают в счет стоимости покупок, что позволяет снизить себестоимость реализованной продукции. • Метод нетто-цены позволяет выделить неиспользованные ИЛИ скидки при покупке и учесть их в составе затрат на финансирование. 25 26 УПРАЖНЕНИЕ. Скидки при покупке: метод брутто-цены или нетто-цены В парах: Урок: 5 • Ознакомьтесь с примером 5-1 в конспекте урока Определение объема запасов, оценка • Ответьте на следующие вопросы: запасов и себестоимость • Если бы Вы были менеджером этого отдела, какой метод Вы реализованной продукции бы предпочли использовать? Почему? Как бы Вы обосновали свой выбор? • Если бы вы были старшим менеджером, курирующим Тема 5.2 работу всех менеджеров всех отделов, какой метод Вы бы Системы непрерывного и предпочли использовать? Почему? Как бы Вы обосновали свой выбор? периодического учета запасов 27 28 266 Непрерывный учет в сравнении с периодическим учетом Система периодического учета: 5.2 Цель обучения • В рамках системы периодического учета запасов подробный учет реализации запасов не ведут. Сравнить и сопоставить систему непрерывного • Продажи учитывают по факту, но запасы и стоимость и периодического учета запасов. реализованной продукции определяют периодически - в конце каждой недели, месяца, квартала. Уровень: 1 • Покупки вносят в счет покупок, который закрывают в счет стоимости реализованной продукции по окончании периода. 29 30 Непрерывный учет в сравнении с периодическим учетом Непрерывный учет в сравнении с периодическим учетом Резюме. См. вопрос 2 Система непрерывного учета: • В рамках системы непрерывного учета запасов Непрерывный учет запасов подробный учет запасов ведут на постоянной основе. Каждую покупку вносят в счет запасов (дебет – запасы, кредит – • Покупки вносят в дебет счета запасов в момент кредиторская задолженность) приобретения. Каждая продажа приводит запасы в соответствие с • Счета запасов и стоимости реализованной продукции себестоимостью реализованной продукции (дебет – обновляют при продаже запасов. себестоимость реализованной продукции, кредит – запасы) Данные о запасах всегда актуальны, за исключением недостачи 31 32 Непрерывный учет в сравнении с периодическим учетом Резюме. См. вопрос 2 Урок: 5 Определение объема запасов, оценка Периодический учет запасов запасов и себестоимость Каждую покупку вносят в счет покупок (дебет – покупки, кредит – кредиторская задолженность) реализованной продукции Возвраты покупок, расходы по доставке и скидки на покупку (метод брутто-цены) оформляют отдельными счетами Тема 5.3 Запасы корректируют только по окончании периода Формулы расчета себестоимости Недостачу запасов включают в себестоимость реализованной запасов продукции 33 34 267 Формулы расчета себестоимости запасов • Бухгалтеры должны сопоставлять себестоимость 5.3 Цель обучения реализованных запасов с полученным доходом. Сравнить метод специфической идентификации • Зачастую бывает трудно или даже невозможно с методом ФИФО и методом средневзвешенной определить, какая именно статья была продана. стоимости и определить уместность применения • Метод специфической идентификации обязателен для каждого из этих методов. статей, которые не являются взаимозаменяемыми, а Уровень: 1 также для статей, выделенных для конкретных проектов. • Метод ФИФО или метод средневзвешенной стоимости применяется во всех остальных случаях. 35 36 Формулы расчета себестоимости запасов Специфическая идентификация 1. Метод специфической идентификации 1. Специфическая идентификация • Используется для крупных идентифицируемых статей, имеющих существенную ценность 2. Метод средневзвешенной стоимости • Статьи запасов оцениваются индивидуально при покупке 3. Метод ФИФО – «первое поступление - первый отпуск» • Клиент знает, какой товар покупает - у каждой статьи уникальный набор характеристик Видео: Толкование распределения стоимости запасов – ФИФО и средневзвешенная стоимость (Бухгалтерский колледж Кейптаунского университета совместно с FASSET) 37 38 Средневзвешенная стоимость Первое поступление – первый отпуск (ФИФО) 2. Средневзвешенная стоимость 3. Первое поступление – первый отпуск Периодический учет: Периодический учет: удельная средневзвешенная себестоимость • себестоимость реализованной продукции – первые • общий объем покупок / общее количество единиц = средняя стоимость купленные единицы. единицы • рассчитывается на конец периода • запасы - последние купленные единицы . Непрерывный учет: Непрерывный учет: скользящая средняя удельная себестоимость • каждую продажу осуществляют в первую очередь из • новую среднюю стоимость рассчитывают после каждой покупки старых запасов. Оба метода дают одинаковый результат. 39 40 268 УПРАЖНЕНИЕ. Формулы расчета себестоимости запасов УПРАЖНЕНИЕ. Формулы расчета себестоимости запасов Используйте представленную информацию об учете запасов Какова будет валовая прибыль от продажи 12 ноября, компании BTG для ответа на вопросы на следующих двух если использовать метод ФИФО в рамках системы слайдах. непрерывного учета запасов? Даты Единицы запасов 1) $ 1 490 Запасы, 1 января 200 единиц по $ 5,00 2) $ 1 545 Покупки: 17 мая 300 единиц по $ 5,10 3) $ 1 570 15 августа 400 единиц по $ 5,25 4) $ 2 075 Продажи: 11 марта 100 единиц по $ 8,00 12 ноября 500 единиц по $ 8,20 41 42 УПРАЖНЕНИЕ. Формулы расчета себестоимости запасов УПРАЖНЕНИЕ. Формулы расчета себестоимости запасов Решения: Какова будет стоимость единицы запасов на конец периода по состоянию на 31 мая, если используется метод 1. Правильный ответ = 2 средневзвешенной стоимости в рамках системы 500 × $ 8,20 = $ 4 100 непрерывного учета запасов? $ 4 100 – (100 × $ 5,00) – (300 × $ 5,10) – (100 × $ 5,25) = $ 1 545 1) $ 5,05 2) $ 5,06 2. Правильный ответ = 3 100 × $ 5,00 + 300 × $ 5,10 = $ 2 030 / 400 = $ 5,075 3) $ 5,075 4) $ 5,15 43 44 Формулы расчета себестоимости запасов УПРАЖНЕНИЕ. Управленческие решения и этика • Все формулы расчета себестоимости запасов основаны на Ответьте на следующие вопросы в парах: принципе себестоимости. 1. Каким образом компания может показать более высокий чистый доход в периоды повышения цен на запасы? • Все формулы сопоставляют себестоимость реализованной • Зачем ей это делать? продукции с выручкой от продаж (принцип признания 2. Каким образом компания может показать более низкий чистый расходов). доход в периоды повышения цен на запасы? • Методы основаны на разных предположениях относительно • Зачем ей это делать? того, какие товары продают, а какие остаются в наличии. 3. Будет ли какое-либо из вышеуказанных действий считаться этичным? Какие этические принципы находятся под угрозой? Может • Признание стоимостных потоков отличается в зависимости от ли компания изменить используемый метод управления запасами? использования периодического или непрерывного учета. 45 46 269 Раскрытие информации (см. МСФО (IAS), п. 36) Финансовая отчетность и примечания должны раскрывать: Урок: 5 • принципы принятой учетной политики; Определение объема запасов, оценка • используемую формулу расчета себестоимости; запасов и себестоимость • показатели балансовой стоимости запасов; реализованной продукции • себестоимость реализованной продукции в отчетном периоде (величина запасов, признанная в качестве расходов); • любые уценки и реверсивные записи (включая обстоятельства или Тема 5.4 события, которые привели к реверсированию); Электронный пример. Метод • балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения исполнения обязательств. специфической идентификации 47 48 Минутка отдыха Какой номер у парковочного места автомобиля? 5.4 Цель обучения Рассчитать общую себестоимость проданных статей, используя таблицу непрерывного учета запасов. Уровень: 1 УПРАЖНЕНИЕ. Выполните задание, следуя ① 08 ④ 87 указаниям. ② 58 ⑤ 89 ③ 78 49 50 Минутка отдыха Какой номер у парковочного места автомобиля? Урок: 5 Определение объема запасов, оценка запасов и себестоимость реализованной продукции Тема 5.5 ① 08 ④ 87 Оценка по наименьшей из двух ② 58 ⑤ 89 величин: по себестоимости или ③ 78 чистой возможной цене продажи 51 52 270 Наименьшая из двух величин: себестоимость или чистая возможная цена продажи • Согласно принципу осторожности (консерватизма), активы, 5.5 Цель обучения включая запасы, не должны учитываться по стоимости, превышающей их текущую стоимость. Объяснить принцип оценки по наименьшей • Определение чистой возможной цены продажи согласно МСФО (IAS) 2 (п. 6): «расчетная продажная цена в ходе обычной из двух величин: по себестоимости или деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение чистой возможной цене продажи. производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи». Уровень: 1 • Таким образом, запасы оценивают по наименьшей из двух величин: по себестоимости или чистой возможной цене продажи (С/ЧВЦП). 53 54 Наименьшая из двух величин: себестоимость или чистая возможная цена Применение меотда С/ЧВЦП - два подхода продажи • Метод С/ЧВЦП может применяться к отдельным статьям 1. Сравнение себестоимости и чистой возможной цены запасов или к группам аналогичных статей. продажи отдельно для каждой статьи запасов - • Уценки запасов должны быть реверсированы, если обычный метод стоимость уцененных запасов впоследствии 2. Сравнение себестоимости и чистой возможной цены восстановится, НО убедитесь, что стоимость не продажи для каждой (аналогичной или связанной) превысит значение себестоимости. классификационной группы запасов - может быть целесообразным в некоторых обстоятельствах • Подробные сведения о принятом методе указывают в примечаниях к финансовой отчетности. Важное значение имеет последовательность в применении с течением времени! 55 56 УПРАЖНЕНИЕ. Наименьшая из двух величин: себестоимость или чистая возможная цена продажи В парах: Урок: 5 Определение объема запасов, оценка • Ответьте на вопрос 4, части А и В, и проанализируйте свои ответы, используя представленное решение запасов и себестоимость • Затем ответьте на следующий вопрос: реализованной продукции • Компания Abacab планирует начать продажу нового бренда бетономешалок в дополнение к тем брендам, Тема 5.6. Влияние ошибок учета которые они уже продают. При каких обстоятельствах запасов компании Abacab стоит применить правило С/ЧВЦП к бетономешалкам как к группе? 57 58 271 Влияние ошибок учета запасов на финансовую отчетность Влияние ошибок учета запасов можно определить, 5.6 Цель обучения используя следующее уравнение: Объяснить влияние ошибок учета запасов на Себестоимость начальных запасов финансовую отчетность. Плюс: Стоимость покупок = Стоимость товаров для продажи Уровень: 1 Минус: Себестоимость конечных запасов = Себестоимость реализованной продукции 59 60 УПРАЖНЕНИЕ. Влияние ошибок учета запасов на финансовую отчетность УПРАЖНЕНИЕ. Влияние ошибок учета запасов на финансовую отчетность • Если конечные запасы этого года завышены, себестоимость • Если конечные запасы этого года завышены, себестоимость реализованной продукции будет __________. реализованной продукции будет занижена. • Поскольку себестоимость реализованной продукции • Поскольку себестоимость реализованной продукции __________, доход за этот год будет __________. занижена, доход за этот год будет завышен. • Если конечные запасы этого года завышены, начальные • Если конечные запасы этого года завышены, начальные запасы следующего года будут __________. запасы следующего года будут занижены. • Если покупки и конечные запасы следующего года будут • Если покупки и конечные запасы следующего года будут корректными, себестоимость реализованной продукции в корректными, себестоимость реализованной продукции в следующем году будет __________, а доход будет __________. следующем году будет завышена, а доход будет занижен. 61 62 УПРАЖНЕНИЕ. Ошибки учета запасов УПРАЖНЕНИЕ. Ошибки учета запасов • Компания Missie Ltd. использует систему периодического Задание: учета запасов. Год заканчивается 31 декабря. Компания • В таблице на следующем слайде укажите суммарное Missie впоследствии обнаружила, что они случайно влияние ошибки на указанные статьи финансовой пропустили товары на сумму $ 2 000 и не включили их в отчетности для 20X6 и 20X7 года, обозначив, приведет ли конечные запасы по состоянию на 31 декабря 20X6 года . ошибка к завышению (ЗАВ), занижению (ЗАН), или не • Эту ошибку обнаружили только в 20X8 году. окажет никакого влияния (НЕТ). • Укажите сумму завышения или занижения в долларах США (например, укажите в таблице «$ 2 000 ЗАВ» для «завышения на $ 2 000») 63 64 272 УПРАЖНЕНИЕ. Ошибки учета запасов УПРАЖНЕНИЕ. Ошибки учета запасов Решение: 20X6 20X7 20X6 20X7 a. Себестоимость a. Себестоимость реализованной реализованной продукции продукции $ 2 000 ЗАВ $ 2 000 ЗАН b. Текущие активы — 31 декабря b. Текущие активы — 31 дек 2 000 ЗАН НЕТ c. Нераспределенная прибыль — c. Нераспределенная прибыль 31 декабря — 31 дек 2 000 ЗАН НЕТ d. Чистый доход d. Чистый доход 2 000 ЗАН 2 000 ЗАВ e. Поступление денежных e. Поступление денежных средств средств от операций от операций НЕТ НЕТ 65 66 Урок: 5 Определение объема запасов, оценка 5.7 Цель обучения запасов и себестоимость реализованной продукции Описать метод валовой маржи и розничный метод оценки стоимости запасов с указанием обстоятельств, при которых уместно Тема 5.7. Методы оценки запасов применять каждый из этих методов. Уровень: 2 67 68 Ситуации, в которых требуется провести оценку Метод валовой маржи 1. Компания желает подготовить ряд промежуточных Используется первоначальный размер валовой маржи финансовых отчетов, но стоимость физического (запомните, что % валовой маржи + % себестоимости подсчета запасов слишком высока; реализованной продукции = 100%) Запасы на начало периода + Покупки (за вычетом возвратов и уценок) 2. Компания желает проверить точность затрат на + Расходы на доставку (если таковые имеются) хранение запасов, рассчитанных другим методом; или Итого - доступный запас - Расчетная себестоимость реализованной продукции * = Расчетные запасы на конец периода 3. Компании необходимо оценить стоимость запасов, утраченных вследствие пожара или другой катастрофы * Расчетная себестоимость реализованной продукции = Продажи (например, для целей страхования). x (1 – % валовой маржи) 69 70 273 Розничный метод • См. пример 5-9 в конспекте урока Урок: 5 • Помните, что цена продажи НЕ является стоимостью Определение объема запасов, оценка запасов. запасов и себестоимость • Цена продажи включает наценку или часть прибыли. реализованной продукции • Магазин покупает запасы за $ 8 и может продать их за $ 11. • Цель применения розничного метода состоит в том, чтобы Тема 5.8. Внутренний контроль узнать цену, за которую магазин купил товары («по себестоимости»), а не стоимость, за которую они продадут запасов товары («в розницу»). 71 72 Средства контроля для обеспечения ответственного хранения запасов включают: • Разделение функций получения, хранения, отгрузки и учета 5.8 Цель обучения • Требование согласовывать покупки и платежи • Требование оставлять аудиторский след для всех операций с запасами Описать особенности эффективной системы • Периодический подсчет запасов внутреннего контроля запасов. • Физическая безопасность Уровень: 2 • Системы отслеживания (штрих-коды и т.д.) Когда вы в следующий раз окажетесь в любой розничной точке, остановитесь и подумайте, какие средства контроля запасов они могут использовать. 73 74 Средства контроля для обеспечения ответственного хранения запасов включают: УПРАЖНЕНИЕ. Средства контроля запасов Держите в уме этические соображения при разработке Заполните таблицу: средств контроля: • Запасы обычно относят к активам с «высоким риском». Почему? • Необходимо соблюдать баланс между правом сотрудников на Какие виды риска имеются в виду? невмешательство в их личную жизнь и обеспечением безопасности помещений • Какие характеристики повышают риск для некоторых видов запасов • Сотрудники должны знать о мониторинге, проводимом для по сравнению с другими видами? защиты активов (физическом мониторинге, включая Вид риска Характеристика запасов видеонаблюдение, а также электронном мониторинге) • Мониторинг должен быть внедрен таким образом, чтобы обеспечить надлежащую защиту организации наименее интрузивным образом и защитить права сотрудников во всех случаях 75 76 274 УПРАЖНЕНИЕ. Средства контроля запасов Урок: 5 Решение (другие ответы также могут быть правильными): Определение объема запасов, оценка запасов и себестоимость Вид риска Характеристика запасов реализованной продукции Кража Небольшие, ценные товары, которые легко продать Порча Скоропортящиеся товары, чувствительные к воздействию Подготовка к экзамену света / тепла / холода / воды Устаревание Популярные, стремительно развивающиеся(например, Повреждение Хрупкие 77 78 Рассмотрение плана экзамена Чего ожидать от экзамена • 9-12% экзамена состоят из материалов тем урока 5. Запасы являются важной темой, знание которой можно проверить различными способами на итоговом экзамене . • Темы 1-8 включены в экзамен, кроме темы 4 (электронный пример). К распространенным вопросам относятся вопросы с готовыми вариантами ответа, а также включение в более масштабные • Темы 1-6 относятся к уровню 1; и вопросы, которые затрагивают широкий спектр операций. • Темы 7 и 8 относятся к уровню 2. 79 80 Запомните: «Даже если обстоятельства приводят к временным перерывам и задержкам, никогда не выпускайте из поля зрения вашу цель» -- Марио Андретти 81 275 ПРИЛОЖЕНИЕ 2 ПЛАНИРОВАНИЕ ПРОЕКТА: РАЗРАБОТКА КОМПЕТЕНТНОСТНО- ОРИЕНТИРОВАННОЙ ПРОГРАММЫ Как делать? 1. Разработка 1.2. Разработайте матрицу компетенций • Изучите соответствующие тенденции 1.1 Создайте проектную группу • Изучите соответствующие исследования и • О п р е д е л и т е к л ю ч е в ы х с о т р уд н и ко в , матрицы компетенций других организаций заинтересованных сторон и другие группы, • Соберите информацию от заинтересованных которые будут заинтересованы или будут сторон участвовать в реализации новой программы • Разработайте предварительные проекты в • Изучите условия: необходимые разрешения, требуемых сферах, ключевые компетенции и предписания, которые необходимо соблюдать, темы и процессы, которым необходимо следовать • Подготовьте анализ практик • Перечислите необходимые ресурсы, включая затраты времени, отдельных лиц и обязанности • Проверьте и протестируйте предварительные по представлению отчетности проекты и определите уровни квалификации • Конкретизируйте поэтапно решающие • Сформулируйте ключевые компетенции факторы успеха, учитывайте непредвиденные • Протес тируйте предлагаемую матрицу обстоятельства, а также определите риски, компетенций связанные с проектом, и меры по смягчению их воздействия • Доработайте и распространите первоначальную матрицу компетенций 276 1.3. Сформулируйте цели обучения и 3. Разработка системы оценки ключевые квалификации • Укажите цели обучения для всех сфер. • Стратегия оценивания должна учитывать различие и использование формативных Обеспечьте надлежащий охват и углубленность и суммативных оценок; основные учебные • Подробно опишите уровни квалификации, моменты и планирование формативных оценок; необходимые для каждого из результатов масштаб и углубленность тестирования по обучения, с учетом потребностей изучаемой теме; разнообразие форматов оценки заинтересованных сторон, а также того факта, (варианты ответа, эссе, кейсы) что для каждой цели обучения, скорее всего, определены несколько уровней квалификации • Описание экзамена должно включать аспекты, подлежащие оценке, степень • Проверьте и протестируйте предварительные значимости компетенций / тем, метод оценки, цели обучения и уровни квалификации продолжительность и частоту проведения • Уровни квалификации будут пересекаться или экзаменов соответствовать требованиям к знаниям и • Распределите задачи по разработке, уровням знаний рецензированию и утверждению экзаменов • Подробно опишите задачи и графики организации экзаменов 2. Разработка учебных материалов • Составьте программу оценивания: определите окончательную схему оценок, распределите и • Определите подходящие тексты или учебные спланируйте работку по оценке экзаменационных материалы, соответствующие целям обучения. работ и доведению результатов до сведения Обеспечьте наличие материала обучающихся • Ук а ж и т е с о о т в е т с т в у ю щ и е р е с у р с ы (например, стандарты финансовой отчетности, постановления, кейсы, статьи, видео, научные статьи) • Определите ключевые области преподавания • Разработайте учебную программу и составьте конспект занятия • Определите и обнародуйте список литературы для обучающихся с учетом графика обучения • Разработайте вспомогательные мероприятия (семинары, практикумы, учебные поездки) • Составьте и обнародуйте онлайн-презентации. Спланируйте их обнародование таким образом, чтобы они соответствовали программе обучения 277 Планирование проекта Продол- Факти- Фактическая Процент Начало житель- Описание ческое продол- выпол- плана ность начало жительность нения плана 1. Разработка 1.1 Создание группы разработчиков 1.1.1 Определите и укажите заинтересованные 1 4 2 5 35% стороны и членов группы разработчиков 1.1.2 Изучите условия, уточните цели, подробно 1 8 4 6 10% опишите цель и составьте график работы группы 1.1.3 Определите необходимые ресурсы 1 2 4 8 85% 1.1.4 Определите основные этапы и 1 3 4 6 85% необходимые согласования 1.1.5 Дополнительные действия 0 0 0 0 60% 1.2 Разработка матрицы компетенций 1.2.1 Определите структуру программы 2 2 5 5 60% (годы, модули, последовательность, зачетные единицы) 1.2.2 Определите области компетенций 3 2 5 5 60% (предмет, по отношению к которому определяются компетенции) 1.2.3 Определите ключевые компетенции, 4 2 5 5 60% соответствующие целям и общим требованиям программы 1.2.4 Дополнительные действия 0 0 0 0 0% 1.3 Разработка целей обучения и ключевых квалификаций 1.3.1 Определите все цели обучения для всех 5 2 5 5 60% областей, соответствующих целям программы 1.3.2 Укажите ключевые квалификации для 5 2 5 6 75% каждой компетенции / результата обучения 1.3.3 Подробно опишите требованиях к 5 2 5 6 75% знаниям и составьте карту компетенций / квалификаций 1.3.4 Дополнительные действия 0 0 0 0 0% Продолжительность плана Фактическое начало Завершено на % Фактически (вне плана) Завершено на % (вне плана) 278 Периоды 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 ... 279 Продол- Факти- Фактическая Процент Начало житель- Описание ческое продол- выпол- плана ность начало жительность нения плана 2. Разработка учебных материалов 2.1 Выберите литературу и дополнительные 6 1 5 8 60% ресурсы 2.2 Составьте конспект занятия 9 3 9 3 0% 2.3 Разработайте презентационных 9 3 9 1 0% материалов и учебные занятия 2.4 Разработайте вспомогательную 9 5 5 4 0% информацию 2.5 Дополнительные действия 0 0 0 0 100% 3. Разработка системы оценки 3.1 Разработайте стратегию оценивания 11 2 11 5 0% 3.2 Уточните детали экзаменов 11 2 11 5 0% 3.3 Опишите подробно проведение экзаменов 11 2 11 5 0% 3.4 Оцените работы и обнародуйте результаты 11 2 11 5 0% экзаменов 3.5 Дополнительные действия 12 6 12 7 0% Продолжительность плана Фактическое начало Завершено на % Фактически (вне плана) Завершено на % (вне плана) 280 Периоды 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 ... 281 ПРИЛОЖЕНИЕ 3 РАЗВИТИЕ НАВЫКОВ КРИТИЧЕСКОГО МЫШЛЕНИЯ И АНАЛИЗА Несмотря на важность критического мышления также склонны доверять мнению более опытных или и анализа, исследования часто показывают, что осведомленных людей и принимать это мнение как значительная доля лиц, приступающих к работе, факт, а не делать собственные выводы. недостаточно компетентна в этой области. 47 Работодатели часто просят представителей Чтобы помочь обучающимся преодолеть эти профессий и высшие учебные заведения уделять стереотипы, преподаватель должен разделять больше внимания этим и другим вспомогательным известное как факт и неизвестное и понимать, навыкам. как у разных людей формируются разные мнения, несколько из которых могут быть правильными. Способность мыслить критически – это навык, Различные подходы к неопределенности и который нельзя развить быстро. Для этого требуется неоднозначности являются необходимым условием время, практика и серьезная работа мысли. Поэтому для инноваций и интеллектуальной маневренности. важно, чтобы преподаватели как можно раньше включали в учебные курсы по бухгалтерскому учету Обучающимся также свойственно делать занятия и оценки, ориентированные на критическое преждевременные выводы, основываясь на своих мышление, что согласуется с компетентностно- первоначальных идеях или предубеждениях. При ориентированным подходом, направленным на этом они придают больший вес информации, развитие способностей, а не просто на запоминание подтверждающей их выводы. Для преодоления фактов и получение знаний. этого стереотипа преподаватель должен помочь обучающимся признать их предубеждения. Помогите им осознать их первоначальные мнения Признаки слабости или взгляды и скажите, что они должны учитывать Зачастую неопытным обучающимся будет непросто свои предубеждения при оценке информации. признать, что у проблемы может быть несколько Попробуйте интерпретировать данные разными решений и что может не быть правильного ответа, способами, задавая вопрос «Что еще это может либо он может быть не единственным. Обучающиеся значить?». 47 См., например, https://www.aacu.org/leap/public-opinion-research/2015-slides и https://www.cbsnews.com/news/employers-new-college-grads- arent-ready-for-workplace/ и http://www.p21.org/storage/documents/FINAL_REPORT_PDF09-29-06.pdf 282 Третий момент, который тяжело дается Основа критического мышления обучающимся, - это логические рассуждения. Преподаватели должны объяснить обучающимся Образовательная компания Pearson разработала два направления рассуждений: модель критического мышления по результатам исследования продолжительностью более 80 • индукция – использование конкретных фактов лет. Модель критического мышления РОВ или наблюдений для составления общих компании Pearson48 подразумевает трехступенчатый умозаключений; подход, который показывает, как критическое • дедукция – использование общих предпосылок мышление работает и помогает обучающимся для составления умозаключений о конкретных развивать необходимые навыки. Модель РОВ ситуациях. представляет собой методику применения принципов критического мышления, используемую при необходимости принять решение и решить Индуктивные рассуждения используются, если, проблему. например, котировки ценных бумаг на фондовой бирже росли три дня подряд, и исходя из этого мы Модель РОВ означает: предполагаем, что тенденция роста сохранится и на четвертый день. Этот тип рассуждений помогает Распознавание предположений: определять вероятности, но имеет серьезные ограничения в плане обоснованности оценки. • отделяйте факты от мнений и предположений; Ситуация на фондовой бирже на четвертый день • сознательно ищите подтверждения, даже (или будет зависеть от глубинных факторов, а не от особенно) если источник кажется вам надежным изменений в предыдущие дни. и заслуживающим доверия или подтверждает вашу точку зрения; С другой стороны, дедуктивные рассуждения – это рассуждения исходя из предположения о том, • изучите проблему с разных точек зрения. что котировки акций А упали, потому что акции А относятся к технологической отрасли, а все акции Оценка аргументов: технологических компаний подешевели. Такой тип • не спешите выносить суждение, систематически рассуждений приводит к более обоснованным анализируйте и оценивайте идеи беспристрастно; результатам при условии, что мы уверены в достоверности утверждений, на которые опираемся • критически оценивайте подтверждающую (т.е., что акции A на самом деле являются информацию; акциями технологических компаний и что все • осознайте роль эмоций; акции технологических компаний на самом деле подешевели). • будьте готовы к конструктивному обсуждению и разногласиям. В рамках заданий и на экзаменах обучающихся следует просить пояснять их рассуждения в процессе Выводы: анализа информации и формулирования выводов. Будьте внимательны, если они начнут излагать • сведите воедино разнообразную информацию неправильные аргументы, и прокомментируйте и сформулируйте выводы, которые логически ситуацию, чтобы внести корректировки. вытекают из имеющихся сведений; • будьте готовы изменить свою точку зрения, когда Можно использовать небольшие задания на это оправдано; развитие логики, чтобы вовлечь аудиторию в работу и разнообразить лекции. Головоломки и упражнения • не делайте некорректных обобщений, на логику будут интересны обучающимся и помогут выходящих за рамки имеющихся сведений. развить ценные навыки рассуждений. В качестве примера просмотрите слайд 16 презентации для занятия 5 курса FA2. Такие «развлечения» на самом деле представляют собой упражнения на развитие Преодоление предубеждений логического мышления. Критическое мышление основано на умении объективно оценивать информацию и факты. Залог объективности – способность распознавать 48 Онлайн: https://www.pacific.edu/Documents/business/techservices/ThinkWatson-Critical%20Thinking-Means-Business.pdf 283 и преодолевать предубеждения. Некоторые Способы преодоления предубеждений: предубеждения обусловлены личной выгодой. Этот тип предубеждений легко различить, если • помните о предубеждениях – относитесь к ним с пониманием; оценить ситуацию объективно. Но некоторые предубеждения абсолютно бессознательны и не • признайте, что они являются частью человеческой очевидны – такие предубеждения следует активно природы; отслеживать. • обязательно проанализируйте предубеждения, Есть целый ряд распространенных видов прежде чем принять окончательное решение; предубеждений, которые преподаватели должны • рассмотрите разные мнения; научить распознавать. Эти предубеждения перечислены в таблице 15. • разрушайте стереотипы и не ограничивайтесь ответами по принципу «так оно и есть». Таблица 15. Примеры предубеждений Вид предубеждения Описание Пример Ретроспективный Склонность думать - После того, как курс криптовалюты X упал, взгляд после того, как факт многие посчитали факт падения курса уже свершился, - что очевидным, ничего при этом не понимая в результат был более этой криптовалюте очевиден, чем это было на самом деле Результат Когда мы судим Совет директоров нанимает о достоинствах высококвалифицированного и компетентного решения исходя из его генерального директора исходя из всей результатов имеющейся информации и в рамках объективного процесса. Два года спустя, получив взятку, генеральный директор втягивает компанию в скандал. Акционеры утверждают, что Совет директоров принял неверное решение Фиксация Наша склонность У бухгалтера в отделе закупок сложилось уделять больше очень хорошее первое впечатление о внимания информации, продукте поставщика, и он продолжает которая соответствует совершать покупки у поставщика даже первой точке зрения, после того, как были обнаружены признаки которую мы услышали снижения качества Подтверждение Наша склонность Если вы считаете, что сэр Ричард Брэнсон - уделять больше блестящий филантроп и предприниматель, внимания информации, ваше внимание, скорее всего, привлекут которая соответствует статьи, которые представляют его таким нашим убеждениям образом. Если вы считаете его эгоистичным шоуменом, вы найдете соответствующие подтверждения этому факту 284 Вид предубеждения Описание Пример Конформизм Наша склонность Совет директоров, состоящий из («групповое в группе состоятельных пожилых белых мужчин, мышление») концентрироваться решает реализовать бизнес-стратегию, на одной идее и абсолютно не соответствующую воспринимать ее как потребностям молодых клиентов компании «правильный» образ из различных этносоциальных групп мышления Самоуверенность Наша склонность Контролер считает, что он более компетентен, переоценивать свои чем другие сотрудники, и что они не смогут положительные совершить мошенничество незаметно. качества В результате чего контролер не внедрил необходимые меры контроля Новизна Наша склонность Инвестиционный менеджер не сможет быть подвергнутыми распознать признаки скорого изменения большему влиянию рыночной тенденции, так как результаты последних событий (это последних нескольких кварталов были может идти вразрез с положительными фиксацией) Стереотипирование Приписывание Аудитор больше полагается на сведения, определенных предоставленные сотрудником характеристик всем определенного клиента, так как он представителям убежден в том, что этот сотрудник является культур или членам представителем культуры, известной своими групп математическими способностями Резюме Обучающимся рекомендуется использовать эти вопросы при оценке ситуаций (например, в рамках Критическое мышление подразумевает ответы на кейса) и составлении рекомендаций. Преподаватели следующие вопросы: могут попросить обучающихся изучить эти вопросы и ответить на них, если задание или аудиторное • Какие предположения у меня возникают? занятие предполагают необходимость принять • Согласятся ли с моим предположением люди с особенно сложное решение. другой точкой зрения? В процессе обучения: • Кому выгоден этот «факт»? Участвовал ли бенефициар в принятии решения о том, • используйте интересные и уместные примеры; что является «фактом», или это объективно • признайте, что у вас нет ответов на все вопросы; определил независимый источник? • осознайте свои предубеждения; • Как мне узнать, что этот «факт» - правда? На какие объективные сведения я могу опираться? • научите определять правильные вопросы и мыслить логически; • Доверяю ли я источнику информации? Представлена ли информация в формате, • позвольте обучающимся критиковать работу который поддерживает определенное мнение? друг друга в ходе процесса обдумывания и рассуждения; • Влияют ли на меня внутренние предубеждения или групповое мышление? • включите обсуждения в аудиторные занятия; • Каковы альтернативные объяснения? • оценивайте процесс мышления, а также окончательный ответ («представьте свою • Какие аргументы являются наиболее работу», «объясните ход ваших мыслей»); актуальными и подкрепленными? • признавайте стоящие идеи и мнения, которые • Какой вывод, решение или убеждение является хоть и отличаются от ваших идей и мнений, но лучшим? являются обоснованными. 285